影視行業(yè)審計重大錯報風(fēng)險研究 -以華誼兄弟為例 審計學(xué)專業(yè)

近些年來，隨著時代的發(fā)展，我國文化軟實力不斷提升，影視行業(yè)作為國民經(jīng)濟的一部分，為我國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻出了自身的力量。影視行業(yè)的快速發(fā)展，迎來了其行業(yè)的高潮，在影視行業(yè)做大做強的同時，國家對影視行業(yè)也是日益關(guān)注，各種政策的扶持與引導(dǎo)，使更多的資本逐漸注入了影視行業(yè)，在飛速發(fā)展下，影視行業(yè)中最重要的影視公司爆發(fā)式增長、相竟上市，被整體環(huán)境和市場所影響，影視公司為實現(xiàn)自身的高收益、高回報，也出現(xiàn)了非常多的投機取巧的心理，這種狀況的出現(xiàn)使得民間審計的重要性得到了體現(xiàn)，只有外界監(jiān)督才能更好的避免相關(guān)企業(yè)的僥幸心理。影視行業(yè)在獨自建設(shè)快速發(fā)展的同時，大部分投資者和群眾為了了解真實且可靠的信息，除了企業(yè)本身的基礎(chǔ)信息之外，還要清楚知道由會計師事務(wù)所等第三方權(quán)威機構(gòu)提供的信息，通過真實有效的消息更清楚的了解投資公司現(xiàn)狀，從而減少了投資的風(fēng)險。但是由于影視行業(yè)與普通行業(yè)的特征、經(jīng)營方式、收入確認、財務(wù)核算等方面存在著不同，再加上目前審計人員在對影視公司進行審計時，對影視這個行業(yè)的理解不透徹、對公司復(fù)雜的經(jīng)營管理模式與其財務(wù)核算的特殊性無法完全掌握，就會使審計人員在對其企業(yè)審計時的難度加大。從2017年底出現(xiàn)的陰陽合同稅收事件開始，國家又出臺了各種關(guān)于影視業(yè)的政策與規(guī)定，整個行業(yè)的弊端也逐漸顯露出來，在各個方面的約束及影視行業(yè)自身的高風(fēng)險、高投資、高收入特征下，利潤水平呈下降趨勢，收入減少，甚至達到虧損，所以對于影視公司審計而言，審計風(fēng)險也不斷增強。所以，注冊會計師必須要對審計方式進行創(chuàng)新，要結(jié)合影視企業(yè)的特點進行其審計風(fēng)險的確認，在該過程中，審計風(fēng)險的識別和防范就越來越顯得尤為重要。注冊會計師在對影視類型的公司審計時，也市場會出現(xiàn)因為會計師自身對影視行業(yè)認知度不夠、專業(yè)性不強、經(jīng)驗少、取證困難等問題而使得審計風(fēng)險加劇，這種狀況下，就需要對影視行業(yè)的審計風(fēng)險識別和防范給予更多的重視。審計風(fēng)險相關(guān)理論概述審計風(fēng)險的概念國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》對于審計風(fēng)險的定義如下：審計風(fēng)險，即審計人員對已誤報的財務(wù)資料提供不恰當意見所造成的風(fēng)險。我國于《中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中由中國注冊會計師協(xié)會對審計風(fēng)險進行了更深層次的定義，認為審計風(fēng)險的概念如下所示：當財務(wù)報表出現(xiàn)了重大錯誤，而注冊會計師針對該財務(wù)報表發(fā)表了不恰當意見的可能。趙英奎．審計趙英奎．審計[M]．第1版．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007審計風(fēng)險的特點客觀性現(xiàn)代審計中有審計人員利用抽樣式手段進行審計，從而根據(jù)樣本內(nèi)的錯誤及偏差特性來推斷預(yù)測整體審計特性的辦法，這也是現(xiàn)代審計的一個重要的基本特征，這是一種雖然可以被控制但又無法徹底消除的錯誤。所以，無論是進行統(tǒng)計抽樣還是判斷分析抽樣，從審計結(jié)果推測得出總體的樣本數(shù)量時，都面臨著同樣的問題，即存在結(jié)果偏差，此時審計人員就不得不承擔(dān)該偏差可能造成的錯誤審計結(jié)論，從而承擔(dān)審計風(fēng)險。即便是詳細的審計，企業(yè)的運作相對復(fù)雜，管理者的道德修養(yǎng)品質(zhì)也難以判定，這也可能造成審計結(jié)果與真實的情況出現(xiàn)較大的出入。由此可見，風(fēng)險在審計活動的整個過程內(nèi)都直接存在，不過有些風(fēng)險并沒有造成任何災(zāi)難性的后果，也就是說他們不會給審計者帶來實質(zhì)損害，也不能造成重大損失，從而被忽略。對審計風(fēng)險的研究，需要人們更深入的了解到審計風(fēng)險的由來和控制手段，只需要對其風(fēng)險進行正確的理解和簡單的控制，就能在有限的周期和地點之內(nèi)避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)，通過對相關(guān)條件的改變，也會有效的避免風(fēng)險的出現(xiàn)，減少損失。想要完全杜絕風(fēng)險的出現(xiàn)是很困難的，尤其是影視行業(yè)，影視公司會出現(xiàn)頻繁的資金往來，其中甚至包括大量的隱蔽交易，這使得審計很難獲取全面而真實的數(shù)據(jù)，而且審計人員對于影視行業(yè)的專業(yè)知識和經(jīng)驗也相對薄弱，難以把握影視公司的收入程序和具體體系，對影視行業(yè)來說，審計風(fēng)險客觀存在且相對普遍。普遍性審計風(fēng)險一般會通過審計結(jié)果與預(yù)期之間存在的差異形式來進行展示，至于差異的影響因素是相對綜合和多元的。審計工作中，每一個環(huán)節(jié)都可能造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。審計行為與審計風(fēng)險之間是存在必要聯(lián)系的，且不同的審計行為都會對整體的審計風(fēng)險帶來影響。對于影視企業(yè)來說，企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險的原因可能在于企業(yè)整體的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善、控制能力差、項目評估錯誤、注釋虛假、項目成本高、財務(wù)狀況差、經(jīng)濟環(huán)境約束及抽樣方法的局限性等問題。因此，審計風(fēng)險也是具備普遍性的，所有的審核過程它都存在。無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計錯誤，都會呈現(xiàn)在最終的審計風(fēng)險上。因此可以說想要控制最終的審計風(fēng)險，就需要對上述每個風(fēng)險都進行控制。對于影視行業(yè)來說，大眾媒體的影響，相關(guān)政策的變化，演員道德水平，審計人員對影視行業(yè)審計的相關(guān)經(jīng)驗，都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生著不同程度的影響，尤其在審計初期數(shù)據(jù)收集和審計過程中的工作經(jīng)驗和判斷，都會存在一定的審計風(fēng)險，所以審計風(fēng)險的普遍性存在于審計過程中。潛在性審計風(fēng)險出現(xiàn)的基本要素之一還包括審計人員的個人責(zé)任。對審計人員來說，若不對審計人員的行為及責(zé)任加以約束，保障工作結(jié)果的有效性，就很容易造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)，這說明了審計風(fēng)險在某段時間之內(nèi)存在一定的潛在性。審計風(fēng)險是一種風(fēng)險的可能性，其對于審計人員構(gòu)成的損失是存在動態(tài)變化的，且變化過程的長短與很多因素息息相關(guān)，如風(fēng)險內(nèi)容、法律經(jīng)濟的影響、客戶和社會空中的認知等。中小型影視公司的審計人員的審計程序流程不盡完備，即便是存在相關(guān)資料，也很難得到最終的審計結(jié)論。偶然性審計風(fēng)險并非審計人員有意為之，一般都是因為某些客觀的原因，或?qū)徲嬋藛T的無意識的接受而出現(xiàn)的，這使審計人員在無形中承擔(dān)了風(fēng)險的后果。審計風(fēng)險存在相當?shù)呐既恍?，在偶然性的前提下，審計人員才能夠全心全意的來取尋找方法規(guī)避審計風(fēng)險，從而控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)，避免審計風(fēng)險對他們造成的嚴重后果?？煽匦詫徲嬶L(fēng)險具備可控性，雖然審計風(fēng)險無法被完全消除，但是通過控制可以有效的進行規(guī)避，從而保證審計人員能在現(xiàn)有狀況下更好的對審計風(fēng)險加以識別和判斷，從而進行及時的控制和防范，將風(fēng)險水平減小到最小的程度。影視行業(yè)的審計人員必須要做好預(yù)期準備，更好的了解影視相關(guān)規(guī)則，與公司進行有效的交流，更新審計信息技術(shù)，進行及時防控，并不是聽到什么就是什么。華誼兄弟案例介紹華誼兄弟傳媒股份有限公司作為一家綜合性民營娛樂集團，公司前些年的發(fā)展狀況都比較好，但從2018年行業(yè)內(nèi)爆出偷逃稅款的事件，公司也因此受之影響，股價一跌再跌，隨著影視行業(yè)稅務(wù)大檢查，公司更是遇到了經(jīng)營危機。其公司的經(jīng)營范圍主要是圍繞影視娛樂、品牌授權(quán)和實景娛樂、互聯(lián)網(wǎng)娛樂、產(chǎn)業(yè)投資等四個方面。對華誼公司基本情況的介紹，主要包括華誼公司的背景和經(jīng)營范圍兩方面。華誼兄弟公司背景華誼兄弟公司是我國知名的傳媒有限公司，創(chuàng)立于1994年，也是大陸之名綜合娛樂集團，華誼兄弟是民營性質(zhì)的，公司所有人是王中軍、王中磊兄弟。1998年，華誼兄弟因投資馮小剛的《沒完沒了》及姜文《鬼子來了》大獲成功，從而聲名大噪，自此，華誼兄弟開始正式進軍電影業(yè)，到如今已經(jīng)獲得了重要的影視地位。華誼兄弟與馮小剛之間的關(guān)系是雙贏的，從第一部電影開始，華誼兄弟每年都會投資馮小剛的賀歲電影，并基于此獲得了大量聲望，此后華誼兄弟全面涉獵傳媒文化領(lǐng)域，投資和經(jīng)營的領(lǐng)域包括但不限于電視電影、唱片、營銷和藝人經(jīng)紀等等，且在各個方面都取得較好成績。在2005年時，華誼兄弟傳媒集團正式成立，在2009年華誼兄弟傳媒接頭通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核委員會的認證，從而成為了第一家可發(fā)行股票的娛樂公司，為其境內(nèi)上市奠定了基礎(chǔ)。當初對華誼兄弟的股份被人戲稱為“中國影視娛樂第一股”，可見華誼兄弟傳媒集團在我國娛樂公司的地位。2015年上映《尋龍訣》、《奔跑吧！兄弟》、《前任2》和《老炮兒》。2016年聯(lián)合出品海外大片《魔獸》掙回“全球總票房65億”的虛名。2017年，華誼兄弟傳媒集團被選為第九屆“文化企業(yè)30強”公司之一。2018年《手機2》引起的片酬、稅收風(fēng)波，讓華誼有些寸步難行。2019年，華誼兄弟經(jīng)過考量成立了中共華誼兄弟傳媒股份有限公司委員會。華誼兄弟經(jīng)營方式華誼兄弟的公司經(jīng)營方式呈多元性，包括但不限于制作、發(fā)行、專欄、綜藝、動漫、電影、電視、廣播、拍攝等等，其中電影的發(fā)行是按照國家所允許的《電影發(fā)行經(jīng)營許可證》進行經(jīng)營的，同樣，電視的經(jīng)營憑證是《廣播電視節(jié)目制作經(jīng)營許可證》，而且華誼兄弟還進行企業(yè)的形象策劃及文化信息的資訊服務(wù)，對影視廣告、影視項目建設(shè)、投資、管理、進出口業(yè)務(wù)及其他實業(yè)型投資和風(fēng)險管理均由涉獵，華誼兄弟公司的資產(chǎn)管理、企業(yè)管理、經(jīng)濟信息和投資的資訊服務(wù)也都聲名在外，還負責(zé)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)。2014年，包括阿里、騰訊、中國平安等互聯(lián)網(wǎng)公司都曾宣布對華誼進行資金入股，從而成為了推動華誼兄弟進一步突破娛樂行業(yè)競爭發(fā)展邊界限制的強有力后盾。華誼兄弟公司重大錯報風(fēng)險識別華誼兄弟公司屬于影視行業(yè)，其重大錯報風(fēng)險主要指的是華誼兄弟的財務(wù)報表在審計之前存在的重大錯報可能性。對企業(yè)來說，企業(yè)財務(wù)報表的財務(wù)信息與會計要求的財務(wù)信息的披露總是會有所差池，反一旦差別達到了重要性水平，就很容易制約財產(chǎn)信息使用者對相關(guān)信息的了解，最終影響使用者的決策，此時的錯報被稱為重大錯報。對企業(yè)來說，務(wù)必要根據(jù)企業(yè)自身情況、錯報金額、性質(zhì)和影響程度來進行考量，判斷財務(wù)報表上的差別是否達到重要性標準，從而避免給企業(yè)造成重大錯報風(fēng)險。而錯報風(fēng)險一般分為財務(wù)報表層次和認定層次兩個方面的風(fēng)險，主要是源于邏輯思維的不同導(dǎo)致的。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險識別財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險主要是以企業(yè)的自身報表作為對象在整體上進行考量的，該風(fēng)險一般與公司內(nèi)外部環(huán)境約束、企業(yè)自身戰(zhàn)略目標等指標存在機密的聯(lián)系。首先，對于華誼兄弟來說，發(fā)展階段該公司的主要融資方式是私募權(quán)，王氏兄弟對于公司的控制權(quán)是決定性的，嚴格把控著公司的資產(chǎn)流動。截止到2019年末，華誼兄弟公司總股本為278795.99萬股，王氏兄弟共持股26.76%，依然是第一大股東。公司內(nèi)部控制的宗旨就是合理地保證經(jīng)營管理的合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報表和其他相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準確和完整，以便提高其經(jīng)營效率，促進其實現(xiàn)長期發(fā)展。但由于內(nèi)部控制仍然存在著固有的限制和局界，因此只能夠為實現(xiàn)以上所謂的目標而提供合理的保證。除此之外,由于形勢的變動很有可能會直接導(dǎo)致內(nèi)部的控制改革變得不當,或者對于控制的政策和流程所要遵循的權(quán)威性程度也會有所下降,根據(jù)內(nèi)部控制績效評估的結(jié)果可以推測未來內(nèi)部控制的績效具有某種正常的風(fēng)險。第二，影視行業(yè)瞬息萬變，2018年，范冰冰因拍攝《手機》時簽訂陰陽合同一事被曝光，使得國家與社會對于影視行業(yè)投入關(guān)注和目光，華誼兄弟作為該電影的制作方被該風(fēng)波影響，不但股價迅速下跌，還卷入了稅務(wù)官司之中。2019年底華誼兄弟的市值下滑到了132億元，與曾經(jīng)將近900億的市值相比是天壤之別。可見，華誼兄弟的經(jīng)營面臨重大風(fēng)險。第三，就目前的形勢而言，影視行業(yè)內(nèi)部市場的競爭壓力，缺乏新鮮血液，核心競爭力的公司都慢慢面臨著淘汰，想要生存下去就要面臨著不可預(yù)測風(fēng)險，影視行業(yè)內(nèi)部其他公司的發(fā)展也對華誼公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)造成極大的沖擊，在國家廣電總局聯(lián)合發(fā)布得全國<電視劇制作許可證（甲種）>機構(gòu)情況的通告中較上一年相比獲得電視劇制作許可證的機構(gòu)減少了40家，僅剩下79家機構(gòu)，華誼兄弟并不在其中，這就存在無法正常發(fā)行的風(fēng)險，并且在2019年，由于多部影片因各種因素沒有按時上映，華誼兄弟凈虧損39.6億元。2020年的第一季度，因為新冠疫情正處嚴重時期，致使了整個行業(yè)不景氣，華誼兄弟也在不斷虧損，危機時刻，華誼兄弟不得不向阿里、騰訊等非公開發(fā)行股票，募集不超過22.9億元資金，用于補充流動資金及償還借款。所以華誼兄弟出現(xiàn)衰退的原因之一就是影視行業(yè)遭遇寒冬。一系列的內(nèi)外部因素的影響使得華誼兄弟的財務(wù)報表出現(xiàn)了重大的錯報風(fēng)險，難以真實反映公司經(jīng)營狀態(tài)，且公司內(nèi)還存在虛假的、造假的收入，在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險中，報表多個認定都遭受了影響。認定層次重大錯報風(fēng)險識別認定層次重大錯報風(fēng)險具體而言就是對某項目的完整度、準確性和存在領(lǐng)域存在緊密的相關(guān)性，如存貨是有價值的，但其價值是否被高估；計提跌價準備是否正確；收入的時點確認是否正確；銷售收入的計算和制作成本的計算是否正確；營業(yè)收入能否真實的反應(yīng)公司的運營狀態(tài)及展示的狀況是否完整等。影視行業(yè)的存貨流動性沒有一般產(chǎn)業(yè)快，但華誼兄弟的流動比率和速動比率，從2018年開始下降，因為2018年稅務(wù)風(fēng)波問題，整個行業(yè)都存在著逐年下滑的趨勢，但華誼兄弟的總體水平太低，甚至跌到1以下，說明華誼兄弟的短期償債能力非常不穩(wěn)定，甚至從整個行業(yè)來看還有些薄弱，多部影片的積壓不能上映使得企業(yè)面臨著較大的短期償債風(fēng)險，償債能力已經(jīng)存在不確定性。華誼兄弟的主營業(yè)務(wù)調(diào)整導(dǎo)致了經(jīng)營活動現(xiàn)金流不穩(wěn)定，現(xiàn)金流的不穩(wěn)定導(dǎo)致其資金鏈的脆弱并不具備可持續(xù)性。公司的資金鏈脆弱，很難獲得更多的現(xiàn)金流，使得企業(yè)難以負擔(dān)沉重的償債活動，壓力頗大。華誼兄弟的營業(yè)收入幅度較大，較為不合理，收入的時點也存在著不確定性，華誼兄弟公司也包含境外公司，審計人員也難以去獲得更加充分及適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以以在應(yīng)收賬款及存貨方面也存在著一定的風(fēng)險。并且許多關(guān)于收入的規(guī)則，影視行業(yè)有專門的收入確認規(guī)則，這也在一定程度上增加了審計人員的難度，增加了收入計量和時點確認也可能造成錯報。如上內(nèi)容均為對華誼兄弟財務(wù)報表中的項目的識別，通過對相關(guān)項目的真實性、正確性的研究發(fā)現(xiàn)，認定層次重大錯報風(fēng)險是受企業(yè)內(nèi)部的控制所約束的，也是判斷企業(yè)控制能力是否有效的重要指標。對于企業(yè)來說，如果企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制體系，且執(zhí)行到位，嚴格依據(jù)辦事，就會很大程度上減少重大錯報風(fēng)險的出現(xiàn)，但若是內(nèi)部體系存在漏洞，且執(zhí)行的時候也存在著一定疏漏，那么出現(xiàn)認定層次的重大錯報風(fēng)險的可能性就會很高。華誼兄弟公司重大錯報風(fēng)險因素分析影視行業(yè)被國家政策進行監(jiān)管及其他相關(guān)政策的變動，為企業(yè)造成了巨大的壓力，行業(yè)水平經(jīng)濟市場的下滑也使得影視公司的風(fēng)險識別能力相對下降，需要華誼兄弟公司根據(jù)實際情況從國家政策、市場環(huán)境、償債能力、收入、應(yīng)收賬款和存貨項目重大錯報風(fēng)險因素方面來進行分析。國家監(jiān)管政策嚴格2018年3月中共中央、國務(wù)院進行了機構(gòu)改革，電影行業(yè)主管部門發(fā)生了變化，延續(xù)本次機構(gòu)改革前發(fā)布的法律法規(guī)形成的監(jiān)管體制。《電影管理條例》、《電影制片、發(fā)行、放映經(jīng)營資格準入暫行規(guī)定》和《電影企業(yè)經(jīng)營資格準入暫行規(guī)定》對于電影的管理進行了詳細的規(guī)定，任何電影制作或者發(fā)行公司必須要在職業(yè)許可的條件下才能進行相關(guān)業(yè)務(wù)，而職業(yè)許可制的獲取，需要法律的審批。單位、個人也不可非法制作電影。電影在前期攝制工作全部完成、通過對電影內(nèi)容的嚴格審查并取得《電影片公映許可證》后，才開始正式進入影片的發(fā)行階段。在電影正式上映后的收視率質(zhì)量提升方面，國家廣電總局也三令五申，推動了盡快建立基于移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等一套具有濃郁的中國文化特色的電影收視質(zhì)量調(diào)查管理系統(tǒng)，引導(dǎo)收視調(diào)查管理機構(gòu)不斷完善運用傳統(tǒng)的抽樣調(diào)查、大樣本收視質(zhì)量調(diào)查、跨屏互動收視等新型的電影收視質(zhì)量調(diào)查管理方法和工作模式已逐漸成為目前全國各地電視行業(yè)的普遍共識，以此來避免收視造假的問題。在國家方面，國家給出了嚴格的政策，來維系整個行業(yè)的發(fā)展，對行業(yè)也起到了監(jiān)管的作用。正是因為國家對影視行業(yè)的監(jiān)管，才有利于保護影視行業(yè)的競爭與發(fā)展，避免一些對行業(yè)市場不利的制作公司的出現(xiàn)，來把市場攪成渾水。若國家政策放寬，則會出現(xiàn)任意發(fā)行電影和影視劇，讓整個行業(yè)的電影和電視劇數(shù)量增加，數(shù)量大，質(zhì)量不佳，對現(xiàn)有的行業(yè)造成巨大的沖擊，帶來不健康的影響。如今，政策的嚴格和相關(guān)部門嚴格的全面監(jiān)管才能使行業(yè)健康發(fā)展，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)的行為，就會受到嚴厲的懲罰，甚至更加嚴重的后果。正是因為國家監(jiān)管政策的嚴格，公司也會存在一些風(fēng)險。首先是如果劇本沒有備案，但此時公司已經(jīng)開始籌備了，有可能會因為沒有備案而帶來一些前期費用的損失，此時影響范圍比較?。黄浯?，是已經(jīng)備案，前期籌備和拍攝已經(jīng)完成，但因一些原因無法正常發(fā)行，此時損失的是影片制作全部成本，再次，可能因為影片中的一些片段是禁止播放的，所以還存在無法正常發(fā)行的風(fēng)險。華誼兄弟的《手機2》就因為陷入稅務(wù)風(fēng)波，至今未上映。所以，為了正常經(jīng)營減少損失，公司要嚴格遵守國家監(jiān)管政策經(jīng)營。市場競爭環(huán)境壓力大近年來，整個行業(yè)飛速發(fā)展，2018年度取得電影發(fā)行經(jīng)營許可證的機構(gòu)有105家，而國家廣播電視總局官網(wǎng)發(fā)布的文件《總局辦公廳關(guān)于2019-2021年度全國<電視劇制作許可證（甲種）>機構(gòu)情況的通告》中，只有73家機構(gòu)獲得電視劇制作許可證，與前兩年相比機構(gòu)減少了40家，可見國家對電影攝制、進口、出口、發(fā)行、放映和電影片公映實行許可制度的要求日益加大，想要在影視行業(yè)生存下去面臨著不可預(yù)測的風(fēng)險與巨大的環(huán)境壓力。在我國電視劇制作的急速增加、商業(yè)許可證取得機構(gòu)規(guī)模不斷擴大，但電視劇發(fā)行許可制作機構(gòu)相對較少。截止至2020年9月，已經(jīng)獲得了國產(chǎn)電視劇發(fā)行許可證的有119部，共3275集，所以從電視劇供給來看，電視劇產(chǎn)量分布較為分散，電視劇制作市場集中度較低，電視制作發(fā)布更加分散，制作水平混雜，行業(yè)內(nèi)呈現(xiàn)一定的競爭，我國傳媒機構(gòu)數(shù)量越來越多，但獲得許可證的機構(gòu)越來越少，不利于整個行業(yè)的健康發(fā)展，影視制作管理制度更加分散，不良的競爭更加明顯，使整個行業(yè)都面臨著無秩序的競爭風(fēng)險。影視行業(yè)的銷售存在不可預(yù)估的風(fēng)險?？赡芙裉斐霈F(xiàn)一個低成本小制作的電影成為票房的黑馬，明天又是觀眾對導(dǎo)演的印象而對作品期待過高，但實際上內(nèi)容全程注水，票房一落千丈跌入谷底。這個行業(yè)內(nèi)包含著太多不確定性了，但這一切都源于消費者，消費者對影視作品的喜愛程度，才能決定你會收獲多少成功。由于你并不能左右消費者的思想與心理，而影視作品又是大眾茶余飯后的消遣娛樂休閑的消費品，所以你要在消費者主流的感受基礎(chǔ)上，去創(chuàng)新，去吸引消費者的注意，但與此同時你還要多生產(chǎn)思想、藝術(shù)、觀賞集為一體的，既有市場、又具備思想的優(yōu)秀影片。也是因為外界因素的不斷改變，想要抓住消費者的心需要影視制作公司的主觀判斷，但正確與否有著不確定性。償債能力存在不確定性表1華誼兄弟2015-2019年的資產(chǎn)負債表情況單位：元年份項目20152016201720182019總資1419852631103.5720154662724.218439694925.0311023241125.42總負債7163770115.9410002218185.819602376278.788852893214.146008719625.10資產(chǎn)負債率40.03%50.38%47.64%48.01%54.51%年份項目20152016201720182019流動資產(chǎn)7322894050.888747407141.188646211064.357532789740.323249691688.39流動負債5962055420.385938378235.345043589375.047256602267.185013923128.89營運資金1360838630.502809028905.843602621689.31276187473.14-1764231440.50存貨715784899.3716092479.61101227404.971227197755.46917634706.52流動比率1.231.471.711.040.65速動比率1.111.351.500.870.47資料來源：根據(jù)華誼公司2015-2019年年報整理一個企業(yè)的償債能力是指企業(yè)利用其所有的資產(chǎn)進行企業(yè)長期或短期債務(wù)進行償還的能力，償債能力是一種衡量企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營水平的重要指標，且償債能力的高低意味著公司的經(jīng)營能力的高低，但其中也承擔(dān)了巨大風(fēng)險。主要特點事通過流動比率和速動比率來分析企業(yè)的償債能力。見表1，華誼兄弟的流動比率，在2018年與2019年，連續(xù)兩年的下降，這就意味著企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力不斷變低，那么他的短期償債能力也就隨著資產(chǎn)變現(xiàn)能力的降低而越來越低。再來看2015年-2019年的速動比率，從2018年開始迅速下降，一般來說速動比率的正常標準應(yīng)為1:1，但在2019年的時候，企業(yè)的速動比率卻僅為0.47，此時說明企業(yè)具備短期償債的風(fēng)險，能力相對弱，并且2018年流動負債占總負債81%，也說明了其短期償債壓力極大。甚至在2019年已經(jīng)出現(xiàn)了資不抵債的情況，可見其償債能力存在不確定性。綜上來看，華誼兄弟的償債能力存在不確定性，這一切都跟其公司的發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)，華誼兄弟一開始都是圍繞電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的，經(jīng)營板塊單一，于是公司決定轉(zhuǎn)型，提出“去電影單一化”，然而這“去電影化”就成為了公司由盛轉(zhuǎn)衰的關(guān)鍵轉(zhuǎn)折點。在“去電影化”的同時，“實景娛樂”也被公司寄予了厚望，但事實上這也為華誼兄弟資金鏈上的一座沉重大山，從2017年開始凈利潤就不斷下降，到2019年時，就已經(jīng)收不抵支了，不斷虧損。不僅“多元化”沒發(fā)展好，電影業(yè)務(wù)也大不如從前。公司的市值也從曾經(jīng)最高點近1000億，到了如今市值僅有112億。經(jīng)過了2018年陰陽合同事件，公司也受到了其影響，在如今整體市場不景氣的情況下，公司的償債能力也存在著不確定性。收入時點存在不確定性表2華誼兄弟2015-2019年營業(yè)收入的變動情況項目年份營業(yè)收入（元）變動幅度20153873565085.38-20163503457272.67-9.6%20173946276083.6812.6%20183890837707.10-1.4%20192186398673.61-43.8%1.從現(xiàn)金流量的角度分析現(xiàn)金流對于公司來說相當重要，只有有足夠的現(xiàn)金流入，才能讓公司提高支付股利和償債的能力，從而維持公司的進一步發(fā)展。一個公司的營業(yè)收入的變動幅度不大，才算正常。但華誼兄弟公司2018年營業(yè)收入3890837707.10元，2019年營業(yè)收入2186398673.61元，減少1704439033.49元，變動幅度為-43.8%，下降的幅度較大，較為不合理，并且華誼兄弟公司連續(xù)兩年虧損，則收入時點可能存在不確定性。2.從收入確定規(guī)則的角度分析華誼兄弟公司營業(yè)收入結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，包括但不限于電影、電視的發(fā)行及其他衍生收入，還有對藝人進行經(jīng)紀服務(wù)收入、影院放映收入、游戲收入和提供勞務(wù)收入。其一，電影片的分賬主要是在電影拍攝完畢，經(jīng)由審查進行公映，而后與院線、影院通過已然確認的分賬方法對實際票房進行分配而獲得的收入，最終金額需要雙方共同確認；放映收入所指的則是影片上映中收取的售票款收入，該收入需要與影片發(fā)行方進行分配，交付為成本；電影的版權(quán)收入則是值得影片在公映許可、母帶交付之后，相關(guān)社會經(jīng)濟利益流入公司時進行確認的版權(quán)收入。再者，對于企業(yè)來說，其藝人經(jīng)紀及其他服務(wù)收入主要指的是對于藝人的代理工作及企業(yè)客戶的服務(wù)收入兩種收入類型。其三，游戲收入也分為自主運營、聯(lián)合營運和代理運營三個收入確認原則。其四，提供勞務(wù)收入是存在于對提供勞動和服務(wù)進行交易結(jié)果是否能夠被可靠地估計或者是否能夠被可靠地估計兩種狀態(tài)。由此可見，影視行業(yè)的收入確認行為相對繁雜，很難進行充分的把握。營業(yè)收入的確認需要基于上述原則及實際合同進行合理確認，但對于具體的影視業(yè)務(wù)流程及管理層主管判斷層面上的收入類型，會對會計人員帶來相對困難的工作范圍，需要會計增加收入計量和時間才能有效避免錯報。應(yīng)收賬款和存貨項目存在風(fēng)險影視公司內(nèi)，主要的兩個項目是應(yīng)收賬本和存貨項目。這兩種項目的計量款項的精準度會對計算準確性帶來巨大影響。下面通過華誼兄弟2018、2019年的數(shù)據(jù)具體說明。1.應(yīng)收賬款與存貨的確認表3華誼兄弟2018、2019年部分科目余額及增長率單位：元項目2018年2019年增長率營業(yè)收入3890837707.102186398673.61-43.8%凈利潤-4023478326.06-908917299.93-77.4%應(yīng)收賬款1251833950.37204400782.16-83.67%存貨1227197755.46917634706.52-25.23%資料來源：華誼兄弟2018、2019年公司年報整理影視作品一般周期長、成本高、應(yīng)收賬款交易額大，影視制作從開始的前期籌備階段，就會出現(xiàn)一定的交易金額，但只有發(fā)行之后，影視作品才能獲得收益，收回前期投入交易的部分金額或者全部金額。如表3所示，華誼兄弟公司的2018年營業(yè)收入余額比上一年減幅43.8%，同時應(yīng)收賬款余額也比上一年減幅83.67%，存貨余額也較上一年減幅25.23%，變化幅度較為一致。2.應(yīng)收賬款壞賬準備與存貨跌價準備的計提華誼兄弟公司2019年末的賬面原材料為232414369.82元,主要是為電影或者電視連續(xù)劇本的初始投資費用成本,本公司就針對當年度其中價值62929643.75元的電影連續(xù)劇本全額計提了存貨跌價的準備。華誼兄弟公司根據(jù)其豐富的歷史實踐經(jīng)驗及專業(yè)的判斷,對上述的劇本進行了一次減值性的測試,并計提了存貨跌價準備。但因為審計人員對所述存在跌價的存貨因其影視劇本的特殊性，對于其出現(xiàn)的跌價時點，以及應(yīng)確認存貨跌價的會計期間是否恰當，和公司管理層當期做出跌價損失的判斷依據(jù)與當初取得該存貨的決策判斷依據(jù)出現(xiàn)變化的原因，都無法獲得充分的審計證據(jù)，所以該項目存在一定的風(fēng)險。在應(yīng)收賬款壞賬準備方面，2019年華誼兄弟公司對STXFINANCING,LLC（以下簡稱“STX”）的欠款78522931.50元單獨評估其信用風(fēng)險，華誼兄弟公司依據(jù)雙方簽訂的文件及對STX財務(wù)困難的評估判斷，期末針對這筆應(yīng)收賬款78522931.50元全額資金計提了壞賬準備。但由于STX是境外公司，審計人員難以從海外獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來判斷華誼兄弟公司的相關(guān)財務(wù)列報是否滿足企業(yè)會計管理準則的要求，所以該項目也存在著一定的風(fēng)險。華誼兄弟公司針對重大錯報風(fēng)險的解決方案由于重大錯報風(fēng)險存在是取決于公司的自身管理和外部環(huán)境的影響，注冊會計師無法降低甚至改變已經(jīng)存在的重大錯報風(fēng)險。本文通過對華誼兄弟公司重大錯報風(fēng)險因素的分析，依據(jù)在對華誼兄弟公司重大錯報風(fēng)險的識別和評估的過程中所存在的問題，提出一些建議。加強審計過程的全面監(jiān)督嚴格規(guī)范審計工作流程，加強對審計工作的監(jiān)督，不只是表面工作。審計人員需要在審計任何一家企業(yè)前，要先詳細的了解被審計單位的實際經(jīng)營狀態(tài)，行業(yè)發(fā)展情況及該企業(yè)所面臨的的內(nèi)外部環(huán)境，還有相關(guān)的法律政策，才能更加設(shè)身處地的了解企業(yè)是否存在舞弊的信號。在審計工作開始時，要完全掌握審計內(nèi)容和審計對象，制定審計計劃。會計事務(wù)所要健全創(chuàng)新的溝通機制，強化實時交流模式，通過互助平臺對有效的信息進行及時的交換與溝通。對于外部機構(gòu)來說，必須要嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，明確外部事務(wù)所對審計過程中溝通模式選取的重要性，加強外部監(jiān)管和完善相應(yīng)的問責(zé)機制。也可以加強對具有審計資格且對影視行業(yè)具有較深入的了解的專業(yè)人士的溝通和交流，并保持長期合作關(guān)系，在對影視行業(yè)操作流程感到疑惑的時候，就可以請專業(yè)人士來幫你解答，以提高獲取信息的充分利用率和可信程度。審計的過程中需要完成數(shù)據(jù)審計，確定下一步工作，并強化審計報告，加強過程中對審計的記錄，實現(xiàn)實時監(jiān)督，嚴格執(zhí)行審計項目的每個階段。最后，需要深入檢查并對審計項目做到有始有終，保證工作的完備性，避免出現(xiàn)不必要的錯誤和潛在的風(fēng)險。加強審計人員的道德建設(shè)審計人員作為企業(yè)審計中的主要人員，對審計質(zhì)量起到?jīng)Q定性的作用。由于影視行業(yè)是近年來發(fā)現(xiàn)問題相對較多的企業(yè)，每個企業(yè)所面臨的問題與風(fēng)險都大不相同，在這種復(fù)雜多樣的環(huán)境下，要想保證甚至提高審計質(zhì)量，就要不斷地加強審計人員的道德建設(shè)。首先，審計過程中要想更好的提高審計人員的積極性和獨立性，可以通過加大懲罰力度，提高違約金，從經(jīng)濟和信用兩方面入手，使得審計人員深刻的感受到自己錯誤的后果和代價，促使著審計人員始終保持獨立性，提高職業(yè)道德。在對影視公司的審計業(yè)務(wù)時，多數(shù)是因為連續(xù)幾年審計，會延續(xù)部分上年參加審計的審計人員，要在多年連續(xù)審計的情況下，實行審計人員交叉輪換，保證審計人員有經(jīng)驗但不會過度依賴。其次，審計人員要對企業(yè)管理層所提供的信息保持著基本的職業(yè)懷疑，要嚴格的依照審計證據(jù)來進行判定，要保證真實性、客觀性和準確性，根據(jù)現(xiàn)有的審計資源進行實質(zhì)性的調(diào)整，分析具體的問題。最后，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，事務(wù)所可根據(jù)已有的審計準則，影視企業(yè)的會計核算等規(guī)范，結(jié)合實際情況，制定出一系列適合影視公司審計的業(yè)務(wù)流程，并隨時根據(jù)遇到的問題更新優(yōu)化內(nèi)容。會計師事務(wù)所也要不定期的組織審計人員進行案例交流學(xué)習(xí)，從而學(xué)習(xí)他人的長處，彌補自身的不足，雙方進行共同的聯(lián)合和探討，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，應(yīng)對下一步的審計工作，同時，還需要定期組織對人員的職業(yè)素養(yǎng)的考核，從而不斷促進審計工作的高水平、高質(zhì)量發(fā)展。審計人員要在從事審計業(yè)務(wù)過程中持續(xù)地積累知識和經(jīng)驗，使得在下一次的審計中擁有更好的行業(yè)經(jīng)驗和技能。重點審查收入的真實性與準確性針對營業(yè)收入的真實性與準確性的問題，審計人員基于收入可能存在舞弊的行為，了解影視行業(yè)的本質(zhì)，分析業(yè)務(wù)流程。第一，要特別注意對于電視劇和影片周邊業(yè)務(wù)以及電影周邊業(yè)務(wù)等收入進行會計處的方法，要準確掌握公司內(nèi)部關(guān)于電影、電視劇的收入、藝人經(jīng)紀和服務(wù)業(yè)務(wù)收入、游戲業(yè)務(wù)收入、銷售數(shù)字電影和院線設(shè)備收入、虛擬拷貝費等所有安排的確認方法，這樣審計人員才能更好的運用職業(yè)判斷來確認公司收入的準確性。第二，重點關(guān)注收入金額的異常波動，對不確定和很難利用科學(xué)、合理的方式進行解釋的項目進行針對性的觀察，重點觀察此類交易數(shù)據(jù)，對不符合行業(yè)水平的交易額給予更多的重視。并加強調(diào)查和研究判斷這些事項的出現(xiàn)由來，如舞弊行為的出現(xiàn)、重大錯報風(fēng)險的造成等，還需要根據(jù)調(diào)查解決提出針對性解決方案。第三，銷售部門的審核要求加大對銷售的抽樣檢查，審核其發(fā)票數(shù)據(jù)情況、發(fā)貨信息情況和收貨憑證，并對相應(yīng)的應(yīng)收賬款信息進行函證，從而保證收入及信息的真實性和準確性，同時還對于營業(yè)收入和成本歸屬都進行了測試，以證明收入的歸屬時間的準確性。重點關(guān)注應(yīng)收賬款與存貨影視行業(yè)也需要重點關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨，這兩者極易造成企業(yè)內(nèi)的風(fēng)險，審計人員會對這兩個方面進行重擔(dān)審計，但對審計人員來說，在審計的過程中也要保持的基本的職業(yè)懷疑，努力創(chuàng)新審計首段，盡可能的提高執(zhí)業(yè)水平。應(yīng)收賬款和存貨是主要導(dǎo)致營業(yè)收入出現(xiàn)動態(tài)變化的具體因素，導(dǎo)致企業(yè)的利潤率的變化，影響企業(yè)收益，因此必須要對企業(yè)公司內(nèi)的應(yīng)收賬款分析法及存貨進行精準的核算，判定公司是否存在控制利潤的風(fēng)險。觀察應(yīng)收賬款余額過大時，關(guān)注其明細表，識別是否虛假計入；把每年的應(yīng)收賬款來分析比較，判斷其數(shù)額與往年的差距，從而避免公司產(chǎn)生大規(guī)模的壞賬風(fēng)險或者是銷售額是否存在重大的虛假問題等。存貨跌價準備的計提主要涉及到企業(yè)經(jīng)營管理層的主觀判斷，對企業(yè)利潤和企業(yè)發(fā)展造成了嚴重的制約，可行性大。要注意重點檢查影視行業(yè)所拍攝完畢的電視劇的合同和方案，從而結(jié)合當前的市場定位來復(fù)核該電視劇所涉及的成本、定價等，來應(yīng)對可能的存貨跌價。結(jié)語近年來，我國文化軟實力不斷提升，而影視行業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的細分，現(xiàn)處于黃金期，發(fā)展前景廣闊。但隨著偷稅漏稅事件浮出水面，導(dǎo)致整體行業(yè)的低迷和各種雜亂現(xiàn)象不斷地發(fā)生，這使得影視行業(yè)的諸多投資者陷入擔(dān)憂之中。對影視行業(yè)來說，若想獲得更健康、更穩(wěn)定的發(fā)展，從而促使我國的文化產(chǎn)業(yè)百花齊放，愈加繁榮，就必須要通過第三方的審計機構(gòu)來嚴格的審計影視公司的狀況，作為影視行業(yè)的重要一部分，對影視公司進行質(zhì)量審計是每個審計人員的應(yīng)有之義，且有助于讓人重點關(guān)注企業(yè)的審計風(fēng)險和具體經(jīng)營狀態(tài)，從而有助于對相關(guān)問題和風(fēng)險進行針對性的研究和分析，從而做好對風(fēng)險的防范。本文將案例分析法作為主要研究方法，將華誼兄弟公司作為本文的研究對象，基于審計風(fēng)險理論基礎(chǔ)，對華誼兄弟目前面臨的基本情況及存在的重大錯報風(fēng)險進行介紹和分析，探討華誼兄弟內(nèi)審計工作的特點，從而提出一些相關(guān)性建議。本文的主要結(jié)論如下：（1）國家給出了嚴格的政策，來維系整個行業(yè)的發(fā)展，對行業(yè)也起到了監(jiān)管的作用，政策的嚴格和相關(guān)部門嚴格的全面監(jiān)管才能使行業(yè)健康發(fā)展，也正是因為政策的嚴格，公司也會面臨著各種不同的風(fēng)險。審計人員必須要提高自身對影視行業(yè)的了解，深化自身專業(yè)知識，了解該行業(yè)的政策變動，時刻保持警覺性，以識別影視公司可能存在的審計風(fēng)險。（2）市場行業(yè)競爭環(huán)境壓力大，正是因為傳媒機構(gòu)的不斷增加，但獲取許可證的機構(gòu)越來越少，讓行業(yè)內(nèi)存在一定的競爭，這不利用整個行業(yè)的健康發(fā)展，也因為不良的競爭使整個行業(yè)都面臨著巨大的競爭風(fēng)險。由于外界因素的不斷改變，影視公司想要抓住消費者的心理就需要公司管理層的主觀判斷，但正確與否也有著不確定因素。（3）償債能力意味著公司是否有持續(xù)經(jīng)營的能力，也關(guān)乎企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。華誼兄弟當前面臨著公司經(jīng)營策略不夠完善、管理層存在主觀臆斷、運營能力差等問題，這導(dǎo)致了公司的資金流出現(xiàn)較大問題，收入差、償債能力水平低，缺乏確定的發(fā)展。這就要求審計人員必須要時刻警惕，保持懷疑，嚴格遵守審計程序?qū)θA誼兄弟進行探索，從而了解公司償債能力的大小和經(jīng)營風(fēng)險的可能性。（4）對影視公司來說，收入、應(yīng)收賬款及存貨項目也是他們的主要風(fēng)險聚集點。華誼兄弟的收入及成本的周轉(zhuǎn)過程繁雜，環(huán)節(jié)繁復(fù)，尤其是應(yīng)收賬款和存貨項目需要管理層的判斷，存在主觀性，這導(dǎo)致對其的審計難度成倍增加。審計人員必須要保證在進行審計的過程中，擴大審計范圍，實施全審計，優(yōu)化審計技術(shù)。關(guān)于影視行業(yè)審計，審計人員也沒有更專業(yè)的知識和經(jīng)驗，極容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此影視公司的審計要求審計人員加強相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，擴充知識的儲備，不斷提高審計人員的職業(yè)水平。本文以華誼公司為例，有針對性的進行了影視行業(yè)重大錯報風(fēng)險的研究。在社會生活環(huán)境中，不同行業(yè)類型的公司，存在和面臨的風(fēng)險可能有相似之處，但大多數(shù)還是有著不同，影視行業(yè)的經(jīng)營方式與一些傳統(tǒng)企業(yè)不同，他們的重大錯報風(fēng)險來源于國家政策的變化、市場的競爭環(huán)境、償債風(fēng)險、各環(huán)節(jié)的控制及特殊收入處理風(fēng)險等等。這一系列的重大風(fēng)險的識別和應(yīng)對對會計師的審計來說有一定難度，對于提高他們的專業(yè)性具有重要意義，希望本文可對日后注冊會計師審計影視行業(yè)帶來一定的知識與判斷。參考文獻[1]陳沖.重大錯報風(fēng)險識別和應(yīng)對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018（06）：87-90[2]陳豪杰.影視制作企業(yè)財報重大錯報風(fēng)險的量化評估[D].浙江工商大學(xué)，2017[3]丁媛媛.經(jīng)濟新常態(tài)下注冊會計師審計風(fēng)險研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017（03）：161-163[4]高浠媚，陳有祿.我國影視上市企業(yè)多元化經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險研究[J].當代傳播，2015（02）：59-69[5]何斐然.財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險應(yīng)對研究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（11）：28[6]韓存，毛劍芬.關(guān)于影視作品會計處理問題的探討[J].財務(wù)與會計，2016（10）：32-34[7]黃舒.大數(shù)據(jù)背景下審計質(zhì)量提升路徑[J].企業(yè)經(jīng)濟，2017,36(12):84-87[8