管理會計2016年下學(xué)期第10章全面預(yù)算

第10章全面預(yù)算管理10.1概述*10.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序（自學(xué)）10.3全面預(yù)算的編制*10.4戰(zhàn)略型全面預(yù)算（自學(xué)）2023/4/16全面預(yù)算管理12023/4/16全面預(yù)算管理210.1概述預(yù)算發(fā)展史全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的構(gòu)成全面預(yù)算的特征全面預(yù)算的作用預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系2023/4/16全面預(yù)算管理3

預(yù)算發(fā)展史

13世紀(jì)，英國人在政府部門發(fā)明了預(yù)算，一直延續(xù)到今天，不僅成為政府自身的財務(wù)收支計劃，而且也成為社會公眾監(jiān)督政府的工具，體現(xiàn)著社會公眾的意志。20世紀(jì)20年代，杜邦、通用汽車等一些西方大型企業(yè)率先在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，將預(yù)算從政府部門引進(jìn)到企業(yè)，并獲得成功。20世紀(jì)80年代，人們意識到企業(yè)生存與發(fā)展與其所處環(huán)境的密切關(guān)系，美國及西方企業(yè)開始引進(jìn)戰(zhàn)略管理，全面預(yù)算逐漸發(fā)展成為戰(zhàn)略導(dǎo)向型的全面預(yù)算。2023/4/16全面預(yù)算管理4全面預(yù)算的概念全面預(yù)算（ComprehensiveBudget）是指在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地做出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。2023/4/16全面預(yù)算管理5全面預(yù)算的構(gòu)成

全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體。

全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算2023/4/16全面預(yù)算管理6

全面預(yù)算的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實質(zhì)性的基本活動的一系列預(yù)算的統(tǒng)稱，又叫經(jīng)營預(yù)算。內(nèi)容：（1）銷售預(yù)算；（2）生產(chǎn)預(yù)算；（3）直接材料預(yù)算；（4）直接人工預(yù)算；（5）制造費(fèi)用預(yù)算；（6）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；（7）成本預(yù)算；（8）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。2023/4/16全面預(yù)算管理7全面預(yù)算的構(gòu)成財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。投資預(yù)算籌資預(yù)算內(nèi)容：（1）現(xiàn)金預(yù)算表；（2）財務(wù)費(fèi)用預(yù)算；（3）預(yù)計利潤表；（4）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表；2023/4/16全面預(yù)算管理8各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程2023/4/16全面預(yù)算管理9全面預(yù)算的特征整體性適時性規(guī)范性參與性責(zé)任性2023/4/16全面預(yù)算管理10全面預(yù)算的作用預(yù)測規(guī)劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風(fēng)險2023/4/16全面預(yù)算管理11預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)算與計劃預(yù)算與預(yù)測預(yù)算與財務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃2023/4/16全面預(yù)算管理1210.3全面預(yù)算的編制銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點(diǎn)，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)。通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預(yù)計的銷售收入：銷售收入=銷售量×銷售單價

銷售現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷收入+收回前期的賒銷A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當(dāng)季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下（表1）：2023/4/16全面預(yù)算管理13案例季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價②200200200200200預(yù)計銷售額③=①×②600001200008000090000350000根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如下表（表2）?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。2023/4/16全面預(yù)算管理14季度1234全年預(yù)計銷售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入

合計④=②+③6000010200092000870003410002023/4/16全面預(yù)算管理15生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量

-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量=下期銷售量×a%預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量=上期期末產(chǎn)成品存貨量

假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表（表3）。2023/4/16全面預(yù)算管理16季度1234全年預(yù)計銷售量①3006004004501750加:預(yù)計期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計生產(chǎn)量④=①+②-③31058040544517402023/4/16全面預(yù)算管理17直接材料預(yù)算預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量

+預(yù)計期末材料存量-預(yù)計期初材料存量預(yù)計期末材料存量=下期生產(chǎn)需用量×a%預(yù)計期初材料存量=上期末材料存量假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當(dāng)季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表

（表4）。2023/4/16全面預(yù)算管理182023/4/16全面預(yù)算管理19季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤14262110166817466950在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表（表5）：2023/4/16全面預(yù)算管理20季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.22023/4/16全面預(yù)算管理21直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額

=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時

×小時工資率

不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表（表6）。2023/4/16全面預(yù)算管理22季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時定額(小時)②33333總工時用量(小時)③=①×②9301740121513355220單位工時工資率(元/小時)④55555預(yù)計直接人工成本(元)⑤=③×④4650870060756675261002023/4/16全面預(yù)算管理23制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類。變動制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費(fèi)用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費(fèi)12000元，維修費(fèi)1320元)，固定間接制造費(fèi)用46980元(其中管理人員工資12000元，維護(hù)費(fèi)4980元，保險費(fèi)10000元，設(shè)備折舊費(fèi)20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費(fèi)用分配率：變動間接制造費(fèi)用分配率

=變動間接制造費(fèi)用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝182023/4/16全面預(yù)算管理242023/4/16全面預(yù)算管理25季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費(fèi)用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計⑤=②+③-④1232517185140351475558300根據(jù)所求出的變動間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如下表（表7）。2023/4/16全面預(yù)算管理26期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表（表8）。2023/4/16全面預(yù)算管理27成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時3工時15制造費(fèi)用③=(31320)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤43202023/4/16全面預(yù)算管理28銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進(jìn)行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計銷售量2023/4/16全面預(yù)算管理29銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費(fèi)用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為13600元。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如下表（表9）。2023/4/16全面預(yù)算管理30季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750變動銷售及管理費(fèi)用分配率②=3500/175022222變動銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額4000460042004300171002023/4/16全面預(yù)算管理31現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。

假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表（表10）。2023/4/16全面預(yù)算管理322023/4/16全面預(yù)算管理33季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.82023/4/16全面預(yù)算管理34預(yù)計利潤表預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的利潤表相同。預(yù)計利潤表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。2023/4/16全面預(yù)算管理35預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表11)。2023/4/16全面預(yù)算管理36流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長期負(fù)債原材料存貨6120負(fù)債合計6000產(chǎn)成品存貨5400合計74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計328520合計260000資產(chǎn)總計334520負(fù)債及所有者權(quán)益總計334520根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表如下表(表12、表13)。2023/4/16全面預(yù)算管理37銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費(fèi)用④(表9)17100營業(yè)凈利潤⑤=③-④143900減:利息費(fèi)用⑥(表10)7000稅前利潤⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤⑨=⑦-⑧669002023/4/16全面預(yù)算管理38流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動資產(chǎn)合計⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計⑩=⑤+⑨403800.8流動負(fù)債應(yīng)付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長期負(fù)債

負(fù)債合計b=a8380.8所有者權(quán)益實收資本c200000盈余公積d=128520+669001954202023/4/16全面預(yù)算管理39預(yù)算編制方法固定預(yù)算彈性預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算滾動預(yù)算2023/4/16全面預(yù)算管理40固定預(yù)算在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

固定預(yù)算適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準(zhǔn)確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)。2023/4/16全面預(yù)算管理41彈性預(yù)算彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況。可見彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責(zé)任。設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預(yù)算表如下表(表14)。

2023/4/16全面預(yù)算管理42案例銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價200元)310000330000350000370000390000減:變動成本(單位變動成本80元)124000132000140000148000156000貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利1394001514001634001754001874002023/4/16全面預(yù)算管理43零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”，主要用于對各項費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算的編制步驟為：

1.確定預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)，或生產(chǎn)目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費(fèi)用的支出方案。

2.對預(yù)算期各項費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。

3.按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。2023/4/16全面預(yù)算管理44某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2017年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下：首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期利潤目標(biāo)及銷售目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出2017年所需發(fā)生的費(fèi)用項目及支出數(shù)額為：1.保險費(fèi)30002.廣告費(fèi)50003.租金15004.辦公費(fèi)70005.差旅費(fèi)20006.培訓(xùn)費(fèi)5000合計23500（元）

2023/4/16全面預(yù)算管理45案例

其次，對各費(fèi)用項目中屬于酌量性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)：然后，將所有費(fèi)用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。

2023/4/16全面預(yù)算管理46項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25第一等級：保險費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級：廣告費(fèi)，屬于酌量性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級。第三等級：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于酌量性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。2023/4/16全面預(yù)算管理47第一等級的費(fèi)用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1.保險費(fèi)30002.租金15003.辦公費(fèi)70004.差旅費(fèi)2000合計13500（元）剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則：廣告費(fèi)可分配資金為：7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：7500×25÷(40+25)=2885（元）

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零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。2023/4/16全面預(yù)算管理492023/4/16全面預(yù)算管理50概率預(yù)算概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計到的可能性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當(dāng)局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(表16)。根據(jù)表16，通過將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見表17。

2023/4/16全面預(yù)算管理51案例2023/4/16全面預(yù)算管理52銷售量(