審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程課件

審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第六章——第十二章講述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序與技術(shù)，是我們本課程學(xué)習(xí)的重點(diǎn)內(nèi)容。本章學(xué)習(xí)審計(jì)目標(biāo)。目標(biāo)計(jì)劃階段實(shí)施階段報(bào)告階段制定審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)意見(jiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)總結(jié)得出審計(jì)意見(jiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程

審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素（了解）二、審計(jì)總目標(biāo)（掌握）三、審計(jì)具體目標(biāo)（掌握）四、管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系（掌握）一、審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素1、審計(jì)目標(biāo)的含義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、帳戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。一、審計(jì)總目標(biāo)（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合法性公允性（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)1、合法性（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。（二）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)2、公允性（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。審計(jì)目標(biāo)三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層的認(rèn)定

1、管理層認(rèn)定的概念認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。（用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言說(shuō)也就是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）。管理層認(rèn)定分為：管理層總認(rèn)定和管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，由審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定。一、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：各種陳述所包含的內(nèi)容。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒(méi)有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——沒(méi)有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定2、管理層總認(rèn)定被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表就是被審計(jì)單位管理層所做的總認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)就是確定被審計(jì)單位管理層所做的總認(rèn)定是否恰當(dāng)，即確定財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定3、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的結(jié)果，每一交易或事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目都包含了被審計(jì)單位管理層所做的具體認(rèn)定，因此要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)（合法性、公允性），必須要確認(rèn)所有交易或事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的正確性。舉例1：A公司資產(chǎn)負(fù)債表的存貨為100萬(wàn)元。

明示性認(rèn)定：①存貨是存在的；②存貨的正確余額是100萬(wàn)元。暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有。舉例2：B公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入如下：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元明示性認(rèn)定：①B公司發(fā)生營(yíng)業(yè)收入；

②營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生額是300萬(wàn)元。暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入均已包括在報(bào)表內(nèi)；②營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；③發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定3、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定（1）與各類交易和事項(xiàng)(利潤(rùn)表項(xiàng)目)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定3、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定（2）與期末賬戶余額(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）管理層認(rèn)定3、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定（3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（所有報(bào)表項(xiàng)目）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；

完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；

分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

三、審計(jì)具體目標(biāo)（二）審計(jì)具體目標(biāo)1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的發(fā)生認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。（2）完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄完整性認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是否按照正確的金額反映的準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別（4）截止：確認(rèn)接近報(bào)表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

（5）分類：確認(rèn)記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類三、審計(jì)具體目標(biāo)（二）審計(jì)具體目標(biāo)2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）存在：確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在

（2）權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)記錄的資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，記錄的負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)

（3）完整性：確認(rèn)存在的金額均已記錄；

（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅捍_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：確定披露的交易、事項(xiàng)和其他情況確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

（2）完整性：確定應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露之中

（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚

（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

三、審計(jì)具體目標(biāo)（二）審計(jì)具體目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的

完整性確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄

準(zhǔn)確性確認(rèn)已記錄的交易是否按照正確的金額反映的截止確認(rèn)接近報(bào)表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

分類確認(rèn)記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類

與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

存在確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在

權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)記錄的資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，記錄的負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性確認(rèn)存在的金額均已記錄

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)確定披露的交易、事項(xiàng)和其他情況確實(shí)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性確定應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露之中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

目標(biāo)舉例：營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)1、利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2、所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄。3、與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4、營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5、營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。6、營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。舉例：應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)1．確定應(yīng)收賬款是否存在；2．確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3．確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4．確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5．確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6．確定應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。四、管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系1、審計(jì)總目標(biāo)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體（相當(dāng)于被審計(jì)單位管理層總認(rèn)定）的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)，即確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的總認(rèn)定是否有理由。2、具體審計(jì)目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定，即具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的認(rèn)定。四、管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系3、財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的結(jié)果，由報(bào)表項(xiàng)目組成，每一交易和事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目都包含了被審計(jì)單位管理層所做的認(rèn)定，因此要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)（合法性、公允性），必須要確認(rèn)所有交易和事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的正確性；要確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表總認(rèn)定正確，必須對(duì)每一財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素得出的具體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)證。具體關(guān)系如下圖：總認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)報(bào)表組成要素的認(rèn)定對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定（5項(xiàng)）對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定（4項(xiàng)）對(duì)列報(bào)的認(rèn)定（4項(xiàng)）對(duì)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)5項(xiàng)目標(biāo)4項(xiàng)目標(biāo)4項(xiàng)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定總目標(biāo)具體目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)應(yīng)用于存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體目標(biāo)1、總體合理性①全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。1.存在或發(fā)生2、真實(shí)性①資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在2.完整性3、完整性①現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未作抵押4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益6、截止年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?、機(jī)械準(zhǔn)確性①存貨項(xiàng)目的明細(xì)賬總計(jì)數(shù)與總賬一致5、表達(dá)與披露8、披露存貨主要種類和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9、分類①存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類第一節(jié)

小結(jié)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素二、審計(jì)總目標(biāo)三、審計(jì)具體目標(biāo)四、管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義（理解）二、審計(jì)范圍確定依據(jù)（熟悉）審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序則是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。審?jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、審計(jì)范圍確定依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的同時(shí)，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所須實(shí)施的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法（熟悉）二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系（理解）財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法1、賬戶法對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。此法下將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶人為分割開(kāi)，造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，通常使工作效率低下。2、循環(huán)法將財(cái)務(wù)報(bào)表分為幾大塊進(jìn)行審計(jì)，把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊進(jìn)行審計(jì)。循環(huán)審計(jì)法將同類交易和相應(yīng)的賬戶合并起來(lái)安排審計(jì)工作任務(wù)，具有邏輯合理性，便于管理，提高審計(jì)工作效率。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系1、循環(huán)的劃分制造業(yè)企業(yè)經(jīng)常劃分為四個(gè)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系2、各循環(huán)的相互關(guān)系各循環(huán)之間有一定聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對(duì)該循環(huán)中某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平，實(shí)現(xiàn)某類交易及其相關(guān)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)所有循環(huán)中交易相關(guān)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)，才能對(duì)報(bào)表的整體公允性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)一、計(jì)劃審計(jì)工作（熟悉）二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（熟悉）三、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（熟悉）四、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告（熟悉）一、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定總體審計(jì)策略，制定具體審計(jì)計(jì)劃。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序