審計(jì)培訓(xùn)-3-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

——****公司審計(jì)案例

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序:詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；實(shí)施分析程序；觀(guān)察和檢查其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

了解控制環(huán)境了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)特別風(fēng)險(xiǎn)）

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

案件回顧

1997年1月21日,****在深圳證券交易所成功上市.上市第一天便走勢(shì)凌厲，股價(jià)最高時(shí)達(dá)18.67元，比發(fā)行價(jià)上漲了137%。2001年，虛假陳述引來(lái)的大批股民成就了****的資本神話(huà)案例-【案情】案例-【案情】被審計(jì)單位基本情況及造假歷程

公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5,800萬(wàn)元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.60元，其中國(guó)家股2,200萬(wàn)股，社會(huì)法人股150萬(wàn)股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3,450萬(wàn)股。1994年1月9日,**讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以**高新技術(shù)發(fā)展公司名義購(gòu)買(mǎi)公司內(nèi)部職工股1,000萬(wàn)股，每股價(jià)格為1.6元。

案例-【案情】

被審計(jì)單位基本情況及造假歷程1996年，隋**、高**決定將1,000萬(wàn)股內(nèi)部職工股過(guò)戶(hù)至40個(gè)個(gè)人賬戶(hù)為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，****在1996年前從一級(jí)市場(chǎng)上另行購(gòu)買(mǎi)了44萬(wàn)股內(nèi)部職工股，過(guò)戶(hù)至4個(gè)自然人賬戶(hù)；1996年12月17日，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行1,030萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)7.88元，總股本變?yōu)?,830萬(wàn)股1997年1月21日，公司1,720萬(wàn)股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2,760萬(wàn)股，三年后上市交易。案例-【案情】被審計(jì)單位基本情況及造假歷程公司形成了一個(gè)在隋**指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部門(mén)分工合作組成的“造假小組”證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金公司經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票：從1997年開(kāi)始，先后偽造銷(xiāo)售合同1,242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票2,079張，金額17.0823億元。同時(shí)，為了應(yīng)付審計(jì)，銷(xiāo)售部門(mén)還偽造客戶(hù)的函證。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬案例-【案情】被審計(jì)單位基本情況及造假歷程自1997年股票上市至2001年8月間，公司還進(jìn)行大量?jī)?nèi)幕交易：累計(jì)投入公司自有資金及賣(mài)出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì)6.8億元，買(mǎi)賣(mài)本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5,000萬(wàn)元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約3億元。經(jīng)查證核實(shí)，并經(jīng)司法、會(huì)計(jì)審計(jì)，****自1997年至2001年上半年，共計(jì)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.0499億元，占?xì)v年銷(xiāo)售收入總額的47%案例-【案情】被審計(jì)單位基本情況及造假歷程自1997年1月21日上市以來(lái)，****股本連年高速擴(kuò)張，1996年度每10股送4股轉(zhuǎn)增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續(xù)推出每10股送6股轉(zhuǎn)增4股和每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場(chǎng)上極為罕見(jiàn)的“****現(xiàn)象”。

案例-【案情】被審計(jì)單位基本情況及造假歷程待內(nèi)部職工股上市時(shí)，原來(lái)的1股變成了8.4股，1萬(wàn)股的原始股到上市時(shí)市值達(dá)200多萬(wàn)元，****一夜之間造就了數(shù)百個(gè)百萬(wàn)富翁隋**個(gè)人持股達(dá)73.9萬(wàn)股，當(dāng)時(shí)名列****前十大股東，其所持股票市值最高時(shí)達(dá)1,780多萬(wàn)元。從2001年7月16日至8月6日，短短15個(gè)交易日，公司股價(jià)從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)41%2001年7月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)****進(jìn)行調(diào)查。

案例-【案情】

主要會(huì)計(jì)問(wèn)題私刻客戶(hù)公章，偽造銷(xiāo)售合同，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入****上市5年來(lái)共私刻公章40多枚，偽造合同1,242份，虛開(kāi)發(fā)票2,079張自1997年4月至2001年6月，先后利用公司購(gòu)買(mǎi)的1,044萬(wàn)股內(nèi)部職工股股票收益和投入資金6.8億元炒作股票的收益，共計(jì)17.08億元，通過(guò)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票、偽造銷(xiāo)售合同等手段，將其中的15.95億元計(jì)入主營(yíng)收入，虛構(gòu)業(yè)績(jī)案例-【案情】

主要會(huì)計(jì)問(wèn)題利用注冊(cè)的空殼公司“煙臺(tái)**發(fā)展公司”變現(xiàn)，再打通銀行進(jìn)行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為****主營(yíng)收入，并和銀行一起偽造進(jìn)賬單、對(duì)賬單。1996年，****主營(yíng)收入1.37億元，1997年上市的當(dāng)年便上升到2.36億元；2000年達(dá)到13.75億元。隨之公司的凈利潤(rùn)也跟著水漲船高：1997年僅為7,061萬(wàn)元，到2000年已是47,296萬(wàn)元，增長(zhǎng)了6.7倍。1997年上市時(shí)股本僅6,830萬(wàn)股，到2000年底已增加至91,795萬(wàn)股，股本擴(kuò)張了13.4倍；流通股本也從最初的1,720萬(wàn)迅速增長(zhǎng)到6億多，增長(zhǎng)了35倍

案例-【案情】審計(jì)主體基本情況及主要審計(jì)問(wèn)題

山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年（1997年——2001年）“審計(jì)”其財(cái)務(wù)年報(bào)，次次都是“無(wú)保留意見(jiàn)”（2001年出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)）審計(jì)費(fèi)用共計(jì)240萬(wàn)元

案例-【案情】審計(jì)主體基本情況及主要審計(jì)問(wèn)題審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

案例-【案情】審計(jì)主體基本情況及主要審計(jì)問(wèn)題審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎****的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷(xiāo)售占了大頭，2000年達(dá)到94.5%。****的高利潤(rùn)率在邏輯上也講不通。

案例-【案情】審計(jì)主體基本情況及主要審計(jì)問(wèn)題審計(jì)程序不當(dāng)未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的重要原因之一

案例-【案件結(jié)果】

2003年1月17日，煙臺(tái)市中級(jí)法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪判處：原****董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理隋**有期徒刑二年，并處罰金五萬(wàn)元；判處原公司董秘高**有期徒刑一年，并處罰金二萬(wàn)五千元；判處原總會(huì)計(jì)師方躍有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金五萬(wàn)元。自2003年2月8日開(kāi)始，截至2005年底，青島中院共受理了2,716個(gè)起訴****及其大股東的案件，涉案標(biāo)的額為4.42億元，原被告雙方最終達(dá)成一致的調(diào)解意見(jiàn)。2006年，****公布以其持有的****股票來(lái)賠償原告損失，以每股6.39元計(jì)價(jià)。之后由于上述賠償承諾需要報(bào)送國(guó)資委審批，該案賠償被迫延期。案例-【案件結(jié)果】

2004年2月20日，ST東方認(rèn)定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元應(yīng)歸集團(tuán)公司所有。而集團(tuán)公司董事會(huì)做出決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)10.031億元。2002年5月14日，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人代表劉天聚因涉嫌出具證明文件重大失實(shí)罪被公安機(jī)關(guān)刑事拘留，6月20日經(jīng)煙臺(tái)市檢察院批準(zhǔn)逮捕，后因健康原因取保候?qū)彙?009年05月26日，****發(fā)布公告稱(chēng)，關(guān)于投資人起訴****及煙臺(tái)****信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)證券市場(chǎng)虛假陳述民事賠償糾紛案，已經(jīng)審結(jié)完畢，該院簽發(fā)民事調(diào)解書(shū)6,836份、民事裁定書(shū)152份，民事判決書(shū)1份。案例-【評(píng)價(jià)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的①審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，要求審計(jì)師自始至終保持專(zhuān)業(yè)懷疑，并需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷；②深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；③以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的審計(jì)程序；④以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需審計(jì)證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。

案例-【評(píng)價(jià)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

了解****的企業(yè)及其所處環(huán)境，包括其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)環(huán)境，搜集同類(lèi)上市信息，了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制、重大事項(xiàng)等。研究****，利用搜集到的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息，對(duì)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析其競(jìng)爭(zhēng)力；其主導(dǎo)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位分析；供應(yīng)鏈分析；研究****的毛利率為何會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同類(lèi)上市公司，在毛利率高的同時(shí)為何還能保持高速增長(zhǎng)形象。研究主要產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，對(duì)其主營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試，通過(guò)電話(huà)方式詢(xún)問(wèn)****主要客戶(hù)合同和回款的真實(shí)性。案例-【評(píng)價(jià)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是用來(lái)偷工減料的

合理預(yù)期

僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的2000年，許繼主營(yíng)收入為9.79億，主營(yíng)成本為5.57億，毛利潤(rùn)為4.22億元，毛利率為43%；許繼的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為0.7億，管理費(fèi)用為0.9億，財(cái)務(wù)費(fèi)用為0.2億元；

****主營(yíng)業(yè)收入13.75億元，主營(yíng)成本為7.11億，毛利潤(rùn)為6.64億，毛利率為48%；這幾項(xiàng)費(fèi)用分別為0.64億、0.6億，財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)的629萬(wàn)元，

案例-【評(píng)價(jià)】非常規(guī)審計(jì)程序

改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀(guān)察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，測(cè)試以前期間或整個(gè)本期的交易事項(xiàng)更能有效應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等；改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等

案例-【思考與討論】

結(jié)合案例，分析審計(jì)