注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)分錄匯總

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投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（2）20×8年3月15日～12月10日：借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）貸：銀行存款等（3）20×8年12月10日，改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)——廠房貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

公允價(jià)值計(jì)量模式:

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）貸：銀行存款等改擴(kuò)建工程完工

借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

2.不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量:借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或作相反分錄。

成本模式改公允價(jià)值計(jì)量模式:

借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)

利潤分派——未分派利潤盈余公積

資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)分錄

1.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（三）資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組計(jì)提減值的步驟：

第一步：首先計(jì)算出整個(gè)資產(chǎn)組的減值損失（可收回金額低于賬面價(jià)值的差額）。譬如資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1000萬，可收回金額為800萬，需要計(jì)提200萬的減值準(zhǔn)備，企業(yè)不能籠統(tǒng)的對資產(chǎn)組計(jì)提200萬的減值準(zhǔn)備，而應(yīng)將該減值損失進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ浯尾剑簩①Y產(chǎn)組的減值損失進(jìn)行分派，分派順序如下：1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。

接上例，200萬的減值損失由甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備組成的資產(chǎn)組負(fù)擔(dān)，假使該資產(chǎn)組包含了50萬的商譽(yù)，那么200萬的減值首先要抵減商譽(yù)，剩下的150萬再在甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進(jìn)行分派。假使該資產(chǎn)組還包括一部分總部資產(chǎn)，那么150萬的減值損失要在總部資產(chǎn)和甲設(shè)備、乙設(shè)備、丙設(shè)備之間進(jìn)行分派。

為什么要先抵減商譽(yù)的價(jià)值？由于商譽(yù)是看不見、摸不到的，在所有的資產(chǎn)中，商譽(yù)的不確定性是最大的。

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

注意：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；（3）零。

應(yīng)付債券會(huì)計(jì)分錄

1）發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款

應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）貸：應(yīng)付債券――面值

應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

2）每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（＝期初債券的攤余價(jià)值×市場利率×當(dāng)期期限）貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息（＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限）

或應(yīng)付利息

應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）3）到期時(shí)

借：應(yīng)付債券――債券面值――應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息貸：銀行存款

可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄

Ａ.發(fā)行時(shí)借：銀行存款

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。）貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）（＝該債券的發(fā)行價(jià)－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）B、轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；C、轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）資本公積——其他資本公積（當(dāng)時(shí)的權(quán)益成分公允價(jià)值）貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

長期股權(quán)投資的處置會(huì)計(jì)分錄

長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（倒擠）

權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）貸：長期股權(quán)投資－－投資成本－－損益調(diào)整

－－其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）

交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì)分錄

交易性金融負(fù)債初始計(jì)量時(shí)：借：銀行存款

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債-本金（公允價(jià)值）資產(chǎn)負(fù)債表日：借：投資收益貸：應(yīng)付利息

借：交易性金融負(fù)債--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益處置（歸還）時(shí)

借：交易性金融負(fù)債-本金貸：銀行存款

交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（或借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益

可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)分拆：

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。計(jì)量：

●負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量（根據(jù)面值和票面利率計(jì)算）進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。

●權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益

成份的初始確認(rèn)金額。

●發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間依照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?huì)計(jì)處理：借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（貸或借）應(yīng)付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2.轉(zhuǎn)換股份前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券一致，即依照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）資本公積——其他資本公積（原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額）貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）資本公積——股本溢價(jià)（差額）

交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

交易性金融資產(chǎn)核算1.初始計(jì)量

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值。2.后續(xù)計(jì)量

（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，