2015年中級會計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)、難點(diǎn)及典型題解

第1章總論

重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)

管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

二、會計(jì)基本假設(shè)

基本假

涵義

設(shè)

在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

會計(jì)主?會計(jì)主體界定了會計(jì)核算的空間范圍。會計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是所有者，

體沒有哪個公司的賬上記錄著老板個人的房子、車子或票子。

?一般來說，法律主體必然是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。例如，分

公司、事業(yè)部以及車間班組等在獨(dú)立核算時也是會計(jì)主體，但不是法律主體。

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，

持續(xù)經(jīng)

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

營

?持續(xù)經(jīng)營并不要求一個企業(yè)長生不老，它只是一個美好預(yù)期。

會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短

相同的期間。

會計(jì)分?如果說長生不老是一種奢望，定期過一次生日還是不過分的。

期會計(jì)分期界定了會計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時間范圍。會計(jì)期間分為年

度和中期。中期是指短

于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。

貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主

士巾'體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

量

?擁有5只羊更富有還是擁有2頭牛更富有?貨幣知道。

三、會計(jì)基礎(chǔ)一權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付時間來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。

四、會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量

涵義

要求

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信

可靠性

息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

?如實(shí)反映，有據(jù)可依。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要

相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告

使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

?有用，及時。

可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理

解和使用。

同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

縱向可

采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附

比

注中予以說明。

橫向可不同企業(yè)在相同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采

可比性比用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

【應(yīng)用】所有上市公司2007年1月1日執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

實(shí)質(zhì)重于形式【應(yīng)用】融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)、售后租回不確認(rèn)銷售收

入、售后回購不確認(rèn)銷售收入、分期付款購買商品、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、長

期股權(quán)投資中控制、共同控制以及重大影響的判斷、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。

會計(jì)信息質(zhì)量

涵義

要求

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

【應(yīng)用】低值易耗品簡化攤銷方法、票面利率與實(shí)際利率相差不大時可以

重要性用票面利率核算、單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以合并進(jìn)行減值測試、前

期非重大差錯不需要追溯重述、單獨(dú)列示一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、無法區(qū)

分研究階段和開發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化、財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)列報(bào)還是合并列

報(bào)的選擇、報(bào)表披露。

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。年判斷題】

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性【應(yīng)用】減值準(zhǔn)備的計(jì)提、加速折舊方法的選擇、預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)、遞延所

得稅資產(chǎn)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限進(jìn)行確認(rèn)、無法估計(jì)銷售退

回可能性的銷售不確認(rèn)收入。

?為調(diào)節(jié)利潤計(jì)提減值準(zhǔn)備屬于濫用會計(jì)政策，不是謹(jǐn)慎性要求。

口以卬及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、

及時性

計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

【例題1?單選題】下列業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.具有融資性質(zhì)的售后回購的處理

B.外購的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價款計(jì)量

C.對某些資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價值計(jì)量

D.期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,形式上屬于商品銷售，但實(shí)質(zhì)上屬于融資行為，所以準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商品

銷售收入。體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求；選項(xiàng)B,體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量屬性；選項(xiàng)C,體現(xiàn)

了相關(guān)性要求：選項(xiàng)D,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

【提示】掌握該類題目的要點(diǎn)是把握各項(xiàng)信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵，通過對業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理

實(shí)質(zhì)的分析，理解所體現(xiàn)的依據(jù)。

五、會計(jì)要素

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象和基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)

債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

（一）各會計(jì)要素的特征

要素特征

①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；【★2009年單選題】

?如應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無法收回的。不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,

不再作為資產(chǎn)在報(bào)表上反映。

資產(chǎn)②資產(chǎn)應(yīng)為企'也擁有或控制的資源；

?融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)。所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

?企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認(rèn)資產(chǎn)。

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；【玄?。。?）年單選題】

?義務(wù)分為現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),

以咫又可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)；潛在義務(wù)是未來有可能發(fā)生的義務(wù)，具有不確定

負(fù)債性。

②負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

要素特征

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，山所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者投入的資本包括實(shí)收資本（或股本）和資本溢價（或股本溢價）。

所有指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減

構(gòu)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

者變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤

成得和損失

權(quán)益無關(guān)的利得或者損失。

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；【玄?。。!）年單選題】

?區(qū)別于利得，利得是非日?；顒赢a(chǎn)生的。

收入②收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

?該流入也不包括利得。

③收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

?區(qū)別于損失，損失是非卜I?；顒有纬傻?。

費(fèi)用②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而且該流出不包括向所有者分配利潤;

?該流出也不包括損失。

③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入

當(dāng)期利潤的利得和損失等?！尽?009年單選題】

收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。

構(gòu)

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得

成反映的是企業(yè)非11?；顒拥臉I(yè)績。

和損失

【提示1】六大會計(jì)要素的特征容易在考題中以文字描述性的形式出現(xiàn)，考生在復(fù)習(xí)中應(yīng)深

刻理解。

【提示2】凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

其中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用

一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益（損失為“一”）+投資凈收益（損失為“一”）

【例題2?多選題】下列關(guān)于會計(jì)要素的表述中，正確的有（）。

A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)

B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.所有者權(quán)益的來源僅包括所有者投入的資本（合資本溢價或股本溢價）

D.企業(yè)的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失

【答案】BD

【解析】本題考核會計(jì)要素的特征。選項(xiàng)A,負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)既可以是

法定義務(wù)，又可以是推定義務(wù)；選項(xiàng)C,所有者權(quán)益按其來源不僅包括所有者投入的資本，

還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（二）利得與損失

項(xiàng)目區(qū)別會計(jì)處理常用舉例

利得與損失是計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、收到

企業(yè)外收入/支出、投資收或支付違約金、接受捐贈利得/對外捐贈支

非日?；顒赢a(chǎn)益等）出。

生的，

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動;權(quán)益法核

利得而收入與費(fèi)用

算的長期股權(quán)投資投資方確認(rèn)的其他權(quán)益

與是企業(yè)日?；钪苯佑?jì)入所有者權(quán)益

變動；以權(quán)益結(jié)算的股份支付；存貨或自用

損失動產(chǎn)生。（資本公積一其他資

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資

?如空調(diào)生產(chǎn)本公積）

性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的部分；

廠家銷售空調(diào)[★2009年判斷題】

可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的方:兌差額;金

（日?；顒樱┦?/p>

融資產(chǎn)重分類時產(chǎn)生的其他資本公積。

_____到的款項(xiàng)屬于

收入，但制藥公

司處置作為固計(jì)入當(dāng)期損益（主營

收入商品銷售收入、提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使

定資產(chǎn)使用的業(yè)務(wù)收入/成本、其他

與費(fèi)用權(quán)收入；

空調(diào)（非日?；顦I(yè)務(wù)收入

用營業(yè)成本、管理費(fèi)用等。

動）的款項(xiàng)則屬/成本、管理費(fèi)用等）

于利得。

【提示】利得與損失是新準(zhǔn)則引入的概念，考生應(yīng)掌握其概念、性質(zhì)及會計(jì)處理方式，并通

過實(shí)例深刻理解其與收入費(fèi)用的區(qū)別。

【例題3?判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，有可能計(jì)入當(dāng)期損益，也可能直接計(jì)入所

有者權(quán)益。（）

【答案】V

【解析】利得或損失雖然最終都會影響所有者權(quán)益，但實(shí)際發(fā)生時，有可能先計(jì)入當(dāng)期損益,

通過利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益。

六、會計(jì)要素計(jì)量屬性

計(jì)量屬

應(yīng)用

性

歷史成

；會計(jì)要素在計(jì)量時一般均采用歷史成本

本

重:置成盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)

本

可變現(xiàn)

凈值存貨出現(xiàn)減值跡象時的期末計(jì)價

分期付款方式取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、棄置費(fèi)用、融資租人固定資產(chǎn)入賬成本

需要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值、以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入的計(jì)量

公允價交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、可

(l'L供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量［玄?。］。年多選題】

計(jì)量屬性的選擇：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，在某些情況下，準(zhǔn)則允許采用其他

計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

【提示】會計(jì)計(jì)量屬性的考核近年來也有應(yīng)用化的傾向，不再局限于文字描述性題目，而是

給出'業(yè)務(wù)事項(xiàng)來判斷計(jì)量屬性的選擇，既考核計(jì)量屬性的內(nèi)涵，又考核業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)核算。

【例題4?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，期末采用公允價值計(jì)量的有（）。

A.商譽(yù)

B.交易性金融資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】商譽(yù)和無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量屬性。

本章小結(jié)：

本章作為教材第一章，主要講解一些基礎(chǔ)理論、概念，雖然后續(xù)章節(jié)的專業(yè)知識均在其統(tǒng)御

之下，但本章在考試中所占分值比重并不高。考生學(xué)習(xí)本章時，可能會感覺有些內(nèi)容不好理

解，尤其是對基本概念理解不清，不知道如何運(yùn)用等等。這實(shí)際上是學(xué)習(xí)任何一本教材第一

章的“通病”，因此大家不必過于擔(dān)心，等學(xué)了后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容再回頭復(fù)習(xí)時，自會“豁

然開朗”。

在本章的學(xué)習(xí)中，需要重點(diǎn)掌握以下知識點(diǎn)：會計(jì)基本假設(shè)（四個）；會計(jì)信息質(zhì)量要求（八

個）；會計(jì)要素（兩大類，共六種：關(guān)注利得和損失）；會計(jì)計(jì)量屬性（五種）。第2章存貨

重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

一、存貨的初始計(jì)量

（一）外購的存貨

購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購成木的

費(fèi)用

二:指發(fā)票金額，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

款

①運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲費(fèi)

相關(guān)費(fèi)②運(yùn)輸途中的合理損耗【★2009年多選題】

成本構(gòu)成用③入庫前的挑選整理費(fèi)

內(nèi)容④其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、關(guān)稅等

相關(guān)稅

金

【提示1】商品流通企業(yè)（如家樂福、貿(mào)易公司等）外購存貨的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種

是金額較小，發(fā)生時直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。既可以在

發(fā)生時計(jì)入，也可以先進(jìn)行歸集，期末再分?jǐn)偅ㄒ咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)氘?dāng)期損益一主營業(yè)

務(wù)成本，未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)肫谀┐尕洺杀荆?。注意與制造業(yè)企、也的區(qū)別。

【提示2】合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的；運(yùn)煤途中正常遺漏的。

不合理的損耗，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。

【例題1?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A.采購存貨的價款

B.入庫前的挑選整理費(fèi)用C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

【答案】ABC

【解析】存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

【例題2?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000

元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入

庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料的實(shí)際單位成本為

每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元），實(shí)際入庫數(shù)量=200X（1

—10%）=180（公斤），所以甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。

【提示】存貨成本的確定是基礎(chǔ)性知識點(diǎn)，也是考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)熟練掌握外購存貨成本

的構(gòu)成要素，尤其是途中合理損耗的處理，經(jīng)常在計(jì)算性客觀題中出現(xiàn)。

（-）委托外單位加工取得的存貨

（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）加工費(fèi)用；（3）相關(guān)稅金；（4）其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝

成本

卸費(fèi)等）。

受托方按

委托加工委托方允許抵扣的，不計(jì)入收回物資的成本。

照加工

費(fèi)用收取

下，增值委托方不允許抵扣的，計(jì)入收回的物資成本。

增值稅

收回后連

續(xù)加工應(yīng)

稅和消費(fèi)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方

稅消費(fèi)品

的

受托方代

收回后直

收代交消計(jì)入委托加工物資成木年單選

接用于銷

稅的處理費(fèi)稅題】

售或連續(xù)

生產(chǎn)

非應(yīng)稅消

費(fèi)品的

【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時應(yīng)繳

納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會計(jì)處理上，將加

工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費(fèi)

一應(yīng)交消費(fèi)稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品），出售時不

再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計(jì)

入加工物資成本。

【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：

①受托方有同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價格X消費(fèi)稅稅率

②受托方無同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格X消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1一消費(fèi)稅稅率）

【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅什么時候

計(jì)入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計(jì)算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點(diǎn)。

【例題3?單.選題】A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50000

元，完工收回時支付加工費(fèi)2000元，消費(fèi)稅8000元。A公司收回材料后將其直接對外銷售。

假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%o該材

料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）

元。

A.52000

B.57778

C.60000

D.59340

【答案】C

【解析】該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+8000=60000（元）。

【記憶竅門】直接出售，（未來）不交稅，不抵扣，計(jì)成本：繼續(xù)生產(chǎn)，（未來）要交稅，可抵

扣，記借方。

（三）其他方式取得的存貨

方式成本構(gòu)成

自制成本=材料成本+人工成本+制造費(fèi)用

投資者

投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

投入

提供:勞勞務(wù)的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

務(wù)

其他;方按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定。

式

【提示】常見的不計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)有：

非正常的損耗一記入“營業(yè)外支出、管理費(fèi)用”等科目；

采購人員差旅費(fèi)一記入“管理費(fèi)用”科目；

入庫后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)一記入“管理費(fèi)用”科目；

驗(yàn)收入庫后的倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)）一記入

“管理費(fèi)用”科目；

允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；

受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅一記入”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”

科目的借方；其他不必要支出。

二、存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表II,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

（一）可變現(xiàn)凈值的確定【山?。“年多選題】【★2009年單選題】

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價一至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

【鏈接】可變現(xiàn)凈值是會計(jì)計(jì)量屬性之一，只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長期性資

產(chǎn)一般使用

“可收回金額”，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮存貨的持有目的（繼續(xù)加工還是直接對外出售），同時確定

估計(jì)售價時要考慮該存貨（或生產(chǎn)后的存貨）是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方

法如下圖所示：

合網(wǎng)價估計(jì)梢科分用-相關(guān)稅費(fèi)

可站杏有合同

變

銷卅價一估計(jì)錦華費(fèi)用一相關(guān)稅密

現(xiàn)

凈市場價-估計(jì)箭竹劣用一相關(guān)稅費(fèi)

他元奇同卜—估計(jì)科價一至完工時發(fā)生的成本一倍計(jì)銷自設(shè)費(fèi)

行分同］—仆同價一至完工時發(fā)生的成本一估計(jì)僑用稅份,

1.估計(jì)售價的確定：有合同的按合同價，無合同的按一般售價。

2.需要經(jīng)過加工的材料是否跌價，應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價。原因是材料持有的目的是繼續(xù)生

產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售，其價值就是通過產(chǎn)品的銷售來實(shí)現(xiàn)的，與材料的市場售價的高低無關(guān)。

3.企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的（即部分有合同的），應(yīng)將有合同的部分和無合同的

部分按對應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較.分別確定存貨跌價

準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

【★2010年判斷題】

例如，某企業(yè)持有120000臺產(chǎn)品，其中100000臺有銷售合同，每臺合同價格1000元，市

場銷售價格950元，假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金合計(jì)20元.則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈

值分為兩個部分計(jì)算：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=100000X1000-100000X20=

98000000（元）。無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=20000X950-20000X20=18600000（元）。

【提示】存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的前提，也是存貨期末計(jì)量的核心，因

此該知識點(diǎn)是歷年考試的重點(diǎn)，題型多在客觀題中以小計(jì)算的形式出現(xiàn)。其中，部分有合同

（即企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的）和需要經(jīng)過加工的材料存貨叮變現(xiàn)凈值的確定是

重中之重。

【例題4?單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12

萬元，市場價格10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚

需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中

每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)L2萬元。甲公司2010年12月31日該配件在資產(chǎn)負(fù)債表

上應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.1200

B.100

C.1050

D.1170

【答案】C

【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=

100X（28.7-1.2）=2750（萬元）,A產(chǎn)品成本=100X（12+17）=2900（萬元），產(chǎn)品成本高

于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值，所以配件期末應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計(jì)量;配件可變現(xiàn)凈值=ioox（28.7

—17—1.2）=1050（萬元），配件成本=100X12=1200（萬元），配件期末按照成本和可變現(xiàn)

凈值孰低計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為1050萬元。

（二）存貨跌價準(zhǔn)備的核算

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！尽?009

年多選題】

?當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額一存貨跌價準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有余額存貨跌價準(zhǔn)備賬戶已有余額

其中，期末存貨成本小于可變現(xiàn)凈值時，按照成本計(jì)量，期末應(yīng)有余額為零；

計(jì)提期末存貨成本大于可變現(xiàn)凈值時，按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，期末應(yīng)有余額為成本減去

可變現(xiàn)凈值后的差額。

注：按照公式計(jì)算出結(jié)果為正數(shù)時，表示應(yīng)補(bǔ)提的金額，為負(fù)數(shù)時，表示應(yīng)轉(zhuǎn)回的

金額。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的會額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)

轉(zhuǎn)回提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！拘??！澳昱袛囝}】

?轉(zhuǎn)回的限額為“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方已有余額。

已經(jīng)計(jì)提了跌價準(zhǔn)備的存貨，如果部分因出售、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)出，則應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備

的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備?！尽?009年多選題】

【例題5?單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，

按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨

的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為30

萬元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2010年12

月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價

格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定

不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。

A.6

B.16

C.26

D.36

【答案】B

【解析】2010年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=360—360X400/1200=240（萬元），可變現(xiàn)凈值=

800X（0.26-0.005）=204（萬元）。存貨跌價準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有金額=240—204=36（萬元），

己有金額=期初余額30—當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的金額400/1200X30=20（萬元），則該公司年末對

甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=36—20=16（萬元）.

本章小結(jié)

本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容是存貨的初始和期末計(jì)量。在存貨的初始計(jì)量中，應(yīng)掌握外購存貨相

關(guān)稅費(fèi)、合理損耗的處理，以及委托加工存貨消費(fèi)稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不

計(jì)入委托加工物資成本，收回后直接用于出售的則需要計(jì)入委托加工物資成本）的處理；在

存貨的期末計(jì)量中，應(yīng)掌握各種情況下可變現(xiàn)凈值的確定（持有以備出售的、持有以備繼續(xù)

加工的；有合同的、無合同的、部分有合同的）及存貨跌價準(zhǔn)備的核算。

相對整本教材而言，本章內(nèi)容學(xué)習(xí)起來應(yīng)該還是比較輕松的，只要把各類存貨入賬價值和可

變現(xiàn)凈值的計(jì)算原理掌握了，再做些題目鞏固，考試時應(yīng)該屬于“順手撿分”的章節(jié)。第3

章固定資產(chǎn)

重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

小b1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.適用壽命超過一個會計(jì)年

特征度；3.有形資產(chǎn)。

1.環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備均屬于固定資產(chǎn)，因其有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益

流入或者減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。年判斷題】

2.備品備件和維修設(shè)備通常應(yīng)確認(rèn)為存貨，如果其需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效

冬件

7?'.用，則應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

的垃、

-3.固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同的使用壽命或者以不同的方式提供經(jīng)濟(jì)利

益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)分別確認(rèn)為單向固定資產(chǎn)。

【提示】上述固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用容易出現(xiàn)在客觀題中，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的?切

合理、必要的支出。

（一）外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

買價+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

成?計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等，不包括生產(chǎn)

本經(jīng)營用固定資產(chǎn)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按公允價值比例分配確定各固定資產(chǎn)成本。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本

以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：

借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷）

貸：長期應(yīng)付款等（實(shí)際應(yīng)支付價款）

?未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額除滿足資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入

當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

?資產(chǎn)負(fù)債表日，“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中列示的金額為“長期應(yīng)付款”與“未確認(rèn)融資費(fèi)

用”賬戶余額的差額。

【提示】外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定是本章的考試重點(diǎn)，在各種題型中均有可能涉及，考

生尤其應(yīng)注意“以分期付款方式購買固定資產(chǎn)（具有融資性質(zhì)）”的情況，理解其含義（相當(dāng)

于“購買固定資產(chǎn)+借款”兩個過程），掌握其會計(jì)處理。

【例題1?單選題】甲公司為增值稅??般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝

的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，

運(yùn)雜費(fèi)1萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值（等于計(jì)

稅價格）為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)2萬元，則安裝完畢后該

項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.134.36

B.133.85

C.137.36

D.116

【答案】D

【解析】安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，

因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=100+1+5+10=116（萬元）。

（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算【★2009年單選題】

成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)

用等

【提示】為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，單獨(dú)

確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

1.基本核算

自營方式出包方式

成本=直接材料+直接人工+機(jī)械施工費(fèi)等成本=建筑工程支出+安裝工程支出+需1

--------------；分?jǐn)偟拇龜傊С?

（1）外購，木彖物資：-----------------------待攤支出=管理費(fèi)+可行性研究費(fèi)+臨時

借：工程物資設(shè)施費(fèi)+公證費(fèi)+監(jiān)理費(fèi)+稅金+可資本

警稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）化的借款費(fèi)用+建設(shè)期間工程物資盤虧、

貸：銀行存款等報(bào)廢或毀損凈損失+負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等

?如果工程物資用于不動產(chǎn)等的建造，則增?工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失如果

值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本。發(fā)生在完工之后，則計(jì)入營業(yè)外支出。

（2）領(lǐng)用工程物資:（1）預(yù)付工程款：

借：在建工程借：預(yù)付賬款

貸：工程物資貸：銀行存款

（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：______________________（2）工程發(fā)生的管理費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證

用于生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)用于不動產(chǎn):費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、可行性研究費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)

器、設(shè)備：借：在建工程等：

借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程一待攤支出

貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款等

(銷項(xiàng)稅額)

(4)領(lǐng)用原材料：

用于不動產(chǎn)：(3)結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款：

用于生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)

借：在建工程借：在建工程

器、設(shè)備：

貸：原材料貸：銀行存款

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增預(yù)付賬款

貸：原材料

值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(5)計(jì)提工程人員工資：(4)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時、分配

借：在建工程待攤支出：

貸：應(yīng)付職工薪酬待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建

筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備

(6)輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)支出：

支出)X100%

借：在建工程

某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本

程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備成本合

(7)滿足資本化條件的借款費(fèi)用：計(jì)X分配率

借：在建工程借：在建工程一XX工程

貸：應(yīng)付利息等貸：在建工程一待攤支出

(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車：

發(fā)生費(fèi)用時：取得收入時：

借：在建工程借：銀行存款、庫存商品等

貸：銀行存款、原材料等貸：在建工程

(9)工程施工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

?達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，待

決算后再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價值，但不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊?！拘?。。5)年單選題】

【提示】因?yàn)樽孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識點(diǎn)，如工程物資采購、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品、

領(lǐng)用原材料(職工薪酬)、試運(yùn)轉(zhuǎn)、暫估入賬、借款費(fèi)用(后續(xù)章節(jié)介紹)、減值(后續(xù)章節(jié)介

紹)等，所以本章是主觀題的取材重點(diǎn)。

【例題2?多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定

資產(chǎn)成本的有()。

A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費(fèi)用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣，不計(jì)入固定資

產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為

當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題3?計(jì)算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率

為17%。訪公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產(chǎn)線。有關(guān)資料如下：

(1)購入?批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34

萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅

額為20萬元；A原材料已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

(5)工程建造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)支出36萬元。

(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬元。

(7)工程領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品一批，成本20萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價和計(jì)稅價格均為25萬

元。(8)2010年4月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位以萬元表示)

【答案】

(1)借:工程物資200

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

貸：銀行存款234

(2)借:在建工程180

貸：工程物資180

(3)借:在建工程80

存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：原材料一A原材料100

(4)借：在建工程114

貸：應(yīng)付職工薪酬114

(5)借：在建工程36

貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本36

(6)借：在建工程20

貸：銀行存款20

(7)借：在建工程20

貸:庫存商品20

(8)借：固定資產(chǎn)450

貸：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

⑼借:原材料20

貸:工程物資20(2程一180)

2.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

時點(diǎn)會計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本等

提取時

貸：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)

使用屬于費(fèi)用性支出的：形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

時借：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)態(tài)時一次性計(jì)提折舊(以后期間不再計(jì)提折舊):

貸：銀行存款等借：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

【鏈接】“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余

公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

（三）租入固定資產(chǎn)

實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬（相關(guān)會計(jì)處理見第十一

融資租

章）?！尽?009年判斷題】

入

特征實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報(bào)酬。

期末確認(rèn)租金費(fèi)用：

會計(jì)預(yù)付租金：

經(jīng)營租借：管理費(fèi)用等（本期應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用）

處借：預(yù)付賬款貸：銀行存

入貸：預(yù)付賬款（倒擠）

理款

銀行存款等（期末支付的金額）

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)【支?。八年單選題】

棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)

環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

?一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)

清理費(fèi)用處理。

確定固定資產(chǎn)成本時，計(jì)算棄置費(fèi)用現(xiàn)值，確認(rèn)預(yù)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）

計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

每期期末，計(jì)算利息費(fèi)用時

處理貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

固定資產(chǎn)使用期滿，企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時

貸：銀行存款

【提示】棄置費(fèi)用的含義和會計(jì)處理是近年客觀題考試的熱點(diǎn)，考生應(yīng)重點(diǎn)把握：特殊行業(yè)

企業(yè)特定固定資產(chǎn)需考慮棄置費(fèi)用；棄置費(fèi)用以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本、每年按實(shí)際利率確

認(rèn)利息費(fèi)用。【例題4?單選題】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)一達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按

實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（）萬元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

【答案】C

【解析】該核設(shè)施的入賬價值=10000+620=10620（萬元）。

【例題5?計(jì)算題】甲企業(yè)經(jīng)國家審批，建造一個核電站，其主體設(shè)施核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)?/p>

的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對

造成的污染進(jìn)行整治。20X9年1月1日，該項(xiàng)設(shè)施建造完成并交付使用，建造成本共

80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命15年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/F,

10%,15)=0.23941

要求：

(1)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬成本；

(2)編制固定資產(chǎn)的初始入賬分錄：

(3)計(jì)算并編制棄置費(fèi)用確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)分錄。

【答案】

(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000000X(P/F,10%,15)=1000000X0.2394=239400(元)

固定資產(chǎn)入賬價值=80000000+239400=80239400(元)

(2)借:固定資產(chǎn)80239400

貸：在建工程80000000

預(yù)計(jì)負(fù)債239400

(3)確認(rèn)第1年的利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23940(239400X10%)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債23940

確認(rèn)第2年的利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用26334

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債26334[(239400+23940)X10%]

(以后會計(jì)年度的會計(jì)處理略)

三、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)折I日范圍及計(jì)提規(guī)則

除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(2)按規(guī)定單獨(dú)作價入賬的土地。

【提示1】計(jì)提：未使用的、大修理停用的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，前者的折舊費(fèi)用計(jì)入管

理費(fèi)用，后者的折舊費(fèi)用照常計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【提示2】不提：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；改擴(kuò)建過程中的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工

程核算期間，不提折舊；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折I日。

當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提，從下月起不再計(jì)提。

融資租

計(jì)提1折舊政策同自有固定資產(chǎn)。能合理確定租賃期屆滿時將取得該資產(chǎn)所

規(guī)則入固定有權(quán)的，折舊期間=使用壽命；否則，折舊期間為租賃期與使用壽命兩

1資產(chǎn)

者中較短者。

(二)固定資產(chǎn)折I口方法

折舊方法具體計(jì)算

年折舊率=(1—預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限又100%

年限平均法

月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率

單位工作量折舊額=同定資產(chǎn)原價X(1一預(yù)計(jì)殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量

工作量法

月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量X單位工作量折舊額

雙倍余額遞減年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限X100%

法年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值義年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

?特點(diǎn)：折舊率固定；前期折舊時，先不考慮凈殘值；最后兩年，將固定

資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和義100%

年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率

月折舊額=年折I日額/12

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折

固定資產(chǎn)使用壽

舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異的，成當(dāng)分別調(diào)整。

命、折舊方法的

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)

復(fù)核

折舊方法。

【提示】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額的區(qū)別：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目借貸方相抵后的

余額，不扣除備抵科目金額（如相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備金額）。資產(chǎn)的賬面價值，

是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵科目后的金額。

舉例：

應(yīng)收賬款賬面價值=賬面余額一壞賬準(zhǔn)備

存貨賬面價值=賬面余額一存貨跌價準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)賬面價值=賬面余額一累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【鏈接】（1）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。固

定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（2）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，本年度先計(jì)提折舊，再用折舊后的固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金

額比較，以確定減值金額；卜年處理時，應(yīng)按減值后的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（包括大修理停用的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

當(dāng)期損益。

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門用、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【銷售部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

【例題6?單選題】甲企業(yè)2009年2月26日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款600萬元和

增值稅稅款102萬元均尚未支付。安裝工程于3月1日開工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)

際成本為40萬元，計(jì)稅價格50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費(fèi)55

萬元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5萬元，安裝工程于2009年9月20日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)

計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2010年

度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為（）萬元。

A.163.2

B.168

C.244.8

D.252

【答案】D

【解析】該設(shè)備的入賬價值=600+40+55+5=700（萬元）；第一個折舊年度的折舊額

=700X2/5=280（萬元）；第二個折舊年度的折舊額=（700—280）X2/5=168（萬元）：2009年度

的折舊額=280X3/12=70（萬元）：2010年度的折舊額=280X9/12+168X3/12=252（萬元）。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)與計(jì)入同定資產(chǎn)成本，同時將被替換部

會計(jì)處分的賬面價值扣除；不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。

理原?扣除的是被替換部分的賬面價值，不是賬面原價。

則定期檢查大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入

固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：在建工程