2022-2023年河北省滄州市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年河北省滄州市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

11

題

下列各項中，應作為管理費用處理的是（）。

A.自然災害造成的流動資產凈損失B.退休人員的工資C.固定資產盤盈凈損失D.專設銷售機構人員的工資

2.甲公司2×16年1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。

A.9970B.10000C.89970D.89730

3.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監(jiān)

B.甲公司總經理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

4.第

7

題

對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本

B.維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益

5.甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是()萬元。

A.217.08B.241.2C.324D.360

6.A公司為房地產開發(fā)公司，2012年至2013年有關業(yè)務如下：

(1)2012年1月2日以競價方式取得－宗50年的土地使用權，支付價款20000萬元，準備建造自營大型商貿中心及其少年兒童活動中心，2012年2月28日開始建造商貿中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

(2)2012年2月28日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款2000萬元。

(3)2012年3月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項2000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1000萬元，工程驗收時支付1000萬元。當E1收到財政補貼1000萬元。

(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商貿中心及其少年兒童活動中心建造成本(共計66000萬元)分別為60000萬元和6000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

(5)驗收當日實際收到撥付款1000萬元。

下列有關A公司2013年年末財務報表的列報，表述不正確的是（）。

A.固定資產列報金額為64772．5萬元

B.存貨列報金額為64350萬元

C.無形資產列報金額為19200萬元

D.遞延收益列報金額為1950萬元

7.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務確認預計負債而產生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2011年年末該公司固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務支出300萬元，則甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

8.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各小題。

甲公司2013年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：

(1)持有的交易性金融資產公允價值下降100萬元。根據稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；

(2)計提與產品質量相關的預計負債600萬元。根據稅法規(guī)定，與上述產品質量相關的支出在實際支出時可稅前扣除；

(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據稅法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；

(4)計提無形資產減值準備120萬元。根據稅法規(guī)定，計提的資產減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。

A.預計負債產生應納稅暫時性差異

B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異

D.無形資產減值準備產生應納稅暫時性差異

9.下列關于公文格式的表述中，恰當的一項是（）。

A.發(fā)文字號，是制發(fā)機關按順序編列的公文代號，由機關代字、年份、序號、三部分組成

B.公文標題由發(fā)文機關、事由和文種三部分組成，缺一不可

C.附件是補充說明正文的依據材料，通常與主件分開裝訂

D.印發(fā)日期是指公文的生效日期，一般以負責人簽發(fā)的日期為準

10.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

11.

第

3

題

關于事項(2)和事項(3)的處理，下列說法不正確的是（）。

12.關于公允價值計量的輸入值，下列說法正確是（）

A.輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業(yè)使用估值技術時，使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值沒有優(yōu)先順序

C.企業(yè)使用要價計量資產頭寸

D.企業(yè)使用出價計量負債頭寸

13.甲愛好游泳，且技術高超，一日，甲聲稱愿幫助乙學會游泳，乙欣然答應。甲遂將乙?guī)У胶恿魃钏幦ビ?，在乙剛學會游時，甲即棄之不顧，獨自游回河岸，乙無力游回，面臨被淹死的危險狀態(tài)，甲能夠援救卻術援救，致使乙被淹死。此時，站在河岸上旁觀的丙，游泳技術很好，完全能夠及時援救乙，但丙不認識甲乙兩人，不愿跳人河中救人。那么，關于甲、丙的行為定性正確的是（）

A.甲和丙的行為構成共同犯罪

B.甲的行為構成犯罪，丙的行為不構成犯罪

C.均不構成犯罪

D.應分別以故意殺人罪論處

14.企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并，下列各項中不屬于的是（）

A.甲公司從乙公司購買其35%的股權，對乙的生產經營決策具有重大影響

B.甲公司以支付對價的方式取得乙公司全部凈資產，交易事項發(fā)生后乙公司失去法人資格

C.甲公司以出資的方式將資產投入乙公司并對其控制，交易事項發(fā)生后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營

D.甲公司自乙公司原股東處以發(fā)行債券的方式取得乙公司的全部股權，交易事項發(fā)生后乙公司仍維持其獨立法人資格持續(xù)經營

15.甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量發(fā)出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為200萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2375萬元(不含增值稅)、運輸費用80萬元(運輸費用發(fā)票上注明的增值稅稅額為8.8萬元)、保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日庫存A原材料的成本是()。

A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元

16.甲公司將一臺設備經營出租給乙公司，租賃期為4年，第一年免租金，第二年初支付租金12萬元，第三年初支付租金14萬元，第四年初支付租金10萬元，則甲公司第一年應確認的租金收入為（）萬元

A.8B.6C.9D.10

17.

第

15

題

A公司2006年12月31日購人價值200萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅負債余額為（）萬元。

18.

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，20×7年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款200萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，B專利權的賬面價值為500萬元，累計攤銷額為0，已計提資產減值準備l00萬元，公允價值為500萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，公允價值（等于可收回金額）為1000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。甲公司將所取得的專利權作為無形資產核算，并準備長期持有所取得的丙公司股權（此前甲公司未持有丙公司股權，取得后，持有丙公司10%股權，采用成本法核算此項長期股權投資）。20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利500萬元。

20×8年3月2日，甲公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股l00萬股，實際支付價款800萬元（含交易費用）；3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現(xiàn)金。

根據上述資料，回答8～11問題：

第

8

題

20×7年12月3113甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.800B.950C.1000D.1030

19.甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所得稅稅率為25％。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投人使用。預計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15％的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應該確認的遞延所得稅資產為（）。

A.16．25萬元B.12．5萬元C.8．75萬元D.17．5萬元

20.

第

11

題

M公司2008年度發(fā)生的管理費用為12200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金1350萬元和管理人員工資1950萬元，存貨盤虧損失125萬元，計提固定資產折舊5700萬元，無形資產攤銷1200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，M公司2008年度現(xiàn)金流量表中"支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金"項目的金額為（）萬元。

A.1050B.3225C.4750D.6750

21.甲公司存在一項資產組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價值無法可靠計量，8資產的可收回金額為140萬元，C資產預計未來現(xiàn)金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是()。

A.商譽應確認的資產減值金額為20萬元

B.A資產應確認的減值金額為16．22萬元

C.B資產應確認的減值金額為28．8萬元

D.C資產應確認的減值金額為9．45萬元

22.

第

1

題

某煙草進出口公司2004年9月進口卷煙300標準箱，進口完稅價格280萬元。假定進口關稅稅率為60%，消費稅固定稅額為每標準箱150元，比例稅率為30%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅為（）。

A.192萬元B.193.93萬元C.198.43萬元D.251.32萬元

23.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

24.2013年A公司應確認管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

25.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

26.第

4

題

某上市公司在某年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）。

A.因稅收優(yōu)惠退回報告年度以前的所得稅100萬元

B.因報告年度走私而被罰款100萬元

C.發(fā)現(xiàn)報告年度以前少計收益100萬元

D.以存貨歸還報告年度形成的負債100萬元

27.A公司2012年12月發(fā)生如下經濟業(yè)務：(1)處置本年購入的可供出售金融資產，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認的公允價值變動為30萬元；(2)－項貸款到期結算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準備余額為50萬元；(3)生產車間發(fā)生固定資產修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－5萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元

28.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當天所有者權益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現(xiàn)利潤為零，2012年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10％。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。2012年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。

A.甲公司2012年應提取的法定盈余公積為22．5萬元

B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為150萬元

C.甲公司2012年末所有者權益總額為1150萬元

D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元

29.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

30.2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15％的股權，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權還發(fā)生手續(xù)費等交易費用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5000萬元的價格自A公司處取得乙公司40％的股權，自此甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者權益的賬面價值為11500萬元，原持有15％股權的公允價值為1875萬元。假定不需要考慮其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權的合并成本為()。

A.7050萬元B.6875萬元C.6325萬元D.5000萬元

二、多選題(15題)31.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產持有期間公允價值的變動

C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額

32.下列有關因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋但不喪失控制權情況下合并報表中的會計處理，說法正確的有（）

A.因子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

B.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益

C.因子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

33.下列關于負債流動性的表述，正確的有（）。

A.對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債

B.對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債在資產負債表日仍應當歸類為流動負債

C.企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，一般應當歸類為流動負債

D.企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，該項負債在資產負債表日應當歸類為非流動負債

34.下列有關可供出售金融資產計量的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)取得可供出售金融資產時支付的相關費用應計入當期損益

B.可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動計人資本公積

C.處置可供出售金融資產時，應將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計人投資收益

D.對于已確認減值損失的可供出售金融資產在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

35.數量金額式明細分類賬的賬頁格式一般適用于（）。

A.庫存商品明細賬B.低值易耗品明細賬C.應付賬款明細賬D.原材料明細賬

36.2017年末，甲租賃公司將一項固定資產以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產的初始成本為500萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金70萬元，租期屆滿該設備的資產余值為70萬元，乙公司擔保的資產余值為20萬元，不存在其他方擔保余值。租賃期開始日為2018年1月1日，假如該設備的公允價值為410萬元。關于2018年1月1日甲公司的賬務處理，下列說法中正確的有（）

A.甲公司應確認資產處置損益為10萬元

B.甲公司確認的未擔保余值為50萬元

C.甲公司確認的營業(yè)外支出為10萬元

D.甲公司確認的未實現(xiàn)融資收益為10萬元

37.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時，以下有關無形資產交易處理正確的有（）

A.乙公司購人無形資產時包含內部交易利潤為800萬元

B.2013年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵消該項無形資產價值700萬元

C.2013年12月31日甲公司合并財務報表上該項無形資產應列示為52．5萬元

D.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元

E.抵消該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元

38.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款，于2013年8月1日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權作為可供出售金融資產核算。甲公司在2013年11月1日已經辦理完股票增發(fā)等相關的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務下列表述中正確的有（）。

A.債務重組日為2013年8月1日

B.甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

E.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元

39.在整理手工會計業(yè)務數據時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

40.

第

29

題

關于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

41.第

20

題

下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.發(fā)生的初始直接費用，應直接計入當期損益

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入

C.有確鑿證據表明應收融資租賃款將我發(fā)收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞帳準備

D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E.當有確鑿證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失

42.下列有關合并范圍的表述中，不正確的有()。

A.對于不重要的子公司不予合并

B.對業(yè)務性質不同的于公司不予合并

C.對在外匯管制國建立的境外子公司不予合并

D.對境外于公司因其記賬本位幣與境內企業(yè)不同而不需合并

43.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）。

A.處置固定資產產生的凈收益

B.重組債務形成的債務重組收益

C.持有可供出售金融資產公允價值增加額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產公允價值份額的差額

44.民間非營利組織會計報表至少應包括（）

A.資產負債表B.業(yè)務活動表C.利潤表D.現(xiàn)金流量表

45.對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有（）

A.管理費用B.所得稅費用C.其他綜合收益D.商譽

三、判斷題(3題)46.下面屬于估值技術的有（）

A.市場法B.收益法C.成本法D.回歸分析法

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內上市公司,2008年至2009年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2008年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項合同,為A公司安裝某大型成套設備。

合同約定：①該成套設備的安裝任務包括場地勘察、設計、地基平整、相關設施建造、設備安裝和調試等。其中,地基平整和相關設施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質的建筑承包商完成；②合同總金額為1000萬美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分別支付合同總金額的40％,其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；③合同期為16個月。

2008年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工,預計工程總成本為6640萬元人民幣。

(2)2008年11月1日,東方公司與B公司(系A公司所在地有特定資質的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負責地基平整及相關設施建造。

合同約定：①B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；②合同總金額為200萬美元,由東方公司于2008年12月31日向B公司支付合同進度款,余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。

(3)至2008年12月31日,B公司已完成合同的80％；東方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同進度款。

2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進度款外,東方公司另發(fā)生合同費用332萬元人民幣,12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4500萬元人民幣,其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時,合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算)。

2008年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(4)2009年1月25日,B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務,經東方公司驗收合格。當日,東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

2009年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日,預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。

2009年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項。

(5)其他相關資料：

①東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2007年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2007年12月31日，1美元＝7.1元人民幣

2008年12月31日,1美元＝7.3元人民幣

2009年1月25日,1美元＝7.1元人民幣

2009年12月31日,1美元＝7.35元人民幣

③不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)分別計算東方公司2008年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(2)計算上述交易或事項對東方公司2008年度利潤總額的影響；

(3)分別計算東方公司2009年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益；

(4)計算上述交易或事項對東方公司2009年度利潤總額的影響。

50.甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

(4)其他有關資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

要求二：

根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

51.根據資料(2)，編制甲公司調整事項相關的會計分錄。

52.計算購買日合并報表應確認的商譽；

53.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權轉換為對乙公司的投資，轉換后，甲公司持有乙公司60%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，未持有乙公司股權，乙公司未持有任何公司的股權。

2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產的公允價值等于賬面價值為4500萬元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對外出售，獲得價款1900萬元。

(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。乙公司無法預見這一非專利技術為其帶來未來經濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。

(4)經董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%。截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅，等于乙公司實際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權與戊公司所持有的丁公司30%股權進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4200萬元，戊公司所持有丁公司30%股權的公允價值為3000萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。甲公司與戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2010年1月至2011年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據。

(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。

(3)根據資料(2)，簡述金融資產重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(4)根據資料(3)，計算無形資產研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中‘‘無形資產”項目的影響金額。

(5)根據資料(4)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。

(7)根據資料(6)，計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司1999年1月購入一項專利權,實際支付價款10萬元。根據有關法律,該專利權的有效年限為10年。2001年1月,A公司估計該專利權的可收回金額為6萬元,2002年1月,A公司以6.5萬元的價格售出該項專利,營業(yè)稅稅率為5%。

要求:編制上述業(yè)務的會計分錄。

55.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。

2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貸款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據表明商品銷售價格是公允的。

(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10%收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產的一條生產線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。

(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經濟業(yè)務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)

56.萬達公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2002年8月30日，萬達公司和明潔公司簽訂協(xié)議，向明潔公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，萬達公司應在11月30日將所售商品購回，回購價為215萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：①該批商品的實際成本為170萬元；②不考慮其他相關稅費；③款項均以銀行存款結算。

要求：

(1)編制萬達公司發(fā)出商品時的會計分錄。

(2)編制萬達公司9月30日和10月31日計提利息的會計分錄。

(3)編制萬達公司11月30日回購商品的會計分錄。

57.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票畫年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

58.

收回投資收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.B自然災害造成的流動資產凈損失應計入營業(yè)外支出；退休人員的工資應計入管理費用；固定資產盤盈凈損失應計入營業(yè)外支出；專設銷售機構人員工資應計入營業(yè)費用。

2.D發(fā)行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤；負債成分應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

3.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

4.B答案解析：設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。

5.A[480×2-（120+480）]×（1-33%）×（1-10%）=217.08（萬元）。

6.B固定資產的列報金額=(66．000+20000／50×13／12)一(66000+20000／50×13／12)／30×9／12：64772．5(萬元)，選項A正確；存貨的列報金額為0，選項B錯誤；無形資產的列報金額=20000—20000／50×2=19200(萬元)，選項C正確；遞延收益列報金額=2000—2000／30×9／12=1950(萬元)，選項D正確。

7.D預計負債項目：2011年年末預計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎為零，應確認與其相關的遞延所得稅資產=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產均系預計負債產生，所以2011年與其相關的遞延所得稅資產發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應確認與其相關的遞延所得稅資產=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產=(一25)+150=125(萬元)。

8.B事項(1)產生可抵扣暫時性差異100萬元，確認遞延所得稅資產25萬元(對應科目所得稅費用)；事項(2)產生可抵扣暫時性差異600萬元，確認遞延所得稅資產150萬元(對應科目所得稅費用)；事項(3)產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目資本公積)；事項(4)產生可抵扣暫時性差異120萬元，確認遞延所得稅資產30萬元(對應科目所得稅費用)。

9.A由發(fā)文機關、事由和公文種類組成，這是公文的常用標題，在公務活動中，擬訂公文標題時可根據實際情況作不同的處理：省略發(fā)文機關名稱，由事由和公文種類組成；省略了事由，由發(fā)義機關和公文種類組成；只寫公文種類。附件是公文的附屬部分，起補充說明或參考印證的作用，附件應放在公文成文日期之后，另起一頁與正文一起裝訂。成文時間是公文生效的時間，印發(fā)時間是為了反映公文的生成時效，一般略晚于領導簽發(fā)的時間，應以公文付印的日期為準。故選A。二、多項選擇題

10.D解析：合并財務報表中，企業(yè)應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

11.D提取盈余公積應作為資產負債表日后調整事項，分配現(xiàn)金股利應作為資產負債表日后非調整事項。

12.A選項A正確，輸入值是市場參與者所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值；

選項B錯誤，應當優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值；

選項C錯誤，資產的公允價值是出售該資產所能收到的價格，該價格為購買者的出價；

選項D錯誤，轉移一項負債所需支付的價格，用要價計量。

綜上，本題選A。

13.B有作為義務的人不作為才構成不作為犯罪，如本案甲因先前行為而有了作為義務；丙無作為義務，而又不與甲有共同犯罪意圖，丙不構成犯罪。故選B。

14.A企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關鍵要看相關交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。

選項A錯誤，甲公司不能對乙公司實施控制，不會引起報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。

選項B正確，屬于吸收合并，合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身生產經營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續(xù)經營。

選項C、D正確，屬于控股合并，該類合并中，因合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得了被合并方的控制權，被合并稱為其子公司，在企業(yè)合并后，被合并方應當納入合并方合并報表的編制范圍，從合并財務報表角度，形成報告主體的變化。

綜上，本題應選A。

15.C6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.82=687.4(萬元)。【說明】2013年8月1日以后，運費按照不含稅金額×11%抵扣進項，上述運費進項稅額已經按照新準則做出變更。

16.C出租人收取的（經營租賃）租金確認為其他業(yè)務收入，應將租金總額在整個租賃期內分攤（包括免租期），故甲公司應就此項租賃確認的租金收入＝（0＋12＋14＋10）÷4＝9（萬元）。

綜上，本題應選C。

第一年：

借：其他應收款9

貸：其他業(yè)務收入9

第二年

借：銀行存款12

貸：其他應收款9

預收賬款3

借：預收賬款3

其他應收款6

貸：其他業(yè)務收入9

第三年：

借：銀行存款14

貸：其他應收款6

預收賬款8

借：預收賬款8

其他應收款1

貸：其他業(yè)務收入9

第四年：

借：銀行存款10

貸：其他應收款1

預收賬款9

借：預收賬款9

貸：其他業(yè)務收入9

17.B2008年12月31日設備的賬面價值=200－200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200－200×40%－(200－200×40%)×40%=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120－72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25%=12(萬元)。

18.B「解析」20×7年1月1日，甲公司通過債務重組取得的對丙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。

20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現(xiàn)金股利，甲公司會計處理為：借：銀行存款50貸：長期股權投資50所以，20×7年底長期股權投資的賬面價值=1000—50=950(萬元)

19.A甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅資產＝(350－2000×150A+200/5×9/12－200/10×9/12)×25％＝16．25(萬元)

20.B"支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金"項目的金額=12200—1950—125—5700—1200=3225（萬元）。

21.C資產組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應當首先沖減商譽金額30萬元，A資產按照比例分攤的減值=(80—30)×120／(120+180+70)=16．22(萬元)，此時A資產減值后的賬面價值=120—16．222103．78(萬元)，小于A資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產應確認的減值金額。120—110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產之間分攤。B資產應確認的減值金額：180／(180+70)×(400—320—30—10)=28．8(萬元)，C資產應確認的減值金額=70／(180+70)×(400—320—30-10)=11．2(萬元)。

22.C應納進口消費稅=(280+280×60%+300×0.015)÷(1-30%)×30%+300×0.015=193.93+4.5=198.43(萬元)。

23.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

24.B2013年應確認的管理費用＝100×100×(1—15％)×12×2／3—100×100×(1—20％)×12×1／3＝36000(元)。

25.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業(yè)務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

26.C選項A不屬于調整事項，收到退回的所得稅直接沖減當期的所得稅費用；選項B不屬于調整事項，走私罰款直接計入當期營業(yè)外支出；選項C屬于調整事項，應作為重大會計差錯進行更正；選項D屬于當期業(yè)務事項，按債務重組進行會計處理。

27.C處置可供出售金融資產損益＝200—150＝50(萬元)；貸款到期結算的，－般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質上屬于債務重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉回資產減值損失，因此本題貸款結算確認的營業(yè)外支出金額＝280－50－220＝10(萬元)。不影響營業(yè)利潤；生產車間的固定資產修理費用計入管理費用，不計人生產成本，會影響營業(yè)利潤；因此上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。

28.C2012年末提取的法定盈余公積＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(萬元)；年末未分配利潤＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(萬元)；年末所有者權益總額＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額＝300×(1－25％)＝225(萬元)．即僅考慮本年實現(xiàn)利潤的影響。

29.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

30.B非同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本一購買日原股權公允價值1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。

31.AD開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出應資本化，不影響當期損益；交易性金融資產持有期間公允價值的變動應計入公允價值變動損益；經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應確認資產減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額不進行賬務處理。

32.AB選項A、B正確，選項C、D錯誤，由于子公司的少數股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋但不喪失控制權，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

綜上，本題應選AB。

33.ABCD以上四個選項均正確。

34.BC選項A，相關費用應計入可供出售金融資產的初始確認金額；選項D，可供出售金融資產的減值損失可以轉回，但可供出售債務工具的減值損失可以通過損益轉回，而可供出售權益工具的減值損失不得通過損益轉回。

35.AD

36.ABD選項A正確，選項C錯誤，由于不存在其他方擔保的資產余值，因此最低租賃收款額＝70×5＋20＝370（萬元），融資租賃資產賬面價值＝500－100＝400（萬元），公允價值410萬元，在租賃期開始日，出租人應將租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；故應確認資產處置損益10萬元；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，故本題中未擔保余值＝70－20＝50（萬元）；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；故本題中未實現(xiàn)融資收益＝（370＋50）－410＝10（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

甲公司2018年1月1日的賬務處理為：

借：長期應收款370[70×5＋20]

未擔保余值50

貸：融資租賃資產400

資產處置損益10

未實現(xiàn)融資收益10

37.ABCDA選項=860—100+40=800萬元；B選項=800—800／6×9／12=700(萬元)；C選項=60—60／6×9／12=52．5(萬元)；D選項700萬元是未實現(xiàn)利潤，表現(xiàn)為資產價值，與B選項相同。

參考抵消分錄：

借：營業(yè)外收入800[860—(100—40)]

貸：無形資產——原價800

借：無形資產——累計攤銷100

貸：管理費用100(800／6×9／12)

38.BCE選項A.債務重組日為2013年11月1日；選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。

39.ABC在整理手工會計業(yè)務數據時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

40.ACD按規(guī)定，未確認融資費用應按實際利率法攤銷；2008年未確認融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，未確認融資費用余額=186.76－108.79=77.97(萬元)；長期應付款的攤余成本=(2000－1000)－77.97=922.03(萬元)；未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的賬面價值，即增加其攤余成本。

41.ADE

42.ABCD解析：按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。上述選項中均不符合該條件。

43.ABD【考點】利得

【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。

44.ABD民間非營利組織會計報表至少應包括資產負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。民辦非企業(yè)組織不以營利為宗旨和目的，資源提供者既不享有組織的所有權，也不取得經濟回報，因此會計要素中不包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產。因此沒有利潤表。

綜上，本題應選ABD。

45.BCD選項A錯誤，選項B、C、D正確，對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有其他綜合收益、商譽、所得稅費用等，不涉及對應管理費用。

綜上，本題應選BCD。

46.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，估值技術包括市場法、收益法和成本法，不包括回歸分析法。

綜上，本題選ABC。

47.N

48.N

49.【正確答案】：(1)分別計算東方公司2008年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益：

東方公司2008年向B公司支付合同進度款＝200×80％×7.3＝1168(萬元)

東方公司2008年合同成本＝1168＋332＝1500(萬元)

東方公司2008年完工進度

＝1500/(1500＋4500)×100％＝25％

當期應確認的合同收入

＝1000×25％×7.3＝1825(萬元)

當期應確認的合同毛利

＝[(1000×7.3)－(1500＋4500)]×25％＝325(萬元)

當期應確認的合同費用＝1825－325＝1500(萬元)

當期應確認的匯兌損益

＝400×(7.3－7.1)－200×80％×(7.3－7.3)＋1000×40％×(7.3－7.3)

＝80(萬元)(收益)

(2)計算上述交易或事項對東方公司2008年度利潤總額的影響：

對東方公司2008年度利潤總額的影響

＝325＋80＝405(萬元)

(3)分別計算東方公司2009年應確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。

東方公司2009年向B公司支付合同進度款

＝200×20％×7.1＝284(萬元)

東方公司累計合同成本

＝1500＋284＋4136＝5920(萬元)

東方公司累計完工進度

＝5920/(5920＋680)×100％＝89.70％

當期應確認的合同收入

＝1000×89.70％×7.35－1825＝4767.95(萬元)

當期應確認的合同毛利

＝[1000×7.35－(5920＋680)]×89.7％－325

＝347.75(萬元)

當期應確認的合同費用＝4767.95－347.75＝4420.2(萬元)

當期應確認的匯兌損益

＝(400－160＋400)×(7.35－7.30)－200×20％×(7.35－7.10)＋400×(7.35－7.35)

＝22(萬元)

(4)計算上述交易或事項對東方公司2009年度利潤總額的影響：

東方公司2009年度利潤總額的影響＝347.75＋22＝369.75(萬元)

【該題針對“建造合同與外幣業(yè)務結合”知識點進行考核】

50.(1)根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資的賬面價值調整相關的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續(xù)計量

理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權投資——乙公司6500

貸：長期股權投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(支持項目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權投資相對應享有丙公司凈資產的差額計入所有者權益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權再起合并資產負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權的相關會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權投資——丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積——其他資本公積36

51.事項①

借：以前年度損益調整－主營業(yè)務收入200

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34

貸：其他應付款230

以前年度損益調整－財務費用4

借：其他應付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調整－主營業(yè)務成本160

借：應交稅費－應交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調整－所得稅費用9

事項②

借：以前年度損益調整－資產減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產25(100×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用25

事項③

借：固定資產1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調整－管理費用60(1200÷10×6/12)

貸：累計折舊60

借：以前年度損益調整－財務費用20

貸：在建工程20

借：應交稅費－應交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調整－所得稅費用20

事項⑤本事項屬于發(fā)生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。

2013年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。

借：以前年度損益調整－主營業(yè)務成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調整－主營業(yè)務收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調整－所得稅費用2．5[(50-40)×25%]

貸：應交稅費－應交所得稅2．5

將上述調整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調整”科目金額結轉至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配～未分配利潤154．5

貸：以前年度損益調整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2．5)]

借：盈余公積15．45

貸：利潤分配－未分配利潤15．45

52.0計算購買日合并報表應確認的商譽合并報表應確認的商譽=6000-(6000+100)×80%=1120(萬元)注：可辨認凈資產公允價值6100=6000(所有者權益的賬面價值)+(700-600)

53.(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在此之前甲公司不持有乙公司的股權。

(2)根據債務重組的規(guī)定，甲公司長期股權投資的初始投資成本應該按照