企業(yè)財務(wù)會計 第二版 高翠蓮 第七章第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量

第七章無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的核算

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同,但取得和自行研發(fā)無形資產(chǎn)時，可以抵扣的進(jìn)項稅額不構(gòu)成其成本。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量一、外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出等。借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量注意：

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。借：無形資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付的金額）第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量【例】某A上市公司2017年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式于每年年末支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)價款總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定按價款的6%的支付增值稅進(jìn)項稅，在購入當(dāng)初已單獨(dú)支付。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200

未確認(rèn)融資費(fèi)用499800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）360000貸：長期應(yīng)付款6000000銀行存款360000第二節(jié)

無形資產(chǎn)的初始計量第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000確認(rèn)的融資費(fèi)用：=5500200×6%=330012

借：財務(wù)費(fèi)用330012

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000

貸：銀行存款3000000確認(rèn)的融資費(fèi)用=499800－330012=169788

借：財務(wù)費(fèi)用169788

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用169788第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量1.研究階段和開發(fā)階段的劃分二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查研究階段的特點(diǎn)在于計劃性和探索開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等開發(fā)階段的特點(diǎn)在于具有針對性、形成成果的可能性較大二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出研究階段借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開發(fā)階段不滿足資本化條件滿足資本化條件借：研發(fā)支出——資本化支出管理費(fèi)用無形資產(chǎn)無法區(qū)分研究和開發(fā)階段2.賬務(wù)處理開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款30000000二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)期末：借：管理費(fèi)用30000000

無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。三、投資者的投入的無形資產(chǎn)【例】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30000000元，按照市場情況估計其公允價值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)20000000資本公積10000000貸：實收資本30000000(如果收到專利權(quán)符合進(jìn)項稅額抵扣的條件，接受投資方也可以抵扣進(jìn)項稅額)三、投資者的投入的無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量四、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別參見配套教材非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組業(yè)務(wù)。五、取得土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本(下列情況除外)

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建