2021年湖南省岳陽市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2021年湖南省岳陽市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________一、單選題(30題)1.在進行符合性測試時,注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法滿足其對所測試的內(nèi)部控制制度的預期信賴程度,應考慮()。

A.執(zhí)行替代程序B.執(zhí)行額外程序C.執(zhí)行追加程序D.增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序

2.為測試x公司銀行存款的存在認定，A注冊會計師采用下列方式獲取的審計證據(jù)中，滿足相關(guān)性的是（）。

A.從應付賬款明細賬的借方追查到銀行對賬單

B.從應收賬款明細賬的貸方追查到銀行對賬單

C.從應付賬款明細賬的貸方追查到銀行對賬單

D.從應收賬款明細賬的借方追查到銀行對賬單

3.財務報表審計的總體目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用。關(guān)于審計總體目標的導向作用，下列說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計目標界定了注冊會計師的責任范圍

B.審計目標直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.審計目標決定了需要對內(nèi)部控制是否存在重大缺陷提供合理保證

D.審計目標決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見

4.甲公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元。2008年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股票數(shù)為8500萬股；2008年7月1日，新發(fā)行普通股股數(shù)1500萬股。甲公司于2009年5月1日宣告分派股票股利，以2008年12月31日總股本為基數(shù)每10股送6股。假定不考慮其他因素，甲公司2009年比較利潤表中列示的2008年基本每股收益為（）元。

A.0．267B.0．281C.0．338D.0．456

5.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，注冊會計師的詢問對象通常不包括的是()。

A.內(nèi)部審計入員B.財務總監(jiān)C.證券監(jiān)管機構(gòu)D.董事會成員

6.小王注冊會計師在接受委托前與大康公司的前任注冊會計師小李進行了溝通，以下是溝通過程中關(guān)注和詢問的事項，不合理的是（）

A.向小李詢問其與大康公司管理層在重大會計、審計問題上的意見分歧

B.向小李詢問是否發(fā)現(xiàn)大康公司管理層存在誠信方面的問題

C.向小李詢問其對大康公司實施的主要審計程序

D.向小李詢問其認為大康公司變更會計師事務所的原因

7.下列有關(guān)PPS抽樣的表述中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

8.下列情形中，屬于密切關(guān)系對注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶

B.會計師事務所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象

C.會計師事務所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力

D.注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

9.下列有關(guān)會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業(yè)使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計對象

D.會計監(jiān)督是會計的基本職能之一

10.保密原則要求會員應當對因職業(yè)活動而獲知的信息予以保密。以下情形對保密原則構(gòu)成了不利影響的是（）。

A.在被審單位允許的情況下向監(jiān)管機構(gòu)披露了涉密信息

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權(quán)情況下向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供審計工作底稿

D.在未得到客戶授權(quán)情況下向被審單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務所提供了上年度審計工作底稿

11.以下有關(guān)銀行存款審計的說法中，正確的是（）

A.如果在同一銀行存有不同幣種的存款，應當按匯率折合后編制在同一張調(diào)節(jié)表中

B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金可用作控制測試或是實質(zhì)性程序

C.銀行存款的未達賬項不存在舞弊

D.任何情況下注冊會計師都應當對銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序

12.當財務報表中列報對應數(shù)據(jù)時，如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中不正確的是（）。

A.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響

B.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告

C.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發(fā)表無保留意見的審計報告

D.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師發(fā)表的審計報告中應同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)

13.

第

19

題

丙注冊會計師對總體的預計誤差率或誤差額的評估，有助于設計審計樣本和確定樣本規(guī)模，下列說法中不正確的是（）。

14.以下控制活動中，與采購業(yè)務“完整性”認定最相關(guān)的是（）

A.已填制的驗收單均已登記入賬

B.訂貨單、驗收單均連續(xù)編號

C.采購的價格和折扣均經(jīng)適當批準

D.內(nèi)部核查應付賬款明細賬的內(nèi)容

15.

第

2

題

注冊會計師李欣于2008年4月5日向2公司董事會提交了2公司2007年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2008年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，李欣發(fā)現(xiàn)2公司在招股說明書中列示的該公司2007年度利潤總額為12億元，比經(jīng)審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，李欣應當（）。

A.要求z公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知2公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認z公司發(fā)布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認Z公司已審利潤表是否存在隱瞞利潤的重大情況

16.我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表是按（）所反映的經(jīng)濟內(nèi)容設計的。

A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益B.有借必有貸．借貸必相等C.賬戶的平行登記D.借貸記賬法

17.如果注冊會計師了解到擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，兩次測試的時間間隔不得超過（）。

A.1年B.2年C.3年D.4年

18.關(guān)于內(nèi)部控制固有局限性，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤導致內(nèi)部控制失效

B.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常、重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用

C.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，影響內(nèi)部控制

D.因人員有限，限制了對內(nèi)部控制的監(jiān)督

19.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)

20.審計證據(jù)的()是指審計證據(jù)能如實反映客觀事實。

A.可靠性B.及時性C.相關(guān)性D.謹慎性

21.下列不屬于會計師事務所質(zhì)量控制制度要素的是（）

A.業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任B.人力資源C.監(jiān)控D.業(yè)務工作底稿

22.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是()。A.A.丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C.丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

23.注冊會計師了解被審計單位銷售業(yè)務流程發(fā)現(xiàn)的以下事項中，沒有進行有效的職責分離的是（）。

A.由負責應收賬款記賬的負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.編制銷售發(fā)票通知單的人員不能開具銷售發(fā)票

C.在銷售合同訂立前，由專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

D.應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管和審批由某一會計人員專門負責

24.下列選項中，屬于與被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關(guān)的外部因素是（）

A.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求

B.生產(chǎn)設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

25.注冊會計師對下列事項的判斷正確的是（）。

A.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在審計報告的引言段中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告

B.如果上期財務報表未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計

C.對于比較財務報表，審計意見僅提及本期

D.如果認為存在影響上期財務報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見審計報告，并且不愿對上期財務報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他報告責任段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務報表出具了報告

26.在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行

B.對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通

C.對于注意到的內(nèi)部控制設計或執(zhí)行中的重大缺陷，應當在審計結(jié)束后以管理建議書的形式溝通

D.對于審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表相關(guān)的事項，應當在最終完成審計工作前溝通

27.在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書

28.

在執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時，如果()，注冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。

A.獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整

B.有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報

C.如果在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報

D.有理由相信財務報表不存在重大錯報

29.針對注冊會計師在財務報表審計中獲取其他信息，以下說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當閱讀其他信息

B.如果部分文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明這些文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布后提供給注冊會計師

C.通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排

D.其他信息是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息

30.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是()。

A.對應收賬款的函證，注冊會計師通常以審計報告日為截止日，在審計報告日前適當時間內(nèi)實施函證

B.函證僅適用于銀行存款和應收賬款項目

C.詢證函應該以被審計單位的名義發(fā)出

D.如果應收賬款，回函結(jié)果表明不存在差異，說明該事項不存在錯報

二、多選題(20題)31.注冊會計師在確定重要性時，選定基準，同時要為選定的基準確定百分比。在確定百分比時．除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于（）。

A.財務報表使用者的范圍

B.財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務報表的使用者)

C.要求注冊會計師充分考慮被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境等因素

D.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)

32.ABC會計師事務所連續(xù)審計甲公司2012年財務報表。ABC事務所發(fā)現(xiàn)審計項目組前任成員老王與甲公司存在雇傭關(guān)系，但老王與ABC事務所已經(jīng)沒有重要交往，則ABC事務所可以通過采取以下防范措施消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。這些防范措施包括（）。

A.修改審計計劃

B.聘請專家協(xié)助甲公司2012年財務報表審計

C.請審計項目組以外的其他注冊會計師復核老王已做的工作

D.向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員

33.下列各項中，注冊會計師在確定內(nèi)部審計人員技術(shù)上的勝任能力時需要考慮的有()。

A.內(nèi)部審計人員是否屬于相關(guān)職業(yè)團體的會員

B.內(nèi)部審計人員是否經(jīng)過充分技術(shù)培訓且精通內(nèi)部審計業(yè)務

C.是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員任用和培訓的既定政策

D.內(nèi)部審計是否具有與履行職責相應的組織地位

34.如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為1000萬元，則下列情形中，可能是適當?shù)挠校ǎ〢.甲組成部分的重要性水平為400萬元

B.乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為920萬元

C.丙組成部分的重要性水平為1000萬元

D.各個組成部分的重要性水平之和接近1150萬元

35.執(zhí)行項目組內(nèi)部復核時，復核人員需要考慮的事項包括（）

A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當

C.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍

D.審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行

36.下列屬于審計工作底稿的有()。

A.具體審計計劃B.問題備忘錄C.重大事項概要D.總體審計策略

37.

在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.評估的認定層次重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質(zhì)D.審計證據(jù)適用的期間或進點

38.<4>、下列關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有（）。

A.期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務相聯(lián)系，即上期財務報表未經(jīng)審計，但不包括上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業(yè)務

B.注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

C.如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知丙公司的管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當告知前任注冊會計師

D.注冊會計師對財務報表進行審計，是對丙公司所審期間財務報表發(fā)表審計意見，所以一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見

39.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制

40.根據(jù)下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的有（）。查看材料

A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

41.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在以下情況時，應當著重考慮該客戶由于侵占資產(chǎn)導致錯報的風險（）。

A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B.與銀行存款相關(guān)的不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

C.對審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制

D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱

42.下列有關(guān)其他信息的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度

B.注冊會計師應當提請被審計公司做出適當安排，以便在資產(chǎn)負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計公司對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務報表發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

43.ABC會計師事務所于2008年1月份成立，為了保證會計師事務所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的相關(guān)規(guī)定，針對ABC會計師事務所在承辦業(yè)務時遇到的以下問題，請按照指導意見的相關(guān)要求，提供正確的意見。

第

22

題

若影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項同時又屬于被審計單位的商業(yè)機密，注冊會計師以下處理方法適當?shù)挠校ǎ?/p>

A.提請被審計單位對外披露，若被審計單位接受意見，則在審計報告中作適當反映

B.雖然是商業(yè)機密，但既然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，就應對外披露，不必考慮被審計單位是否同意予以披露

C.雖然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，但既然屬于商業(yè)機密，就不應對外披露

D.提請被審計單位對外披露，若被審計單位拒絕披露，則以不符合會計準則為由發(fā)表非無保留意見的審計報告

44.關(guān)于控制測試的時間的有關(guān)要求中，下列說法中正確的有()。

A.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)足不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督

B.注冊會計師在期中實施控制測試具有積極作用，但是，即使注冊會計師在期中獲取了有關(guān)控制運行有效的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

C.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么．所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試

D.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師即可以直接實施實質(zhì)性程序，無須再選取一定數(shù)量的控制測試其運行有效性

45.在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，注冊會計師決定增加審計程序的不可預見性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤并增加抽盤數(shù)量

B.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存贊監(jiān)盤

C.對銷貨交易的具體條款進行函證，

D.對大額應收賬款進行函證

46.注冊會計師對被審計單位應收賬款計價和分攤認定的審計，主要包括下列（）兩方面內(nèi)容

A.壞賬準備的計提是否充分

B.客戶是否承認欠被審計單位貨款

C.應收賬款賬面余額是否正確

D.被審計單位是否已記錄應收賬款

47.注冊會計師對被審計單位項目實施函證，下列選項中不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.被詢證者出于制度規(guī)定不能回函，可執(zhí)行替代測試

B.以往審計業(yè)務經(jīng)驗表明應收賬款函證回函率很低，可以不執(zhí)行函證程序

C.被審計單位管理層要求對應收賬款不實施函證，注冊會計師應當繼續(xù)發(fā)函

D.注冊會計師應當以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證

48.下列可以用三欄式賬簿登記的有（）．

A.總賬B.現(xiàn)金日記賬C.應收賬款D.實收資本

49.以下各項中，屬于原始憑證所必須具備的基本內(nèi)容有（）。

A.憑證名稱、填制日期和編號B.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要C.對應的記賬憑證號數(shù)D.填制、經(jīng)辦人員的簽字、蓋章

50.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設的說法中，正確的有（）

A.如果持續(xù)經(jīng)營假設不成立，管理層應以清算價格對其資產(chǎn)進行計價

B.如果編制基礎沒有對持續(xù)經(jīng)營假設作出明確規(guī)定，管理層編制財務報表時就沒有責任評估持續(xù)經(jīng)營能力

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

D.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見

三、3.判斷題(10題)51.J會計師事務所2007年初分別接受了A、B、C、D四家公司的特殊項目審計業(yè)務、驗資業(yè)務、預測性財務信息審核業(yè)務和內(nèi)部控制審核業(yè)務。為保證所執(zhí)行的鑒證業(yè)務的工作質(zhì)量符合獨立審計具體準則和實務公告的要求，該事務所的相關(guān)業(yè)務負責人正在對相關(guān)工作底稿進行復核。請代為作出相關(guān)的專業(yè)判斷。

在對A公司2006年7月1日與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況審計后，在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，除了沒有按照借款合同的規(guī)定隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了與U商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定?！钡男g(shù)語。()

A.正確B.錯誤

52.

按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，本年度調(diào)整了壞賬準備的計提方法由應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。()

A.正確B.錯誤

53.

在對主營業(yè)務收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，既可以按照會計處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計收入，又可以逆著會計處理順序追查發(fā)運憑證的日期，從而防止多計收入。()

A.正確B.錯誤

54.企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應當包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項,而不包括其后收到的；同樣,企業(yè)年終前開出的支票,不得在年后入賬。()

A.正確B.錯誤

55.被審計單位管理當局向注冊會計師提供的聲明書中通常府包括管理當局的相關(guān)會議記錄。()

A.正確B.錯誤

56.

助理人員發(fā)現(xiàn)2006年W公司賬面上有三批大規(guī)模的固定資產(chǎn)購建，因此他認為必須對這三批固定資產(chǎn)必須進行現(xiàn)場察看，否則很難確認2006年新增固定資產(chǎn)的賬面價值。()

A.正確B.錯誤

57.對于股份公司,以無形資產(chǎn)出資的金額不得超過注冊資本的35%；募集設立的股份公司,發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份的20%。()

A.正確B.錯誤

58.

李濤注冊會計師在審計佳德公司2007年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)佳德公司在2006年12月31日依據(jù)當時的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但佳德公司并末計提預計負債。2007年末，相關(guān)訴訟仍未結(jié)案。李濤注冊會計師應提請佳德公司在2007年度財務報表中計提原應于2006年末計提的預計負債，并計入其他應付款。()

A.正確B.錯誤

59.C會計師事務所正在對助理人員培訓審計準則，下面是在討論中產(chǎn)生的問題，請根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行解答。

如果項目負責人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，項目負責人認為程序和結(jié)論合理，在記錄相關(guān)過程后可出具報告。()

A.正確B.錯誤

60.

對于D公司的保證金賬戶，W注冊會計師應檢查保證金與相關(guān)債務的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而D公司賬面無對應的保證事項涉及的交易的情形。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關(guān)業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

62.ABC會計師事務所連續(xù)多年審計甲上市公司財務報表。2012年10月1日，ABC會計師事務所擬與甲公司續(xù)簽審計2012年財務報表的審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共享所有權(quán)、控制權(quán)和重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2012年財務報表審計項目合伙人，A自

2007年起就一直擔任甲公司的財務報表審計項目合伙人。

(2)ABC會計師事務所注冊會計師B擔任2010、2011年甲公司財報審計的關(guān)鍵合伙人．同時為甲公司董事長秘書提供投資決策所需要的行業(yè)國外數(shù)據(jù)資料。

(3)XYZ會計師事務所合伙人C的父親是甲公司獨立董事，任職期限至2013年10月，ABC事務所擬定由合伙人C對甲公司2012年財務報表審計進行項目質(zhì)量控制復核。

(4)甲公司是D集團的全資子公司，XYZ會計師事務所首次承接D集團財務報表審計，ABC會計師事務所向XYZ事務所提供了甲公司2009年至2011年財務報表審計工作底稿的電子版。

(5)XYZ會計師事務所的注冊會計師E于2012年開始基于編制會計分錄的目的為甲公司計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的專業(yè)服務。

(6)ABC事務所分所的F注冊會計師自2011年10月1日起擔任甲公司全資子公司P公司首席法律顧問，期限3年。

要求：

針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，并簡要說明理由。

63.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。審計項目組了解到甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為96個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由出納員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。假設信賴過度風險為10％。相關(guān)事項如下：

(1)甲公司一直以來都是出納員到各銀行網(wǎng)點獲取對賬單，同時編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，甲公司財務經(jīng)理認為這樣做可以提高效率，而且甲公司出納員從未發(fā)生過任何差錯。

(2)A注冊會計師根據(jù)信賴過度風險為10％的情況，確定了預計總體偏差率和可容忍偏差率，并在此基礎上確定樣本規(guī)模。

(3)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。其中選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

(5)假設A注冊會計師確定的可容忍偏差率為7％，樣本規(guī)模為55。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時，控制測試的風險系數(shù)為“5．3”

要求：

(1)甲公司出納員編制各月銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否屬于控制偏差?是否屬于內(nèi)部控制缺陷?A注冊會計師對此是否需要與管理層或治理層溝通?需要向甲公司提出怎樣的建議?

(2)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

(3)針對事項(2)至(4)，假設上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(4)針對事項(5)，計算總體偏差率上限，并且評價甲公司內(nèi)部控制是否有效，如果A注冊會計師認為甲公司內(nèi)部控制有效性不能接受，需要對審計計劃進行怎樣的調(diào)整?

64.

65.ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組認為貨幣資金的存在和完整性認定存在舞弊導致的重大錯報風險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2021年1月5日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進行盤點，1月6日，審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。(2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組在甲公司人員的陪同下前往當?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員查詢、打印過程，檢查甲公司賬面記錄的人民幣結(jié)算賬戶，結(jié)果滿意。(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，未發(fā)現(xiàn)異常。(4)審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執(zhí)行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)果滿意。(5)審計項目組發(fā)現(xiàn)x銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋x銀行于2020年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式，認可了甲公司管理層的解釋。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案

1.D

2.B【答案】B

【解析】A：如果銀行對賬單沒有付款記錄，說明已記錄的銀行存款支付實際上并未支付，銀行存款賬面少于實際，違背完整性；B：如果銀行對賬單沒有收款記錄，說明已記錄的銀行存款增加實際上并未增加，銀行存款賬面多于實際，違背存在認定；C、D均不符合邏輯關(guān)系。

3.C選項C不恰當。財務報表審計總體目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報同合理保證，不對內(nèi)部控制提出審計意見。

4.C

5.C詢問證券監(jiān)管機構(gòu)通常不可行。

6.C選項A、B、D，屬于注冊會計師在接受委托前的必要溝通中通常值得關(guān)注和詢問的事項；

選項C，前任注冊會計師對被審計單位實施的審計程序，并不能為后任注冊會計師是否接受委托提供有力信息。

綜上，本題應選C。

7.DPPS抽樣使用的是泊松分布的要求，選項A錯誤。PPS抽樣對余額為零的總體項目不能選取，對嚴重低估的小余額選取的機會也很小，選項B、C錯誤，選項D正確。

8.D選項A是因自身利益產(chǎn)生的對獨立性的不利影響；選項B是因自我評價產(chǎn)生的對獨立性的不利影響；選項C是因外在壓力產(chǎn)生的對獨立性的不利影響。

9.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

10.D保密原則規(guī)定會員可以披露涉密信息：①法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；②根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；③法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；④接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查；⑤法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。選項D，在此情形下提供審計工作底稿，必須得到客戶授權(quán)，否則屬于違反保密原則。

11.B選項A錯誤，銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制；

選項B正確，對被審計單位現(xiàn)金盤點實施的監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風險評估結(jié)果、審計方案和實施特定程序的判斷；

選項C錯誤，應關(guān)注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項；

選項D錯誤，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。

綜上，本題應選B。

12.C以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。

13.B選項B在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差額進行評估。

14.B支持性原始憑證(比如訂貨單、驗收單)是否連續(xù)編號是保證“完整性”認定的重要控制程序。

15.D首先應當確認財務報表是否存在重大錯報，然后根據(jù)確認的結(jié)論決定采取何種進一步措施。

16.A解析：資產(chǎn)負債表是根據(jù)會計恒等式設計的。

17.B注冊會計師沒有必要每年對內(nèi)部控制進行測試，但要確保每3年至少對控制測試一次，故選項B正確。

18.D對內(nèi)部控制的監(jiān)督是被審計單位管理層重要的職責之一，不能因為人員限制而放棄或降低。

19.B審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見所使用的所有信息。審計證據(jù)既包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息．如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表分析表等。所以選項B審計證據(jù)應當包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息，

20.A審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)能如實反映客觀事實。

21.D會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：①對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；②相關(guān)職業(yè)道德要求；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務執(zhí)行；⑥監(jiān)控。

選項A、B、C屬于會計師事務所質(zhì)量控制制度要素；

選項D，業(yè)務工作底稿不屬于要素，注冊會計師應將審計工作中遇到的各項事項與職業(yè)判斷記錄在業(yè)務工作底稿中。

綜上，本題應選D。

22.D解析：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān)進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響，影響多項認定，因此與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是丙公司薄弱的控制環(huán)境，選項D正確。

23.D企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

24.A選項A符合題意，屬于與法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境相關(guān)的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質(zhì)相關(guān)的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的相關(guān)因素。

綜上，本題應選A。

25.B選項AD所述情形均應在其他事項段中說明；選項C，對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期。

26.C選項A，例如首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行；

選項B，盡快溝通，可以幫助使被審計單位治理層今早解決問題，不至于使注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

選項C，如果識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通；

選項D，完成審計工作前，注冊會計師應當與治理層溝通與財務報表相關(guān)的事項。

綜上，本題應選C。

27.CC【解析】ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。

28.A在情況B下，應當實施追加的或更為廣泛的程序；情況C下，應當實施其認為必要的追加程序；在審閱業(yè)務中注冊會計師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有D中那樣的理由。

29.B獲取其他信息時，注冊會計師應當:(1)通過與管理層討論，確定哪些文件組成年度報告，以及被審計單位計劃公布這些文件的方式和時間安排。(2)就及時獲取組成年度報告的文件的最終版本與管理層作出適當安排。如果可能，在審計報告日之前獲取。(3)如果組成年度報告的部分或全部文件在審計報告日后才能取得，要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時并且在被審計單位公布前提供給注冊會計師，以使注冊會計師可以完成準則要求的程序。選項B錯誤，選項C正確。注冊會計師應當閱讀其他信息，選項A正確。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息。選項D正確。

30.CC【解析】對應收賬款的函證，注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證，所以選項A不正確；函證同樣適用于應收票據(jù)、長期借款等需要函證的項目，所以選項B錯誤；如果回函結(jié)果表明不存在差異，則注冊會計師可以合理的推論全部應收賬款總體是正確的，但不能絕對的說不存在錯報，所以選項D錯誤。

31.ABD選項c屬于在確定基準時需要考慮的因素。

32.ACD選項B不恰當。聘請專家協(xié)助審計不能降低因?qū)徲嬳椖拷M前任成員老王與甲公司存在雇傭關(guān)系對獨立性的不利影響。

33.ABC根據(jù)《審計準則第142l號——利用專家的工作》應用指南，注冊會計師在確定內(nèi)部審計人員技術(shù)上的勝任能力時需要考慮的包括選項ABC列示的內(nèi)容，選項D是確定內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的因素。

34.AD選項A正確，集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團報表整體的重要性；

選項B不正確，即使乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75％，由此推算的乙組成部分的重要性水平也將達到1200萬元，超過了集團公司的重要性水平；

選項C不正確，組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平；

選項D正確，對不同組成部分的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。

綜上，本題應選AD。

35.ABCD執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：①審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；⑦審計程序的目標是否已實現(xiàn)。

綜上，本題應選ABCD。

36.ABCD審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。

37.ACD答案解析：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關(guān)信息。（3）錯報風險的性質(zhì)。（4）審計證據(jù)適用的期間或時點。參考教材217頁。

38.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，首次審計業(yè)務是指上期財務報表未經(jīng)審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業(yè)務；選項C，如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，則注冊會計師應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師，而不是直接告知前任注冊會計師。

39.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

40.ACD有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。有經(jīng)驗的專業(yè)人士不要求在會計師事務所長期從事審計工作。

41.ABD[答案]ABD

[解析]選項C通常提醒注冊會計師懷疑客戶存在編制虛假財務報告導致錯報的風險。

42.ACD選項B，注冊會計師應"-3提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

43.AD選項A若被審計單位同意對外披露，貝蛀冊會計師的披露將不會構(gòu)成泄露。此時，注冊會計師應根據(jù)被審計單位是否采取了適當措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮情況，決定在審計報告中如何反映。以影響持續(xù)經(jīng)營為由對外披露并不能減輕泄密的責任，保密的責任也不能成為注冊會計師對應當對外披露的信息不予以披露的借口，所以不選B、C兩項。按照有關(guān)會計準則的要求，被審計單位有責任在財務報表的附注中將嚴重影響其持續(xù)經(jīng)營能力的情況對外披露，因此若其拒絕有關(guān)披露的建議，則其財務報表將不符合公認會計準則要求，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告。

44.ABC選項D，如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

45.ABC注冊會計師針對舞弊風險應實施不為被審計單位預見或事先了解的某些審計程序，以提高審計效率，選項A、B、C均可以增強注冊會計師審計程序的不可預見性；選項D是注冊會計師對于銷售與收款循環(huán)中通常應實施的審計程序。

46.AC選項A、C涉及應收賬款的計價和分攤認定；

選項B、D分別涉及應收賬款的存在、完整性認定。

綜上，本題應選AC。

47.CD選項A、B恰當?shù)环项}意，兩種情況均屬于說明應收賬款函證很可能無效的情形，可以不執(zhí)行函證程序，實施替代測試；

選項C不恰當?shù)项}意，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理，如果要求合理，注冊會計師應當實施替代測試；

選項D不恰當?shù)项}意，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前恰當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

綜上，本題應選CD。

48.ABCD【正確答案】ABCD

【答案解析】三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可以采用三欄式賬簿。

49.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為原始憑證的基本內(nèi)容。原始憑證一般應該具備以下內(nèi)容：①原始憑證的名稱和編號；②填制原始憑證的日期；③接受原始憑證單位名稱；④經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥有關(guān)人員的簽章；⑦憑證附件。

50.AC選項A表述正確，清算價格是企業(yè)由于破產(chǎn)和其他原因，被要求在一定期限內(nèi)將特定資產(chǎn)快速變現(xiàn)的價格，清算資產(chǎn)變現(xiàn)的方式，如被審計單位的在編制財務報表時，其經(jīng)營活動在可預見的將來無法繼續(xù)下去，可能會終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，那么應當使用清算價格進行計價；

選項B表述不正確，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力；

選項C表述正確，由于事項或情況發(fā)生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程序也相應增加，因此在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施；

選項D表述不正確，如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響。

綜上，本題應選AC。

51.B解析：在出具法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況的審計報告時，應在意見段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)定未得到遵循的情況。雖然在意見段中指明了所發(fā)現(xiàn)的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合審計準則對此類審計報告的規(guī)定。

52.A解析：對于應收款項余額百分比法改為賬齡分析法屬于會計估計變更。

53.B解析：在對主營業(yè)務收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，主要是為了防止少計收入。

54.A

55.A

56.A解析：對于本期新增的大額固定資產(chǎn)注冊會計師必須現(xiàn)場察看。

57.B

58.B解析：佳德公司2006年末的處理與實際情況嚴重不符，李濤注冊會計師應提請佳德公司按照重大會計差錯更正的方法進行處理，調(diào)整2006年度的營業(yè)外支出和預計負債。

59.B解析：只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告。

60.A解析：如果有保證金發(fā)生，而賬面并無對應的保證事項涉及的交易，則發(fā)生舞弊的可能性很大。

61.[解析]（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系影響獨立性，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應接受該業(yè)務的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項目質(zhì)量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質(zhì)量控制復核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質(zhì)量控制復核人的意見。（1分）

Answer：

1.TheCPAfirmdoesn’trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththeclient,whichwillinfluencetheCPA’sindependence.TheCPAWhasbeentheseniorauditorsigningforthereportfor5yearsinarow,soheshouldberotate

D

2.TheCPAsigningforthereportisnotincompliancewiththestandards.Accordingtothestandards,theauditreportsshouldbesignedbythechiefauditororthevice-chiefauditorauthorize