2021-2022年廣東省江門市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題一卷(含答案)

2021-2022年廣東省江門市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題一卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

2.下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的是（）

A.應(yīng)收賬款計提壞賬準備屬于或有事項

B.或有事項均可以確認為預(yù)計負債

C.企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)

D.清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償時，補償金額在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

3.為降低能源消耗，甲公司對B生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進行更換。構(gòu)件更換工程于2010年12月31日開始，2011年10月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本2600萬元。至2010年12月31日，B生產(chǎn)設(shè)備的成本為8000萬元，已計提折舊3200萬元，賬面價值4800萬元，其中被替換構(gòu)件的賬面價值為800萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。B生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計尚可使用8年。下列各項關(guān)于甲公司B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本2600萬元直接計入當(dāng)期損益

B.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計使用年限10年計提折舊

C.B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時被替換構(gòu)件的賬面價值800萬元終止確認

D.B生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限10年計提折舊

4.第

9

題

某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入某商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損耗5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（）萬元。

A.87.75B.70C.100D.75

5.下列各項中，不應(yīng)計入外購存貨成本的是()。A.A.保險費B.運輸、裝卸費C.入庫前的挑選整理費D.入庫后的定額內(nèi)自然損耗

6.2013年年終結(jié)賬時，甲事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40萬元，經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30萬元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅6萬元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金8萬元。事業(yè)基金年初余額為60萬元。2013年12月31日，甲事業(yè)單位事業(yè)基金的余額為()萬元。

A.56B.60C.86D.116

7.2012年1月1日，甲公司以3200萬元的價格吸收合并乙公司，購買日乙公司可辨認資產(chǎn)公允價值為2900萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。合并當(dāng)日乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。2012年末經(jīng)減值測試，計算確定合并產(chǎn)生商譽應(yīng)分攤的減值損失為100萬元。2013年5月，甲公司處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，取得款項500萬元，處置時該項經(jīng)營不含商譽的價值為400萬元，該資產(chǎn)組剩余部分的價值為2800萬元，不考慮其他因素，則甲公司處置該項經(jīng)營后商譽的賬面價值為（）萬元。

A.300B.200C.25D.175

8.

第

2

題

某公司申請其已經(jīng)公開發(fā)行的公司債券上市，按照規(guī)定，該已經(jīng)發(fā)行的公司債券的實際發(fā)行額應(yīng)不少于人民幣（）萬元。

9.某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為600萬元的固定造價合同，工程已于2013年1月開工，預(yù)計2014年8月完工。最初預(yù)計總成本為540萬元，到2013年底，已發(fā)生成本378萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。在2013年，已辦理結(jié)算的工程價款為350萬元，實際收到工程價款320萬元。該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。該公司在2013年度會計報表中對該項合同披露如下信息中正確的是()。

A.資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款"項目的金額為40萬元

B.利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目的金額為12萬元

C.利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入"項目的金額為420萬元

D.資產(chǎn)負債表“存貨’’項下“工程施工’’項目的金額為28萬元

10.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，不正確的是()。

A.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認預(yù)計負債

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認為預(yù)計負債

C.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認預(yù)計負債

D.對期限較長的預(yù)計負債進行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

11.2011年3月2日，甲公司董事會作出決議將其持有的一項土地使用權(quán)停止自用，待其增值后轉(zhuǎn)讓以獲取增值收益。該項土地使用權(quán)的成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司對其采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)換時已使用了5年。甲公司對其投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換前后其預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以及攤銷方法相同。則2011年度甲公司該項土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額為（）萬元。

A.60B.100C.120D.240

12.2011年9月1日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2011年9月28日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出250萬元，假設(shè)不考慮其他事項，發(fā)生的支出在兩年內(nèi)攤銷，2011年度甲公司該項長期待攤費用的余額和計入到損益的金額分別為（）萬元。

A.218．75和31．25B.217和33C.211．25和38．75D.220和30

13.下列選項中，不應(yīng)計提折舊的是（）。

A.正在改擴建的固定資產(chǎn)B.因季節(jié)性原因停用的固定資產(chǎn)C.進行日常維修的固定資產(chǎn)D.定期大修理的固定資產(chǎn)

14.2012年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認長期股權(quán)投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權(quán)投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權(quán)投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

15.

16.下列各項關(guān)于甲公司就設(shè)備維修保養(yǎng)和更新改造的會計處理的表述，不正確的是（）。

A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益

B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用

C.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

D.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

17.某民間非營利組織于2018年初設(shè)立，2018年度取得捐贈收入200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本180萬元，其他費用30萬元，則該民間非營利組織2018年末非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）萬元A.200B.90C.70D.40

18.

第

9

題

委托方采用收取手續(xù)費的方式代銷商品，受托方應(yīng)在商品銷售后按（）確認收入。

A.銷售價款B.收取的手續(xù)費C.商品售價減去商業(yè)折扣D.銷售價款和手續(xù)費之和

19.事業(yè)單位在收到財政補助收入時，應(yīng)貸記的會計科目是（）。A.財政補助收入B.事業(yè)收入C.零余額賬戶用款額度D.撥入經(jīng)費

20.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元；支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等中介費用共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)的初始投資成本為（）萬元。

A.8100B.7200C.8000D.9600

二、多選題(20題)21.

第

26

題

根據(jù)企業(yè)所褥稅法的規(guī)定，下列美予生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的說法中正確的有（）。

22.關(guān)于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有()。

A.處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益

B.處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益

C.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，記入“資本公積——股本溢價”科目

23.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）

A.將負債成分確認為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具

C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

24.

第

32

題

下列支付的運費中，一般不允許計算扣除進項稅額的有（）。

25.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2021年12月10日，甲公司給100位職工(其中行政管理人員20人，車間管理人員10人，車間生產(chǎn)工人70人)每人發(fā)放1件自產(chǎn)的商品和1件外購的商品作為福利。自產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本為200元／件，公允價值和計稅價格均為300元／件。外購商品取得的增值稅專用發(fā)票注明金額為10000元，增值稅稅額為1300元，該發(fā)票已在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺認證。不考慮其他因素，下列會計處理正確的有（）。

A.應(yīng)確認管理費用9040元

B.應(yīng)確認生產(chǎn)成本36160元

C.應(yīng)確認職工薪酬31300元

D.應(yīng)確認應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1300元

26.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款，于2011年8月1日與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有

A.債務(wù)最組日為2011年8月1日

B.甲公司計入資本公積(股本溢價)的金額為1100萬元

C.甲公司計人股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

27.

28.

29.甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上，尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準備。2018年10月12日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議，乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單位成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%,不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司的該項交易會計處理處理表述正確的有()。

A.確認債務(wù)重組損失144萬元

B.確認應(yīng)收票據(jù)人賬價值120萬元

C.確認增值稅進項稅額85萬元

D.確認丙產(chǎn)品人賬價值800萬元

30.

31.下列各項中，不考慮其他相關(guān)因素，關(guān)于政府補助分類的說法正確的有()。

A.企業(yè)取得政府無償劃撥的土地使用權(quán)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

B.企業(yè)取得的財政貼息屬于與收益相關(guān)的政府補助

C.企業(yè)取得綜合補助款項應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助

D.對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助

32.下列事項中，影響凈利潤的有（）

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

B.債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債

C.編制合并報表時，轉(zhuǎn)回子公司多計提的存貨跌價準備

D.期末固定資產(chǎn)發(fā)生減值

33.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

34.企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)作為重要差錯更正的有（）

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計使用年限

B.委托代銷方式銷售商品時在發(fā)出商品時確認了收入

C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年

D.鑒于當(dāng)期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法

35.

第

24

題

下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的有（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時確認收入

B.銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項高于購回支出的款項的差額確認收入

C.資金使用費收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認收入

D.分期收款銷售應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入

36.下列有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的確定中正確的有()。

A．企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債。則該預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0

B．企業(yè)因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債200萬元，則該項預(yù)計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)是0

C．企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0

D．企業(yè)期末確認應(yīng)付職工薪酬100萬元，按照稅法規(guī)定以后實際發(fā)生可以稅前扣除。則“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)也是100萬元

37.A公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年1月25日，A公司發(fā)現(xiàn)2012年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.乙公司向A公司退貨B.A公司發(fā)行公司債券C.A公司固定資產(chǎn)未計提折舊D.A公司應(yīng)收丙公司貨款無法收回

38.下列關(guān)于會計政策變更的說法中，正確的有()。

A.會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的

C.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理

D.會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與原有金額之間的差額

39.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值計入營業(yè)外支出

B.出售、報廢或者毀損固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

C.固定資產(chǎn)清理完成后，其凈損失一般應(yīng)計人管理費用

D.劃分為持有待售固定資產(chǎn)的，在后續(xù)期間應(yīng)繼續(xù)計提折舊

40.對于重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)披露其（）。

A.非調(diào)整事項性質(zhì)B.非調(diào)整事項內(nèi)容C.非調(diào)整事項對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響D.非調(diào)整事項如無法作出估計，應(yīng)說明原因

三、判斷題(20題)41.（）分期收款銷售商品時，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減營業(yè)收入。（）

A.是B.否

42.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.

第

34

題

職工薪酬中的工會經(jīng)費應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計人成本費用。（）

A.是B.否

45.以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)按銷售商品價格與回收的舊商品的價格之間的差額確認為銷售商品收入。

A.是B.否

46.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。（）

A.是B.否

47.發(fā)行債券的折價或溢價屬于借款費用的范圍。（）

A.是B.否

48.歸屬于少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“其他綜合收益——少數(shù)股東部分”項目列示。（）

A.是B.否

49.企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，會減少應(yīng)付債券的初始計量金額。（）

A.是B.否

50.企業(yè)的所有無形資產(chǎn)，均應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。（）

A.是B.否

51.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊。（）

A.是B.否

52.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)計算其產(chǎn)生的匯兌差額。（）

A.是B.否

53.以舊換新銷售的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)將新商品的售價扣除舊商品收購價格后的金額確認收入。（）

A.是B.否

54.第

27

題

長期股權(quán)投資期末應(yīng)按按公允價值計量。（）

A.是B.否

55.

第

28

題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢測，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提相應(yīng)的減值準備。（）

A.是B.否

56.按《企業(yè)會計準則第l4號一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。()

57.企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準在各項開發(fā)活動之間進行分配，無法可靠確定合理標(biāo)準的，應(yīng)在各項開發(fā)活動之間進行平均分攤。（）

A.是B.否

58.按《企業(yè)會計準則第l4號一收入》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。()

A.是B.否

59.企業(yè)對已經(jīng)確認的預(yù)計負債在實際支出發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)僅限于最初為之確定該預(yù)計負債的支出。（）

A.是B.否

60.

第

27

題

企業(yè)發(fā)行的債券的票面利率低于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.

63.根據(jù)資料(4)，計算20×8年1月1日M公司應(yīng)確認的損益的金額并編制相關(guān)會計分錄。

64.凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）

考核合并報表編制+長期股權(quán)投資

海南股份有限公司為上市公司（以下簡稱海南公司），系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。為了擴大經(jīng)營規(guī)模，增強企業(yè)競爭能力，發(fā)生了如下投資及其他業(yè)務(wù)：

(1)2010年1月1日，海南公司以銀行存款200萬元和一項土地使用權(quán)作為對價，從A公司購入甲公司60%的股權(quán)，在購并前海南公司與A公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

海南公司在當(dāng)日辦理了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，即對甲公司董事會進行改組。改組后甲公司的董事會由11名董事組成，其中海南公司派出6名，其他股東派出3名，其余2名為獨立董事。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

取得控制權(quán)當(dāng)日，海南公司作為對價的土地使用權(quán)賬面原價為5000萬元，累計攤銷2000萬元，未計提減值準備，公允價值為4500萬元。此外，為了本次并購，發(fā)生評估費．律師費等直接相關(guān)費用50萬元。

2010年1月1日，甲公司可辨認資產(chǎn)．負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為7000萬元，其中，股本為3000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為2000萬元。

2010年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，除此之外未發(fā)生其他所有者權(quán)益的變化。

(2)2010年海南公司與甲公司之間發(fā)生了如下交易：

①2010年7月31日，甲公司將成本為400萬元A產(chǎn)品出售給海南公司，出售價格為500萬元（不含增值稅），甲公司收取了價款200萬元，其余385萬元價款至年末尚未收取，甲公司計提壞賬準備50萬元。

2010年l2月31日，海南公司從甲公司購入的A產(chǎn)晶中尚有300萬元未對外出售，該存貨未計提跌價準備。

②2010年12月31日，甲公司固定資產(chǎn)中包含從海南公司購人的一棟辦公樓。

2010年ii月5日，海南公司將富余的一棟辦公樓出售給甲公司，出售價格8400萬元，款項已經(jīng)全部收到。出售日，該辦公樓的賬面原價為15000萬元，預(yù)計使用年限30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，已經(jīng)使用15年，已提折舊7500萬元，賬面價值為7500萬元。甲公司購入該辦公樓后，尚可使用年限15年，折舊政策與母公司一致。

③2010年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)中包含一項從海南公司購入的專利權(quán)。

該專利權(quán)系2010年7月15日從海南公司購入，購入價格為600萬元（款項已全部付清），甲公司購人該專利權(quán)后采用直線法攤銷（計入管理費用），預(yù)計使用年限為3年，殘值為0。出售日該專利權(quán)在海南公司賬面價值為540萬元。

(3)2011年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，資本公積增加300萬元。

(4)2011年度海南公司與甲公司發(fā)生的有關(guān)交易如下：

①2011年8月海南公司出售了200萬元A產(chǎn)品，取得收入220萬元，年末A產(chǎn)品成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元，計提存貨跌價準備10萬元。

②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的貨款385萬元。

(5)2011年4月15日，海南公司用銀行存款800萬元投資于乙公司，取得乙公司32%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認資產(chǎn)．負債的公允價值與其賬面價值相同。

2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B產(chǎn)品。該批B產(chǎn)品的成本為300萬元，出售價格500萬元（不含增值稅），貨款全部未收。

乙公司購入B產(chǎn)品作為存貨，至年末已經(jīng)對外銷售了30%，年末尚有存貨350萬元。

(6)其他相關(guān)資料

①海南公司．甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同；均按每年實現(xiàn)凈利潤10%提取法定盈余公積。甲公司在提取法定盈余公積后未分配現(xiàn)金股利。

②除應(yīng)收賬款．存貨計提減值以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③在合并抵銷中應(yīng)考慮所得稅影響。

【要求】

(1)編制海南公司投資于甲公司時的會計分錄。

(2)指出海南公司2010年12月31日持有的對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(3)編制海南公司2010年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(4)編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項內(nèi)部交易的抵銷分錄。

(5)編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時對海南公司．乙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

65.(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利900萬元。

要求：

(1)編制20×6年1月1日有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計分錄。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利會計分錄。

(3)編制20×6年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制20×7年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的會計分錄。

(7)編制20×8年1月1日將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整追加投資會計分錄。

(8)分別計算兩次合并的商譽。

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利的會計分錄。

參考答案

1.D

2.C選項A說法錯誤，應(yīng)收賬款計提壞賬準備，是企業(yè)基于謹慎性的原則，對應(yīng)該收取還未收取的債權(quán)，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟信息所做出的不得高估資產(chǎn)或收入、不得低估負債或費用的行為，并不屬于或有事項；

選項B說法錯誤，與或有事項有關(guān)的義務(wù)只有在滿足負債的特征和確認條件時，才能確認為預(yù)計負債，或有事項并不必然就是預(yù)計負債；

選項C說法正確，根據(jù)謹慎性原則，或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定的事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只是隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。故而或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義，企業(yè)不應(yīng)確認或有資產(chǎn)；

選項D說法錯誤，如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認。

綜上，本題應(yīng)選C。

一定注意，對于或有負債確認為預(yù)計負債的時候，是在“很可能”的狀態(tài)下，才能確認；而對于或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)，是在“基本確定”的狀態(tài)下，才能確認。這都是根據(jù)謹慎性原則來確認的。

3.C選項A錯誤，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時發(fā)生的成本應(yīng)該計入在建工程;選項B錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊;選項C正確，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;選項D錯誤，固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

4.D一般納稅企業(yè)金融支付的增值稅不計人其取得成本，其購進貨物時發(fā)生的合理損失計人取得成本。應(yīng)計入存貨的實際成本=100-100×25%=75(萬元)。

5.D解析：選項D，應(yīng)計入管理費用，不計入存貨成本。

6.DD

甲事業(yè)單位事業(yè)基金的余額＝60＋40＋30－6－8＝116(萬元)。

7.D合并商譽=3200－2900=300（萬元），2012年末商譽的賬面價值為200（300－100）萬元，處置后商譽的賬面價值為175（200×2800/3200）萬元。

8.B本題考核公司債券上市交易的條件。根據(jù)規(guī)定，公司申請公司債券上市交易的，其公司債券實際發(fā)行額應(yīng)不少于人民幣5000萬元。

9.B．2013年完工進度=378÷(378+252)=60％，2013年應(yīng)確認的合同收入=600×60％=360(萬元)，2013年應(yīng)確認的合同毛利=360—378=一18(萬元)，2013年末資產(chǎn)負債表列示金額=(378—18)(工程施工)一350(工程結(jié)算)一12(存貨跌價準備)=-2(萬元)，所以“預(yù)收款項’’項目列示金額為2萬元，“存貨”項目實際列示金額為0，2013年度確認的合同預(yù)計損失=(378+252--600)×(1-60％)=12(萬元)。本題2013年的分錄為：借：工程施工378貸：原材料378借：應(yīng)收賬款350貸：工程結(jié)算350借：銀行存款320貸：應(yīng)收賬款320借：主營業(yè)務(wù)成本378貸：主營業(yè)務(wù)收入360工程施工——合同毛利18借：資產(chǎn)減值損失12貸：存貨跌價準備12

10.A虧損合同，在滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債，選項A表述錯誤。

11.C該項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換前后其預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值以及攤銷方法相同，故其2011年度應(yīng)計提的攤銷額=1200÷10=120（萬元）。注意題目若問投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額，則投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提的攤銷額=1200÷10×10/12=100（萬元）。

12.A2011年度計入當(dāng)期損益的金額=250÷2÷12×3=31．25（萬元），年末長期待攤費用余額=250-31．25=218．75（萬元）。

13.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

14.C長期股權(quán)投資的入賬價值=6000×80％=4800(萬元)，應(yīng)確認的資本公積=4800－(1000+3200)=600(萬元)。

15.C

16.A維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)費用化,應(yīng)予發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

17.B該民間非營利組織2018年末非限定性凈資產(chǎn)的金額＝捐贈收入非限定性收入150＋政府補助收入非限定性收入100＋其他收入50－業(yè)務(wù)活動成本180－其他費用30＝90（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

①期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入：

借：捐贈收入——非限定性收入

政府補助收入——非限定性收入

會費收入——非限定性收入

提供服務(wù)收入——非限定性收入

商品銷售收入——非限定性收入

投資收益——非限定性收入

其他收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

②期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目：

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動成本

管理費用

籌資費用

其他費用

18.B以收取手續(xù)費的方式代銷商品，受托方應(yīng)按收取的手下續(xù)費確認收入。

19.A解析：本題考核事業(yè)單位財政補助收入的核算。事業(yè)單位在收到財政補助收入時，會計處理是：

借：事業(yè)支出／零余額賬戶用款額度／銀行存款等

貸：財政補助收入

20.C以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減股本溢價，并不計入合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并中，支付的評估費和審計費計入管理費用。甲公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資8000管理費用100貸：股本2000資本公積——股本溢價5950(6000－50)銀行存款150(50＋100)

21.ABC本題考核的是企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的有關(guān)規(guī)定。薪炭林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的元形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

22.ABC【答案】ABC

【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計人投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益，故選項D錯誤。

23.ABD選項ABD表述正確，選項C表述錯誤，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。負債成分的初始確認金額為其公允價值，即將負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額，再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

24.CD本題考核不允許抵扣進項稅的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應(yīng)稅項目和銷售免稅貨物不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。

25.AD相關(guān)會計分錄如下：(1)計提職工薪酬：借：管理費用9040[300×20×(1+13％)+10000×20％×(1+13％)]制造費用4520[300×10×(1+13％)+10000×10％×(1+13％)]生產(chǎn)成本31640[300×70×(1+13％)+10000×70％×(1+13％)]貸：應(yīng)付職工薪酬45200(2)實際發(fā)放：①自產(chǎn)產(chǎn)品：借：應(yīng)付職工薪酬33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3900借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000②外購商品：借：應(yīng)付職工薪酬11300貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1300

26.BC【答案】BC

【解析】選項A，債務(wù)重組日為2011年11月1日；選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。

27.BC

28.AB

29.BD甲公司會計處理：

借：應(yīng)收票據(jù)120

庫存商品800(100×8)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)136(800×17%)

壞賬準備240

貸：應(yīng)收賬款1200

資產(chǎn)減值損失96

30.ABD

31.ABCD

32.BCD選項A，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動直接計入其他綜合收益，產(chǎn)生的遞延所得稅負債也直接計入其他綜合收益，不影響凈利潤；

選項B，債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債，借記“營業(yè)外支出”科目，影響凈利潤；

選項C，轉(zhuǎn)回子公司多計提的存貨跌價準備，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目，同時，需要轉(zhuǎn)回子公司因該項存貨跌價確認的遞延所得稅資產(chǎn)，前者影響資產(chǎn)減值損失金額，后者影響所得稅費用金額，均影響凈利潤；

選項D，期末固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計入資產(chǎn)減值損失，同時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，影響所得稅費用，均影響凈利潤。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

33.ABC選項D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)來確定。

34.AC選項A不應(yīng)該，調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限屬于會計估計變更；

選項B應(yīng)該，委托代銷方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)在收到受托方的代銷清單時確認收入，屬于重要前期差錯；

選項C不應(yīng)該，改變無形資產(chǎn)攤銷年限屬于會計估計變更；

選項D應(yīng)該，屬于會計舞弊，作為重要前期差錯處理。

綜上，本題應(yīng)選AC。

本題要求選出“不應(yīng)該”的選項。

35.ACD銷售購回的情況下，暫不確認收入。

36.AC【答案】AC

【解析】負債的計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額；選項B的計稅基礎(chǔ)為200萬元，選項D的計稅基礎(chǔ)為0。

37.ACD選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項B，為日后期間的非調(diào)整事項；選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項：選項D，盡管A公司2013年才知道丙公司火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實際發(fā)生的時間是在2012年，所以屬于調(diào)整事項。

38.AD會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

39.AB固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，都需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。選項C應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

40.ABCD

41.N未實現(xiàn)融資收益的攤銷應(yīng)沖減財務(wù)費用。

42.Y

43.N

44.Y

45.N在以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

46.Y

47.N債券折價或溢價本身不屬于借款費用，只有債券折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

48.N歸屬于少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

因此，本題表述錯誤。

49.Y支付的發(fā)行費用使得發(fā)行債券取得的價款減少，所以減少了應(yīng)付債券的初始計量金額。

因此，本題表述正確。

50.N使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進行攤銷。

51.Y已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需追溯調(diào)整原已計提的折舊額。

52.N以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

53.N以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新銷售的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

因此，本題表述錯誤。

54.N長期股權(quán)投資核算采用的是歷史成本計量屬性

55.N企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn))的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提減值準備。

56.0企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計人財務(wù)費用。

57.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

58.N【答案】×

【解析】企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計人財務(wù)費用。

59.Y企業(yè)對已經(jīng)確認的預(yù)計負債在實際支出發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)僅限于最初為之確定該預(yù)計負債的支出。也就是說，只有與該預(yù)計負債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計負債，否則將會混淆不同預(yù)計負債確認事項的影響。

因此，本題表述正確。

60.N企業(yè)發(fā)行的債券的票面利率低于同期銀行存款利率時，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。

【該題針對“應(yīng)付債券的核算”知識點進行考核】

61.

62.

63.020×8年1月1日M公司應(yīng)確認的損益的金額=800-1344．6×50％+800-1344．6×50％+200×30％=315．4(萬元)會計分錄為：借：銀行存款800貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1140／2)570——損益調(diào)整(482×30％／2)72．3——其他綜合收益(200×30％／2)30投資收益127．7借：可供出售金融資產(chǎn)——成本800貸：長期股權(quán)投資——投資成本(1140／2)570——損益調(diào)整(482×30％／2)72．3——其他綜合收益(200×30％／2)30投資收益127．7借：其他綜合收益60貸：投資收益6064.(1)海南公司從非關(guān)聯(lián)方的A公司取得甲公司60%的股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并。2010年1月1日取得控制權(quán)，投資時的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資——甲公司(200+4500)4700累計攤銷2000貸：銀行存款200無形資產(chǎn)5000營業(yè)外收入[4500-(5000-2000)]1500為并購發(fā)生的評估費、律師費計入當(dāng)期損益：借：管理費用50貸：銀行存款50(2)海南公司對甲公司的投資應(yīng)采用成本法核算，2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為4700萬元。(3)①對海南公司購人A產(chǎn)品的抵銷：對內(nèi)部交易的抵銷：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本60貸：存貨(300×20%)60注：毛利率=(500-400)/500=20%借：遞延所得稅資產(chǎn)(60×25%)15貸：所得稅費用15對A產(chǎn)品交易產(chǎn)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)付賬款385貸：應(yīng)收賬款385借：應(yīng)收賬款——壞賬準備50貸：資產(chǎn)減值損失50借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5對A產(chǎn)品交易產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金200貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金200②將甲公司購人辦公樓的抵銷：固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷：借：營業(yè)外收入（8400-7500）900貸：固定資產(chǎn)——原價900借：固定資產(chǎn)——累計折舊5貸：管理費用(900/15/12)5借：遞延所得稅資產(chǎn)(895×25%)223.75貸：所得稅費用223.75注：由于上述抵銷，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=900-5=895（萬元）對購入辦公樓交易產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金8400貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額8400③將甲公司購人無形資產(chǎn)抵銷：對內(nèi)部購入專利權(quán)內(nèi)部交易抵銷：借：營業(yè)外收入（600-540）60貸：無形資產(chǎn)——原價60借：無形資產(chǎn)——累計攤銷10貸：管理費用(60/3/12×6)10注：7月份購入無形資產(chǎn)，本年攤銷期為6個月。借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5貸：所得稅費用12.5注：由于上述抵銷，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=60-10=50（萬元）。對購入無形資產(chǎn)交易產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金600貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額600(4)①對海南公司購入A產(chǎn)品的抵銷：對內(nèi)部交易的抵銷：借：未分配利潤——年初60貸：營業(yè)成本60借：營業(yè)成本20貸：存貨(100×20%)20借：存貨——存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10注：A產(chǎn)品成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，海南公司計提了存貨跌價準備10萬元；從集團公司角度看，A產(chǎn)品的成本為80萬元(100×80%)，無需計提減值。借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：未分配利潤——年初15借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5注：上述抵銷后2011年末存貨產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元（20-10），年末應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)2。5萬元(10×25%)，因年初遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元，故應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(15-2.5)。對A產(chǎn)品交易產(chǎn)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初50借：資產(chǎn)減值損失50貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備50借：未分配利潤——年初12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費用(50×25%)12.5對A產(chǎn)品交易產(chǎn)