資源型企業(yè)稅收籌劃實戰(zhàn)應(yīng)用

第一部分稅收籌劃基本認(rèn)識第一頁，共25頁。一、正確認(rèn)識稅收籌劃（一）合理避稅

合理避稅是納稅人遵守稅收法律，通過一系列制度安排，達(dá)到少繳或不繳稅收的目的，以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。1、合理避稅的合法性一是合理避稅活動必須在符合國家稅法的前提下進(jìn)行，否則，就不能稱之為合理避稅。第二頁，共25頁。二是合理避稅活動必須符合國家稅法的立法原意；尊重稅收法律的立法原意，是保證合理避稅活動經(jīng)得起檢驗的重要依據(jù)。

2、合理避稅的合理性一是所構(gòu)建的事實必須真實可能，且在實際中能夠運行。二是所構(gòu)建的事實必須符合比例關(guān)系。第三頁，共25頁。（二）何為稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在遵循國家法律及稅收法規(guī)的前提下，運用運籌學(xué)原理，尋求企業(yè)經(jīng)營管理行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合，選擇稅收利益最大化的納稅方案，來處理自身的生產(chǎn)、經(jīng)營管理、理財活動的一種企業(yè)管理行為。第四頁，共25頁。（三）稅收籌劃的三大原則

1、收益性原則：稅收籌劃成本

2、合法性原則：執(zhí)行稅法、遵守稅法、濫用稅法

3、合理性原則合理性的重要程度在稅收籌劃的實際操作中往往被忽視，主要因為合法的方案一般比較合理，或者，籌劃人被稅收籌劃利益誘導(dǎo)，看不到合理性一面。事實證明，合理性程度往往是稅收籌劃的關(guān)鍵，重視不夠可能會功虧一簣。直接成本，即籌劃后仍需要繳納的稅費；間接成本，即籌劃時增加的管理費用；影子成本，即籌劃后可能在未來發(fā)生的費用（也有可能不會發(fā)生）。第五頁，共25頁。

納稅人的確認(rèn)；納稅對象的分類；稅率的選擇；稅收征管的利用。（四）稅收籌劃基本原理第六頁，共25頁。

二、資源型企業(yè)特點分析（一）基本情況礦產(chǎn)資源作為一種不可再生的自然資源，一直是人類生存、社會發(fā)展與文明進(jìn)步不可缺少的重要基礎(chǔ)物質(zhì)。由于地理環(huán)境及形成原理，礦產(chǎn)資源主要存在幾個特性：存在的隱蔽性、分布的不均勻性、不可再生性。所以礦產(chǎn)資源勘查與開采屬于高風(fēng)險、高投資、周期長的行業(yè)之一。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，礦產(chǎn)資源勘查成功率只有5-8%，不到10%。因此，礦產(chǎn)資源的基本特性決定了資源型企業(yè)的特性-規(guī)模大、存續(xù)時間長、足夠的資金保障等。第七頁，共25頁。資源企業(yè)列舉特點有色金屬江西銅業(yè)、馳宏鋅鍺、宏達(dá)股份、中金嶺南、吉恩鎳業(yè)、山東黃金、中金黃金等。1、大多為國有企業(yè)；2、大集團(tuán)型管理。黑色金屬國陽新能、新礦集團(tuán)、淄礦集團(tuán)、西山煤電、冀中能源、上海能源、開灤股份、鄭州煤電、蘭花科創(chuàng)、神火股份等。第八頁，共25頁。（二）資源型企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程

資源勘探環(huán)節(jié)：前期勘查、開發(fā)、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓等；公司設(shè)立環(huán)節(jié)：公司形式、注冊地、注冊時間等；礦山建設(shè)環(huán)節(jié)：基本建設(shè)、固定資產(chǎn)的處理等；資源開采環(huán)節(jié)：綜采綜掘、材料領(lǐng)用；冶煉加工環(huán)節(jié)：主、副產(chǎn)品的核算等；銷售采購環(huán)節(jié)：生產(chǎn)物資采購、產(chǎn)品銷售等。第九頁，共25頁。

三、資源企業(yè)稅收籌劃切入點（一）資源型企業(yè)稅收籌劃背景礦產(chǎn)開采漸入中后期開發(fā)階段人力、材料成本加大買賣方市場的轉(zhuǎn)變國家政策的變化：環(huán)保要求高、稅收政策變化開采成本高；資金周轉(zhuǎn)困難；經(jīng)營風(fēng)險加劇1、現(xiàn)狀第十頁，共25頁。價款與稅種說明

企業(yè)所得稅25%

增值稅稅負(fù)高達(dá)13%，對井下開采企業(yè)，其礦井和巷道及其附屬設(shè)施、配套設(shè)施抵扣進(jìn)項稅不能抵扣，稅負(fù)超過15%資源稅原油、天然氣銷售額的5%-10%；煤炭每噸8-20元（2014年將從價計征）；稀土礦每噸0.4-60元；其他金屬原礦每噸0.4-30元鹽,固態(tài)每噸10-60元、液態(tài)每噸2-10元

2、稅負(fù)過重第十一頁，共25頁。價款與稅種說明探礦權(quán)價款依據(jù)國家相關(guān)管理辦法評估確認(rèn)采礦權(quán)價款1.5-20元每噸，各地方都不一樣

資源補償費按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征

價格調(diào)節(jié)基金每噸15-20元，各地方都不一樣生產(chǎn)安全費每噸3-15元維簡費煤炭企業(yè)實際產(chǎn)量每噸8.5元征收生產(chǎn)安全費每噸3-15元第十二頁，共25頁。說明：（1）除了以上所列稅費外，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)還要根據(jù)實際情況繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加以及其他一些費用。（2）根據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計，煤炭行業(yè)平均綜合稅率為14.65%，稅負(fù)的結(jié)構(gòu)比例為：增值稅66.52%，資源稅及資源補償費17.2%，其它稅費16.24%。第十三頁，共25頁。

公司層面經(jīng)營層面支持層面組織管理資金管理財務(wù)管理資源管理融資管理行政管理資本運營資源生產(chǎn)人力資源投資管理設(shè)備管理后勤物業(yè)項目管理采購管理科技與創(chuàng)新銷售管理土地管理房產(chǎn)管理（二）稅收籌劃切入點第十四頁，共25頁。優(yōu)惠政策利用法轉(zhuǎn)移定價法成本計算法組織優(yōu)化法會計核算法（三）稅收籌劃的幾種方法第十五頁，共25頁。一、資金管理稅收現(xiàn)狀1、資金池管理所謂集團(tuán)公司資金池是指集團(tuán)公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。以資金管理為例第十六頁，共25頁。資金結(jié)算中心模式模擬內(nèi)部銀行模式財務(wù)公司管理模式

2、資金管理模式

資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心運作，二是通過集團(tuán)的財務(wù)公司運營。第十七頁，共25頁?！敖y(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)操作不規(guī)范問題；資金池管理中的利息稅前扣除及營業(yè)稅問題；個人借款利息納稅問題；關(guān)聯(lián)企業(yè)借款稅前扣除問題。（二）資金管理存在的稅收問題

第十八頁，共25頁。

1、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的處理目前，國內(nèi)各資源型集團(tuán)內(nèi)部資金的占用，都按一定的資金利息收取資金占用費，不簽訂借款合同，以利息分割單結(jié)算。但在稅務(wù)處理時都按稅法意義上的“統(tǒng)借統(tǒng)還”處理，不繳納營業(yè)稅及附加。且在賬務(wù)處理上，外部借款與集團(tuán)自有資金沒有準(zhǔn)確分開，不能一一對應(yīng)。第十九頁，共25頁。每月以利息分割單結(jié)算。在稅務(wù)處理時，集團(tuán)公司按高出的3.2%的利率繳納營業(yè)稅及附加：

10000萬元*3.2%*5.65%=18.08萬元請問，該集團(tuán)公司的處理是否正確？案例：某黃金企業(yè)集團(tuán)，其資金通過結(jié)算中心集中管理、統(tǒng)一調(diào)度。2013年7月，下屬單位甲向集團(tuán)提出1億元用款申請，為期1年。由于當(dāng)時資金較為緊張，集團(tuán)公司決定向銀行借款1億元，利率為6.8%。鑒于甲公司盈利能力較強，集團(tuán)公司則按10%的利率分撥給甲，并簽訂了統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同，部分案例列舉第二十頁，共25頁。

案例分析：財稅字[2000]7號文件，滿足“統(tǒng)借統(tǒng)還”的條件是：（1）對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱“統(tǒng)借方”）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

（2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息。否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。因此，該集團(tuán)的業(yè)務(wù)處理不符合稅法上“統(tǒng)借統(tǒng)還”的條件，需要全額繳納營業(yè)稅及附加。第二十一頁，共25頁。

2、對外投資資金利息的核算案例：某鐵礦型集團(tuán)本部職能為內(nèi)部管理及對外投資，其對外投資資金一般來自金融機(jī)構(gòu)的借款。2009年共發(fā)生投資借款利息8000萬元，并在“財務(wù)費用”科目列支。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為借款發(fā)生的利息支出未合理分?jǐn)?，而是全部列入集團(tuán)本部財務(wù)費用，并據(jù)此認(rèn)定借款利息支出不能稅前扣除，要求調(diào)增企業(yè)所得稅2000萬元。第二十二頁，共25頁。案例分析：（1）《實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。但是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對企業(yè)為對外投資借入資金利息稅前扣除問題沒有明確文件規(guī)定。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)會計規(guī)定計算。第二十三頁，共25頁。（3）依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用》（2006）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（4）根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為對外投資形成的長期股權(quán)投資，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使