稅收制度基礎(chǔ)理論講解

中國(guó)稅制任課教師：黃毅鳳E-mail:參考資料：1、劉佐：《中國(guó)稅制概覽（2009版）》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009。2、鄧力平：《中國(guó)稅制》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005。3、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《稅法》，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009。4、期刊：《財(cái)政研究》、《稅務(wù)研究》、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》等國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站/教學(xué)目的：通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，使學(xué)生系統(tǒng)了解稅收制度的基本理論和基本知識(shí)，掌握我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度的結(jié)構(gòu)體系、各稅種的立法精神及其制度構(gòu)成要素的主要規(guī)定，熟練運(yùn)用稅法規(guī)定進(jìn)行各稅稅款的計(jì)算，為以后學(xué)習(xí)相關(guān)課程、畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的寫(xiě)作奠定專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。第一章稅收制度基礎(chǔ)理論第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)稅收制度與稅法第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅收分類(lèi)第一節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的概念：稅收制度，簡(jiǎn)稱(chēng)“稅制”，是指國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律法規(guī)和征收管理制度的總稱(chēng)，或者說(shuō)是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。簡(jiǎn)單型稅制、復(fù)合型稅制狹義的稅收制度、廣義的稅收制度（一）狹義的稅收制度指國(guó)家某一稅種由若干要素所構(gòu)成的法律制度。（二）廣義的稅收制度指一國(guó)政府在一定歷史條件下的稅收制度結(jié)構(gòu)，即國(guó)家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度。內(nèi)容有：稅收基本法規(guī)，包括已完成立法程序的稅收法律和尚未完成全部立法程序的條例、辦法、暫行規(guī)定等；稅收管理體制，即在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限和立法權(quán)限的制度；稅收征收管理制度；稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員制度，即有關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工、隸屬關(guān)系以及稅務(wù)人員的職責(zé)、權(quán)限等的制度；稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)制度。

二、稅收制度的構(gòu)成要素是指狹義的稅收制度所必須具備的要素。（一）征稅對(duì)象1、概念2、與征稅對(duì)象相關(guān)的稅目、計(jì)稅依據(jù)（1）稅目稅目設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則制定稅目的方法（2）計(jì)稅依據(jù)①?gòu)膬r(jià)計(jì)征、從量計(jì)征②和計(jì)稅依據(jù)相關(guān)的幾個(gè)概念：計(jì)稅單位計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅價(jià)格含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋稅金不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－適用稅率）不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格/（1＋適用稅率）（二）納稅人1、概念:是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是明確對(duì)誰(shuí)征稅的稅制要素。納稅人包括法人和自然人2、負(fù)稅人與納稅人的聯(lián)系和區(qū)別負(fù)稅人：指在經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，即最終負(fù)擔(dān)國(guó)家稅款的組織或個(gè)人3、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征人（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額（量）之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。在征稅對(duì)象既定的前提下，稅率形式的選擇和稅率檔次的設(shè)計(jì)決定著稅收規(guī)模和納稅人負(fù)擔(dān)水平以及納稅人之間的稅負(fù)水平。稅率主要分為三種形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。1、比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率：如消費(fèi)稅行業(yè)差別比例稅率：如營(yíng)業(yè)稅地區(qū)差別比例稅率：如原實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅幅度差別比例稅率：如契稅2、累進(jìn)稅率按照稅率的累進(jìn)依據(jù)，累進(jìn)稅率可分為“額累”和“率累”兩類(lèi)在實(shí)際運(yùn)用中，主要有三種形式：（1）全額累進(jìn)稅率：指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計(jì)稅依據(jù)分為若干個(gè)不同的征稅級(jí)距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同適用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級(jí)距上升到另一個(gè)較高的征稅級(jí)距時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級(jí)距的適用稅率計(jì)算征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：指按照計(jì)稅依據(jù)的不同部分分別累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率，即將計(jì)稅依據(jù)分為若干個(gè)不同的征稅級(jí)距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同適用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級(jí)距上升到另一個(gè)較高的征稅級(jí)距時(shí)，僅就到達(dá)上一級(jí)距的部分按照上升以后的征稅級(jí)距的適用稅率計(jì)算征稅。（3）超率累進(jìn)稅率：指按照計(jì)稅依據(jù)的相對(duì)比例劃分征稅級(jí)距的累進(jìn)稅率，即將計(jì)稅依據(jù)的相對(duì)比例分為若干個(gè)不同的征稅級(jí)距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同適用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)的相對(duì)比例由一個(gè)征稅級(jí)距上升到另一個(gè)較高的征稅級(jí)距時(shí)，僅就到達(dá)上一級(jí)的部分相對(duì)應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)按照上升以后的征稅級(jí)距的適用稅率計(jì)算征稅。[案例]表2-1全額累進(jìn)稅率表級(jí)次應(yīng)納稅所得額稅率1不超過(guò)500元的5%2500元至2000元的10%32000元至5000元的20%45000元至20000元的30%520000元以上的40%表2-2超額累進(jìn)稅率表級(jí)次應(yīng)納稅所得額稅率1不超過(guò)500元的部分5%2超過(guò)500元至2000元的部分10%3超過(guò)2000元至5000元的部分20%4超過(guò)5000元至20000元的部分30%5超過(guò)20000元至50000元的部分40%現(xiàn)假定張先生有收入20000元，分別計(jì)算按上述全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=20000×30%=6000（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=500×5%+（2000-500）×10%+（5000-2000）×20%+（20000-5000）×30%=25+150+600+4500=5275（元）速算扣除數(shù)法，其基本原理是先按全額累進(jìn)方法確定課稅數(shù)額的稅率，并計(jì)算出一個(gè)稅額，然后減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，結(jié)果即為按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)3、定額稅率地區(qū)差別定額稅率：如資源稅分類(lèi)分級(jí)定額稅率：如車(chē)船稅中的船舶幅度定額稅率：如資源稅地區(qū)差別、分類(lèi)分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率：如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅按照稅收負(fù)擔(dān)劃分，稅率還可以區(qū)分為名義稅率和實(shí)際稅率，平均稅率和邊際稅率（四）納稅環(huán)節(jié)1、概念：是課稅對(duì)象在運(yùn)動(dòng)過(guò)程諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定繳納稅款的環(huán)節(jié)2、納稅環(huán)節(jié)確定形式（五）納稅期限1、概念：是稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)以后向國(guó)家交納稅款或解繳稅款的期限。2、納稅計(jì)算期包括按期納稅計(jì)算期和按次納稅計(jì)算期兩種形式3、報(bào)繳稅款期限（稅款繳庫(kù)期）（六）減稅免稅1、概念：是國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠的規(guī)定。2、基本形式稅基式減免稅率式減免稅額式減免（七）稅收違章處理1、概念2、違反稅法行為及處理欠稅及處理漏稅及處理偷稅及處理抗稅及處理對(duì)違反稅務(wù)管理行為及處理3、稅收違章行為的處理形式經(jīng)濟(jì)處罰稅務(wù)行政處罰司法處罰三、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)概念稅制結(jié)構(gòu)，又稱(chēng)稅制模式，是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別主次設(shè)置若干稅種，并由這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、功能互補(bǔ)所組成的稅制總體格局。（二）影響稅制結(jié)構(gòu)形成的主要因素1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2、國(guó)家政策取向3、稅收管理水平（三）稅制結(jié)構(gòu)的主要類(lèi)型1、單一稅制結(jié)構(gòu)2、復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié)稅收制度與稅法一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（二）稅法的特點(diǎn)1、稅法具有特定的調(diào)整對(duì)象2、稅法具有特殊的法律屬類(lèi)3、稅法是由實(shí)體法、程序法等構(gòu)成的綜合法律體系二、稅法的淵源（一）憲法（二）稅收基本法律（三）稅收法律（四）稅收行政法規(guī)（五）稅法解釋?zhuān)┒愂諚l約三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念與特征1、概念：稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。2、特征：（1）稅收法律關(guān)系中主體的一方始終是國(guó)家（2）稅收法律關(guān)系體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志（3）稅收法律關(guān)系中征納主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性（4）稅收法律關(guān)系帶有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向無(wú)償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)（5）稅法關(guān)系屬于調(diào)整性法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素1、稅收法律關(guān)系的主體（1）征稅主體（2）納稅主體2、稅收法律關(guān)系的客體3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容（1）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)（2）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅1、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生2、稅收法律關(guān)系的變更3、稅收法律關(guān)系的消滅（四）稅收法律關(guān)系的保護(hù)1、稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的2、稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的3、稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的四、稅收法律體系（一）稅收實(shí)體法（二）稅收程序法（三）稅收處罰法（四）稅收爭(zhēng)訟法1、稅收爭(zhēng)議法2、稅收訴訟法第三節(jié)稅收原則稅收原則是國(guó)家在設(shè)計(jì)、建立稅收制度以及指導(dǎo)稅收政策和稅收征管等一系列稅收活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。一、稅收原則理論的演進(jìn)（一）亞當(dāng)·斯密的稅收原則平等確實(shí)簡(jiǎn)便節(jié)約（二）瓦格納的稅收原則1、財(cái)政政策原則（1）充分原則（2）彈性原則2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（1）稅源選擇原則（2）稅種選擇原則3、社會(huì)公平原則（1）普遍原則（2）平等原則4、稅務(wù)行政原則（1）確實(shí)原則（2）便利原則（3）節(jié)約原則二、現(xiàn)代稅收的兩大原則（