第三講審計(jì)的本質(zhì)

第三講審計(jì)的本質(zhì)第1頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第2頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一從審計(jì)方法、職能的角度看待

從審計(jì)作用的角度看待

結(jié)合審計(jì)的方法、只能和作用看待

第3頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一1.查賬論

2.方法過(guò)程論

3.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論第4頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)均與“查賬”解下不解之緣

中國(guó)西周《周禮》

美國(guó)20世紀(jì)70年代前

《會(huì)計(jì)名詞公告第一號(hào)》

英國(guó)20世紀(jì)80年代前《大英百科全書》第5頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

產(chǎn)生原因：

查賬論產(chǎn)生的原因是早期審計(jì)的大部分時(shí)間花在查賬上.

方法過(guò)程論產(chǎn)生的原因:

人們對(duì)擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)在需要與追求；

審計(jì)手段和審計(jì)方法等審計(jì)實(shí)物的不斷發(fā)展；

審計(jì)理論和實(shí)務(wù)已形成包括財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等多元審計(jì)新格局，這使得“查賬論”難以對(duì)多元審計(jì)新格局進(jìn)行完整的概括，客觀上促使人們對(duì)審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)。

第6頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)基本概念公告》（ASOBAC），對(duì)審計(jì)進(jìn)行新定義，“審計(jì)是客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定的證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將其結(jié)果傳遞給厲害關(guān)系者的系統(tǒng)過(guò)程”。第7頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一AAA定義(1972)Anauditisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteria,andcommunicatingtheresultstointerestedusers第8頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

我國(guó)審計(jì)學(xué)界基本上圍繞審計(jì)基本職能來(lái)看待審計(jì)本質(zhì)，主要觀點(diǎn)有：

一職能論，認(rèn)為審計(jì)就是監(jiān)督；二職能論，認(rèn)為審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證；三職能論，認(rèn)為審計(jì)的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證；四職能論，認(rèn)為審計(jì)的職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和管理

雖然對(duì)職能有不同觀點(diǎn)，但對(duì)審計(jì)本子有較一致的看法，認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。第9頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

代理論

1980BblachandramandRamaKrishan《對(duì)有激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃的內(nèi)部控制和外部審計(jì)》

1.股東和債權(quán)人作為債權(quán)人，無(wú)法了解企業(yè)盈虧狀況與經(jīng)理工作業(yè)績(jī)之間的關(guān)聯(lián)程度，為此，股東們就考慮用有激勵(lì)的報(bào)酬合同配以對(duì)經(jīng)理們財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審計(jì)，對(duì)經(jīng)理們產(chǎn)生約束作用，因而，審計(jì)是保持經(jīng)理們與股東利益最大化的控制器。

2.由于經(jīng)理們的報(bào)酬與其業(yè)績(jī)相掛鉤，管理人員產(chǎn)生動(dòng)機(jī)，主動(dòng)聘請(qǐng)審計(jì)人員對(duì)其業(yè)績(jī)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行鑒證，以顯示其良好的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

按照代理論的觀點(diǎn),審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東利益最大化的控制器,其本質(zhì)在于促進(jìn)股東利益和經(jīng)理人的利益都達(dá)到最大化.第10頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

信息論

信號(hào)傳遞理論——為了排除證券市場(chǎng)上的逆向選擇，經(jīng)理們想把自己的優(yōu)質(zhì)股票的信息傳遞給買者，以增加其市場(chǎng)價(jià)格，這種傳遞發(fā)射信息的措施就是審計(jì)。

信息系統(tǒng)論——“為了使資本市場(chǎng)的資源分配有效，投資者在決策時(shí)需要可靠的信息，而審計(jì)能使這些信息可靠?！?/p>

按照信息論的觀點(diǎn),審計(jì)的本質(zhì)在于提高信息的可信性,以促進(jìn)有效決策,實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效分配.第11頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

保險(xiǎn)論

又稱深袋理論。

如果審計(jì)人員因失職而未察覺人為舞弊，他將有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則。審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純粹是為了貫徹風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則.

這一理論下,審計(jì)被看作是一種保險(xiǎn)行為,可以減輕投資者的風(fēng)險(xiǎn)壓力.第12頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

行為論

1982邱奇爾(Churchill)

《審計(jì)：實(shí)務(wù)與理論雜志》

按照行為論的觀點(diǎn)，審計(jì)可以促使企業(yè)各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并有效認(rèn)真地工作，從而促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).麻省麥格雷戈XY行為理論:人生來(lái)就厭惡工作,需要某一管理層次對(duì)他們進(jìn)行指揮和控制、施加威壓、實(shí)行懲罰警戒，使他們努力達(dá)成組織的預(yù)定目標(biāo)。

第13頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

社會(huì)控制機(jī)制

戴維·弗林

審計(jì)是為確保受托責(zé)任旅行的一種社會(huì)控制機(jī)制。審計(jì)人員和審計(jì)策略的制定者的責(zé)任是；不斷發(fā)現(xiàn)什么是社會(huì)需求，社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予什么期望，并在實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)限制的范圍內(nèi)，努力滿足社會(huì)需求，并且必須時(shí)刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)的作用是動(dòng)態(tài)的，而不是固定不變的。第14頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

經(jīng)濟(jì)控制論

蔡春

一般的經(jīng)濟(jì)控制是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的控制，即保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下達(dá)成某種目的的行為，而審計(jì)控制是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任旅行過(guò)程的控制，其目的在于保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效旅行，而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的旅行過(guò)程本身就是受托人實(shí)施其經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程。第15頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一（一）審計(jì)概念體系

（二）審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第16頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

受托責(zé)任

審計(jì)獨(dú)立性合理的職業(yè)謹(jǐn)慎

職業(yè)道德

審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)假設(shè)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)法律責(zé)任

審計(jì)準(zhǔn)則

重要性

審計(jì)報(bào)告

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：有錯(cuò)漏報(bào)未發(fā)現(xiàn)

審計(jì)程序：區(qū)別于審計(jì)過(guò)程

內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)審計(jì)意見第17頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

由審計(jì)理論中不可或缺的審計(jì)理論要素所構(gòu)成的完整體系，不僅界定了審計(jì)理論要素的基本屬性，更規(guī)定著這些要素的相互聯(lián)系以及它們?cè)谡麄€(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的相應(yīng)地位。第18頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的

基本特征：

整體性

超前性

穩(wěn)定性

層次性開放性第19頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

以抽象科學(xué)為邏輯起點(diǎn)

莫茨和夏拉夫教授

抽象科學(xué)：數(shù)學(xué)、行而上學(xué)、邏輯學(xué)

哲學(xué)基礎(chǔ)審計(jì)假設(shè)

概念規(guī)則

實(shí)際應(yīng)用第20頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一審計(jì)

實(shí)際應(yīng)用

應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)

相關(guān)知識(shí)概念相關(guān)知識(shí)

假設(shè)

哲學(xué)基礎(chǔ)抽象科學(xué)的核心數(shù)學(xué)邏輯學(xué)行而上學(xué)第21頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

以審計(jì)職能為邏輯起點(diǎn)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

審計(jì)職能審計(jì)定義

審計(jì)地位、作用、證據(jù)、

方法、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告第22頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)

尚德爾

審計(jì)假設(shè)審計(jì)定理

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)審計(jì)原則

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第23頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

以審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

安德森

審計(jì)目標(biāo)

公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)概念

審計(jì)假設(shè)審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)過(guò)程第24頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一審計(jì)概念可用的審計(jì)技術(shù)審計(jì)方案審計(jì)實(shí)施公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)審計(jì)假設(shè)有效的審計(jì)結(jié)構(gòu)第25頁(yè)，共28頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

以審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

DavidFlintTomlee

審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)

審計(jì)假設(shè)