第三講審計的本質

第三講審計的本質第1頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計的本質

審計理論結構第2頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一從審計方法、職能的角度看待

從審計作用的角度看待

結合審計的方法、只能和作用看待

第3頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一1.查賬論

2.方法過程論

3.經濟監(jiān)督論第4頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

國家審計、內部審計、民間審計均與“查賬”解下不解之緣

中國西周《周禮》

美國20世紀70年代前

《會計名詞公告第一號》

英國20世紀80年代前《大英百科全書》第5頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

產生原因：

查賬論產生的原因是早期審計的大部分時間花在查賬上.

方法過程論產生的原因:

人們對擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計工作效率、保證審計工作質量的內在需要與追求；

審計手段和審計方法等審計實物的不斷發(fā)展；

審計理論和實務已形成包括財務審計、法紀審計、績效審計和社會審計等多元審計新格局，這使得“查賬論”難以對多元審計新格局進行完整的概括，客觀上促使人們對審計的本質進行重新認識。

第6頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

美國會計協(xié)會發(fā)布《審計基本概念公告》（ASOBAC），對審計進行新定義，“審計是客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定的證據(jù)，以確定其認定與既定標準的符合程度，并將其結果傳遞給厲害關系者的系統(tǒng)過程”。第7頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一AAA定義(1972)Anauditisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteria,andcommunicatingtheresultstointerestedusers第8頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

我國審計學界基本上圍繞審計基本職能來看待審計本質，主要觀點有：

一職能論，認為審計就是監(jiān)督；二職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、鑒證；三職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、評價和鑒證；四職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、評價、鑒證和管理

雖然對職能有不同觀點，但對審計本子有較一致的看法，認為審計的本質是具有獨立性的經濟監(jiān)督活動。

隨著證券市場的發(fā)展，受到嚴峻挑戰(zhàn)。第9頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

代理論

1980BblachandramandRamaKrishan《對有激勵報酬計劃的內部控制和外部審計》

1.股東和債權人作為債權人，無法了解企業(yè)盈虧狀況與經理工作業(yè)績之間的關聯(lián)程度，為此，股東們就考慮用有激勵的報酬合同配以對經理們財務報表的獨立審計，對經理們產生約束作用，因而，審計是保持經理們與股東利益最大化的控制器。

2.由于經理們的報酬與其業(yè)績相掛鉤，管理人員產生動機，主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行鑒證，以顯示其良好的經營績效。

按照代理論的觀點,審計是保持經理人與股東利益最大化的控制器,其本質在于促進股東利益和經理人的利益都達到最大化.第10頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

信息論

信號傳遞理論——為了排除證券市場上的逆向選擇，經理們想把自己的優(yōu)質股票的信息傳遞給買者，以增加其市場價格，這種傳遞發(fā)射信息的措施就是審計。

信息系統(tǒng)論——“為了使資本市場的資源分配有效，投資者在決策時需要可靠的信息，而審計能使這些信息可靠?！?/p>

按照信息論的觀點,審計的本質在于提高信息的可信性,以促進有效決策,實現(xiàn)社會資源的有效分配.第11頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

保險論

又稱深袋理論。

如果審計人員因失職而未察覺人為舞弊，他將有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)風險分擔的原則。審計費用的發(fā)生純粹是為了貫徹風險分擔原則.

這一理論下,審計被看作是一種保險行為,可以減輕投資者的風險壓力.第12頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

行為論

1982邱奇爾(Churchill)

《審計：實務與理論雜志》

按照行為論的觀點，審計可以促使企業(yè)各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項內部控制制度，并有效認真地工作，從而促使企業(yè)目標的實現(xiàn).麻省麥格雷戈XY行為理論:人生來就厭惡工作,需要某一管理層次對他們進行指揮和控制、施加威壓、實行懲罰警戒，使他們努力達成組織的預定目標。

第13頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

社會控制機制

戴維·弗林

審計是為確保受托責任旅行的一種社會控制機制。審計人員和審計策略的制定者的責任是；不斷發(fā)現(xiàn)什么是社會需求，社會對獨立審計賦予什么期望，并在實務和經濟限制的范圍內，努力滿足社會需求，并且必須時刻認識到審計的作用是動態(tài)的，而不是固定不變的。第14頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

經濟控制論

蔡春

一般的經濟控制是對經濟行為的控制，即保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下達成某種目的的行為，而審計控制是對受托經濟責任旅行過程的控制，其目的在于保證受托經濟責任的全面有效旅行，而受托經濟責任的旅行過程本身就是受托人實施其經濟行為的過程。第15頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一（一）審計概念體系

（二）審計理論結構第16頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

受托責任

審計獨立性合理的職業(yè)謹慎

職業(yè)道德

審計質量控制體系

審計目標

審計假設審計證據(jù)

審計法律責任

審計準則

重要性

審計報告

審計風險：有錯漏報未發(fā)現(xiàn)

審計程序：區(qū)別于審計過程

內部控制研究和評價審計意見第17頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

審計理論結構

由審計理論中不可或缺的審計理論要素所構成的完整體系，不僅界定了審計理論要素的基本屬性，更規(guī)定著這些要素的相互聯(lián)系以及它們在整個審計理論結構中的相應地位。第18頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

審計理論結構的

基本特征：

整體性

超前性

穩(wěn)定性

層次性開放性第19頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以抽象科學為邏輯起點

莫茨和夏拉夫教授

抽象科學：數(shù)學、行而上學、邏輯學

哲學基礎審計假設

概念規(guī)則

實際應用第20頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計

實際應用

應用標準

相關知識概念相關知識

假設

哲學基礎抽象科學的核心數(shù)學邏輯學行而上學第21頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計職能為邏輯起點

美國會計學會

審計職能審計定義

審計地位、作用、證據(jù)、

方法、標準、報告第22頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計假設為邏輯起點

尚德爾

審計假設審計定理

審計理論結構審計原則

審計標準第23頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計目標為邏輯起點

安德森

審計目標

公認審計準則審計概念

審計假設審計技術方法

審計過程第24頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計概念可用的審計技術審計方案審計實施公認審計準則審計報告審計目標審計假設有效的審計結構第25頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計本質與目標為邏輯起點

DavidFlintTomlee

審計本質與目標

審計假設