企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法與合并報(bào)表演示文稿

企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法與合并報(bào)表演示文稿現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法與合并報(bào)表現(xiàn)在是2頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四第一節(jié)企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表的出現(xiàn)第一節(jié)企業(yè)并購(gòu)與合并報(bào)表的出現(xiàn)一企業(yè)并購(gòu)：ABABABAAB+=+=C+=+吸收合并新設(shè)合并控股合并現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四二、我國(guó)關(guān)于企業(yè)合并的準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四防止和避免企業(yè)集團(tuán)人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面了解和決策的需要三、合并報(bào)表的意義及其局限性意義現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四合并會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性

1

2

3合并報(bào)表中的數(shù)字是母子公司混合數(shù)，不能反映每個(gè)法律實(shí)體的長(zhǎng)短期償債能力子公司的少數(shù)股東難以從合并報(bào)表中直接得到他們需要的對(duì)決策有用的信息不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四第二節(jié)企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法及其選擇一、企業(yè)并購(gòu)的購(gòu)買法二、企業(yè)并購(gòu)的權(quán)益結(jié)合法三、新始法四、購(gòu)買法與權(quán)益法的選擇現(xiàn)在是7頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四一、企業(yè)并購(gòu)的購(gòu)買法轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)承擔(dān)負(fù)債發(fā)行股票購(gòu)買型并購(gòu)現(xiàn)在是8頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四購(gòu)買法的基本內(nèi)容——含義IASNo.22：購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買方現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四購(gòu)買法：把企業(yè)并購(gòu)看作是購(gòu)買方取得其他參與并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，按公允價(jià)值記錄并入的資產(chǎn)和負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù)。注意：被并購(gòu)企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施并購(gòu)的企業(yè)。非同一控制下的合并使用此法現(xiàn)在是10頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四（一）資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)：發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢和無(wú)法償還的債務(wù)調(diào)整各項(xiàng)目?jī)r(jià)值，調(diào)節(jié)被并購(gòu)企業(yè)的所有者權(quán)益現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確認(rèn)現(xiàn)行重置成本賬面凈值或凈值市價(jià)、可變現(xiàn)凈值公允價(jià)值存貨應(yīng)收賬款有價(jià)證券一般固定資產(chǎn)可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)、自然資源一般負(fù)債現(xiàn)行重置成本評(píng)估價(jià)值賬面價(jià)值或現(xiàn)值預(yù)計(jì)金額或現(xiàn)值或有負(fù)債現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四（二）購(gòu)買成本支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或交出的其他資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值及與購(gòu)買有段的直接費(fèi)用現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四負(fù)的為負(fù)商譽(yù)正的為商譽(yù)購(gòu)買成本超過(guò)在被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中享有的權(quán)益份額的差額為一項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四商譽(yù)的處理以獲取的對(duì)價(jià)與公允價(jià)值之間差額來(lái)計(jì)量分期攤銷直接沖銷永久保留定期減值測(cè)試現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四購(gòu)買法的基本賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用]吸收合并的基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并成本=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值現(xiàn)在是16頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例吸收合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽(yù)30現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四請(qǐng)參看教材P42例題現(xiàn)在是18頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四二、企業(yè)并購(gòu)的權(quán)益結(jié)合法按原來(lái)的賬面價(jià)值記賬，不確認(rèn)商譽(yù)，被并購(gòu)企業(yè)的留存收益全部并入，被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)年的收益全部并入。同一控制下的企業(yè)適用，例如國(guó)有企業(yè)合并現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四特點(diǎn)換出股本的賬面價(jià)值與換入股本的賬面價(jià)值調(diào)股東權(quán)益統(tǒng)一合并前后的會(huì)計(jì)政策內(nèi)部交易必須在編制合并報(bào)表抵消報(bào)表項(xiàng)目按賬面價(jià)值計(jì)量，無(wú)商譽(yù)1234股權(quán)合并時(shí)的費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用5現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四參看教材P47現(xiàn)在是21頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四購(gòu)買法與權(quán)益法的選擇其主要差異：對(duì)于并入的凈資產(chǎn)是按照賬面價(jià)值計(jì)量還是按照公允價(jià)值計(jì)量。賬面價(jià)值計(jì)量確認(rèn)商譽(yù)（權(quán)益結(jié)合）高回報(bào)率公允價(jià)值計(jì)量重編報(bào)表（購(gòu)買法）低回報(bào)率現(xiàn)在是22頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四第三節(jié)并購(gòu)日的合并報(bào)表《準(zhǔn)則第20號(hào)》合并形成母子公司關(guān)系的，都應(yīng)當(dāng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。同一控制下的企業(yè)合并還要編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在是23頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四一、合并報(bào)表理論-母公司理論1234少數(shù)股權(quán)單獨(dú)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與股東權(quán)益之間，相當(dāng)于一種負(fù)債少數(shù)股權(quán)在子公司凈收益中的應(yīng)享有份額從合并凈收益中扣除，視同費(fèi)用購(gòu)買法下，存在對(duì)子一、合并報(bào)表理論-母公司理論公司同意資產(chǎn)項(xiàng)目雙重計(jì)價(jià)的問(wèn)題對(duì)公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只抵消或確認(rèn)屬于母公司的份額現(xiàn)在是24頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四二、合并報(bào)表理論-經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

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2

3

4少數(shù)股權(quán)屬于股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)在凈收益中應(yīng)享有的份額在合并損益表中是合并凈收益的組成部分購(gòu)買型下，凈資產(chǎn)按公允價(jià)值合并對(duì)于公司間為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，全部予以抵銷或確認(rèn)現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四我國(guó)合并報(bào)表的范圍合并報(bào)表

母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)Text3

被母公司控制的其他企業(yè)現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四母子公司

ABBCA51%90%70%ABC70%C30%35%70%*30%+35%=56%現(xiàn)在是27頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四其他方式控制根據(jù)協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程，有權(quán)決定財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免權(quán)力機(jī)構(gòu)半數(shù)以上表決權(quán)現(xiàn)在是28頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四編制合并報(bào)表的步驟

1

2

3

4計(jì)算報(bào)表項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)編制抵消分錄計(jì)算各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)填入合并報(bào)表現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四

子公司還應(yīng)當(dāng)提供不一致會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明不一致會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明內(nèi)部交易相關(guān)事項(xiàng)所有者權(quán)益變動(dòng)資料其他現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四購(gòu)買法下合并報(bào)表1、發(fā)行股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積2、確認(rèn)投資成本與子公司賬面凈資產(chǎn)的差-合并價(jià)差3、將投資成本分?jǐn)偟娇杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中，并確定商譽(yù)4、加計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)5、編制抵消分錄借：股本-子公司資本公積-子公司留存收益-子公司合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司少數(shù)股權(quán)6、編表借：存貨固定資產(chǎn)商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)貸：合并價(jià)差攤銷合并價(jià)差現(xiàn)在是31頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四

下推會(huì)計(jì)當(dāng)母公司控制了某一子公司時(shí)，被并購(gòu)公司的資產(chǎn)和負(fù)債就應(yīng)采用與合并報(bào)表相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這樣即確保了合并報(bào)表與被并購(gòu)公司單獨(dú)報(bào)表計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的一致性，又可簡(jiǎn)化合并程序，這種主張就叫下推會(huì)計(jì)?，F(xiàn)在是32頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四權(quán)益法結(jié)合法下的合并報(bào)表見(jiàn)教材P67現(xiàn)在是33頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四第四節(jié)并購(gòu)后的合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表

1

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34合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷的項(xiàng)目母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)存貨價(jià)值中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)現(xiàn)在是34頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益全資子公司下：借：股本資本公積盈余公積（合并價(jià)差）貸：長(zhǎng)期投資（合并價(jià)差）非全資子公司下：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期投資少數(shù)股東權(quán)益現(xiàn)在是35頁(yè)\一共有38頁(yè)\編輯于星期四內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)

應(yīng)抵銷的項(xiàng)目有應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)預(yù)收預(yù)付款債券投資與應(yīng)付債券應(yīng)收應(yīng)付股利