2022-2023年山西省呂梁市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2022-2023年山西省呂梁市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.A企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年4月30日。A企業(yè)2007年12月31日前因未履行合同被乙企業(yè)起訴，A企業(yè)已將75萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債登記為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。2008年3月20日法院判決A企業(yè)需償付乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失78萬元，A企業(yè)不再上訴并執(zhí)行。A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是()。(假定不考慮所得稅等各種其他因素)

A.借：營業(yè)外支出3貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3

B.借：營業(yè)外支出3貸：其他應(yīng)付款3

C.借：預(yù)計(jì)負(fù)債75以前年度損益調(diào)整3貸：其他應(yīng)付款78

D.借：以前年度損益調(diào)整3貸：其他應(yīng)付款3

2.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價(jià)格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元

3.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，不采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

4.

第

13

題

甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為l000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為O，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。則該固定資產(chǎn)經(jīng)更換部件后的原價(jià)為（）萬元。

A.860B.1100C.840D.740

5.按照公允價(jià)值計(jì)量的基本要求，下列各項(xiàng)中表述正確的是（）

A.甲公司向其母公司以80萬元出售一臺設(shè)備，該臺設(shè)備的市場售價(jià)為350萬元，該交易價(jià)格可以作為市場價(jià)格

B.乙公司陷入財(cái)務(wù)困境被迫出售價(jià)值50萬元固定資產(chǎn)。該出售價(jià)格50可以作為公允價(jià)值

C.丙公司向其聯(lián)營企業(yè)以48萬元出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，等于其市場價(jià)格，該交易價(jià)格可以作為公允價(jià)值，進(jìn)行計(jì)量

D.某商業(yè)銀行是銀行間債券市場的做市商，既可以與其他做市商在銀行間債券市場進(jìn)行交易，也可以與客戶在交易所市場進(jìn)行交易

6.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更但不需要調(diào)整當(dāng)期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

B.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

C.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

7.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

8.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述，不正確的是（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

B.銷售并購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于商品賬面價(jià)值的差額確認(rèn)收入

C.有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品可按售價(jià)確認(rèn)收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收人

9.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價(jià)格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現(xiàn)金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用0.3萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

10.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是()。

A.涉及損益的事項(xiàng)

B.涉及利潤分配的事項(xiàng)

C.涉及應(yīng)交稅費(fèi)的事項(xiàng)

D.涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)

11.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（）。

A.變更當(dāng)日的即期匯率

B.變更當(dāng)期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負(fù)債表日匯率

12.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準(zhǔn)備以經(jīng)營租賃方式租出，購買價(jià)款為1800萬元，經(jīng)評估辦公樓的主樓部分價(jià)值1300萬元，副樓部分價(jià)值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收?。巍?013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用，副樓部分按公允價(jià)值對外出售，當(dāng)時(shí)主樓部分市場價(jià)格為1700萬元，副樓部分市場價(jià)格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對2013年當(dāng)期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

13.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為500000元，當(dāng)日收到期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應(yīng)收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480000元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應(yīng)收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：應(yīng)收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調(diào)整20000

貸：短期借款——成本500000

14.XYZ公司在2009年度完成了一筆企業(yè)合并交易：

（1）2009年1月1日，XYZ公司以715萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具1000萬股普通股作為合并對價(jià)支付給ABC公司的原股東，取得了ABC公司60%的股權(quán)。ABC公司與XYZ公司是非同一控制下的兩家獨(dú)立的公司。XYZ公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)為2.5元。為發(fā)行股票，XYZ公司支付股票發(fā)行費(fèi)用80萬元。另外，還發(fā)生評估審計(jì)等中介費(fèi)用20萬元，已用銀行存款付訖。

（2）購買日ABC公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

資產(chǎn)負(fù)債表

單位：萬元

假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中ABC公司的未分配利潤中含有2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤350萬元尚未分配股利；

ABC公司購買日的存貨至2009年末已全部對外銷售；至2009年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；2009年初，ABC公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為10年。

ABC公司購買日形成的或有負(fù)債，為ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，ABC公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對ABC公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決ABC敗訴賠償損失為100萬元。

假定XYZ公司、ABC公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

購買日，將ABC公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)，對合并所有者權(quán)益的影響為（）。

A.1820萬元

B.1920萬元

C.2020萬元

D.0

15.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

16.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

17.下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.A.及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D.實(shí)質(zhì)重于形式

18.2012年1月1日，靜安公司以銀行存款1332萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，不考慮凈殘值。2012年未和2013年末，靜安公司預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為1000萬元和840萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)的使用年限、凈殘值和攤銷方法一直保持不變，不考慮其他因素，2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.1332B.777C.700D.910

19.A公司為增值稅一般納稅人，2009年5月30日，A公司自甲公司購入一批M商品，該批商品共計(jì)500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運(yùn)輸途中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)200萬元，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)20萬元，入庫前挑選整理費(fèi)5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始人賬金額為()。

A.5225萬元B.6075萬元C.5200萬元D.5211萬元

20.甲公司2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月10日對外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無形資產(chǎn)100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對其無形資產(chǎn)所做的處理中，正確的是（）

A.調(diào)增2017年當(dāng)年凈損益75萬元

B.調(diào)減2017年當(dāng)年凈損益75萬元

C.調(diào)增2017年期初留存收益75萬元

D.調(diào)減2017年期初留存收益75萬元

21.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回的有()。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.長期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備C.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備

22.下列各項(xiàng)中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

23.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，下列各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入該生產(chǎn)線成本的是（）。

A.生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦妥竣工決算期間發(fā)生的借款費(fèi)用

B.生產(chǎn)線建設(shè)過程中領(lǐng)用的外購原材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用

D.生產(chǎn)線建造期間發(fā)生火災(zāi)造成的凈損失

24.某公司2007年初對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格2元；2007年歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元；2007年初發(fā)行在外的普通股450萬股；7月1日新發(fā)行100萬股；普通股平均市場價(jià)格5元。則稀釋的每股收益為()元。

A.0.4B.1.13C.0.36D.0.42

25.下列事項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）

A.當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，無論款項(xiàng)是否收付，都作為當(dāng)期的收入

B.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

C.對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

26.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項(xiàng)當(dāng)日購人的專利銷售給乙公司，售價(jià)為1000萬元。當(dāng)日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價(jià)款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價(jià)格將專利出售給獨(dú)立的第三方，專利已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計(jì)算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費(fèi)。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

27.B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價(jià)1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價(jià)格為每臺0．95萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價(jià)值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

28.遠(yuǎn)洋股份有限公司2011年11月銷售商品一批，已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，因此遠(yuǎn)洋股份有限公司本月未確認(rèn)收入，此核算體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是()。

A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.可比性D.相關(guān)性

29.

第

5

題

甲公司出售時(shí)該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

30.

第

2

題

甲企業(yè)以公允價(jià)值為10000萬元、賬面價(jià)值為8000萬元的固定資產(chǎn)一批，以及含稅公允價(jià)值為4000萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的庫存商品作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元、公允價(jià)值為8000萬元，在建工程的賬面價(jià)值為4000萬元、公允價(jià)值為6000萬元，長期借款賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬元，公允價(jià)值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產(chǎn)生的商譽(yù)為（）萬元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

二、多選題(15題)31.

第

24

題

下列關(guān)于事項(xiàng)（3）的說法，正確的有（）。

A.甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為11000萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為3400萬元

C.甲公司換出投資性房地產(chǎn)的處置損益為200萬元

D.丁公司換入倉庫的成本為11000萬元

E.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，丁公司計(jì)入損益的金額為5000萬元

32.下列關(guān)于或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?，說法正確的有（）

A.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)

B.確認(rèn)的補(bǔ)償金額可以超過預(yù)計(jì)負(fù)債的金額

C.確認(rèn)的補(bǔ)償金額應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入核算

D.預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減

33.下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

34.下列各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。

A.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方發(fā)生凈虧損

C.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

D.采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

E.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利

35.下列對會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)的表述中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.會(huì)計(jì)分期假設(shè)是劃分收益性支付與資本性支出等會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)

B.會(huì)計(jì)主體一定是法律主體

C.貨幣計(jì)量假設(shè)要求采用人民幣作為會(huì)計(jì)核算的唯一的計(jì)量單位

D.在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提

36.股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有（）。

A.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少股本

B.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少庫存股

C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股

D.購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目

E.按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票市價(jià)總額減少股本

37.下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）

A.存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)的變更

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式

C.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)

D.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本

38.金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該項(xiàng)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)過（）調(diào)整后的結(jié)果

A.扣除已發(fā)生的減值損失

B.扣除已償還的本金

C.加上或減去初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

D.加上取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息

39.關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.借款費(fèi)用的資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間

B.在資本化期間內(nèi)的與該工程或建造有關(guān)的借款產(chǎn)生的利息，才允許資本化

C.借款費(fèi)用的資本化期間，包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間

D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化

40.甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。10×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉(zhuǎn)訓(xùn)：方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用50年。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.股東作出資投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

41.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的有()。

A.自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失

B.非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失

C.在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的凈損失

D.工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失

E.基建工程發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)支出

42.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)入營業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本

43.下列關(guān)于所得稅的列報(bào)說法中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

B.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按照抵消后的凈額列示

C.所得稅費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)在利潤表中列示

D.個(gè)別報(bào)表中當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債可以以抵消后的凈額列示

44.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽(yù)減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

45.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末－定要進(jìn)行減值測試的有（）。

A.商譽(yù)B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)C.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

三、判斷題(3題)46.下列有關(guān)投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將其為投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

D.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

47.下列項(xiàng)目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉(zhuǎn)換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權(quán)

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。(1)甲公司與美元有關(guān)的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2013年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

①3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為11美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價(jià)為11美元=6.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人E民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口}關(guān)稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為11美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購人原材料的貨款400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=68元人民幣。

⑥3月25日，以每股10港元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))用銀行存款購入香港杰拉爾德公司}發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)§日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。

⑦3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2012年1月1日從中國銀行借人的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線，的專用沒備，借人款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于。2012年10月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息。到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2013年3月31日.該生產(chǎn)線尚處于建造過程中，預(yù)計(jì)2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價(jià)為11港元。

⑨3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣，1美元；6.7元人民幣。

要求：

編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

50.甲公司系一家上市公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在2010年度完成了以下兩筆企業(yè)合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400萬元的貨幣資金購買了A公司60%的股權(quán)，發(fā)生合并直接費(fèi)用30萬元，已用銀行存款付訖。A公司與甲公司是非同一控制下兩家獨(dú)立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以發(fā)行1600萬股普通股為對價(jià)取得8公司80%的股權(quán)。B公司與甲公司是屬于同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。甲公司普通股每股面值為1元，合并日每股公允價(jià)值為3元。為發(fā)行股票，甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用160萬元。另外，還發(fā)生合并直接相關(guān)費(fèi)用20萬元，已用銀行存款付訖。合并日A公司和B公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表：

假定上述資產(chǎn)負(fù)債表中A公司的未分配利潤中含有2009年度實(shí)現(xiàn)的尚未分配股利的凈利潤700萬元；A公司取得同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)后均用于管理，尚可使用年限均為10年；8公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚可使用年限均為8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的會(huì)計(jì)政策，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2010年3月20日，A公司股東大會(huì)宣告分配2009年度現(xiàn)金股利300萬元，于4月20日實(shí)際發(fā)放。

(2)B公司2010年6月1日結(jié)存的存貨中含有上期從甲公司購人并結(jié)存的存貨50萬元，B公司為該批存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元，上年度甲公司的銷售毛利率為18%。2010年5月31日，甲公司向A公司銷售商品，售價(jià)為351萬元(含增值稅)；甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為117萬元(含增值稅)。甲公司本期銷售毛利率為20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司銷售商品，售價(jià)為234萬元(含增值稅)，銷售成本為110萬元，B公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，B公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出5萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值0．2萬元。

(4)A公司2010年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從甲公司購入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)A公司是在2010年9月20日以504萬元的價(jià)格購入的。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為402萬元。A公司購人時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)估計(jì)剩余受益年限為4年。2010年年末A公司為該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了42萬元的減值準(zhǔn)備。

(5)2010年年末甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為600萬元，甲公司應(yīng)收8公司賬款余額為700萬元；2010年年初應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元。

(6)A公司將本年度從甲公司處購人的部分存貨實(shí)現(xiàn)對外銷售。取得銷售收入為300萬元，

銷售成本為240萬元。B公司本期從甲公司處購入的存貨以及上期結(jié)存的存貨均未對外銷售。2010年年末，A公司估計(jì)該存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為40萬元；B公司估計(jì)該存貨期末可變現(xiàn)凈值為110萬元。

(7)2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元；B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。其他資料如下：

①2011年3月20日，A公司董事會(huì)提出2010年度利潤分配方案為：按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過。

②2011年4月2日，B公司股東會(huì)決定按2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，并分配現(xiàn)金股利800萬元。B公司當(dāng)日已執(zhí)行股東會(huì)的利潤分配決議，以銀行存款支付了現(xiàn)金股利。

③甲公司、A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。

④甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。

⑤合并日A公司賬面上的存貨在2010年全部對外出售。要求：

(1)編制甲公司購買日和合并日在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中必要的會(huì)計(jì)處理。

(2)編制甲公司2010年度對A、B公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄(購買日或合并日除外)。

(3)編制甲公司2010年末有關(guān)合并抵銷分錄。

51.（6）不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：（1）對上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

（2）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

52.

53.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。

②以丙公司20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：丙公司20×7年6月30日單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金14001400存貨20002000應(yīng)收賬款38003800固定資產(chǎn)24004800無形資產(chǎn)16002400資產(chǎn)合計(jì)1120014400負(fù)債和股東權(quán)益：短期借款800800應(yīng)付賬款16001600長期借款20002000負(fù)債合計(jì)44004400股本2000資本公積3000盈余公積400未分配利潤1400股東權(quán)益合計(jì)680010000

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)。甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4000

萬元；作為對價(jià)的土地使用權(quán)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元，累計(jì)攤銷為400

萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3000萬元。

20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用120萬元、

咨詢費(fèi)用80萬元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

（3）甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：甲公司20×7年6月30日單位：萬元

（4）丙公司20×資產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額貨幣資金5000短期借款4000存貨8000應(yīng)付賬款10000應(yīng)收賬款7600長期借款6000長期股權(quán)投資16200負(fù)債合計(jì)20000固定資產(chǎn)9200無形資產(chǎn)3000股本10000資本公積9000盈余公積2000未分配利潤8000股東權(quán)益合計(jì)29000資產(chǎn)總計(jì)49000受債和股東權(quán)益總計(jì)＋490007年及20×8年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①20×7年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生）當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②20×8年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤l500萬元，當(dāng)年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元，該項(xiàng)投資系丙公司年初取得．取得成本為2400萬元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事項(xiàng)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950萬元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響．但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。

20×9年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元．當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因20×8年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值本期期末上升為2700萬元。

20×9年甲公司和丙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易和事項(xiàng)。

（6）其他有關(guān)資料：

①除所得稅外．假定不考慮其他稅費(fèi)因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

③甲、丙公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。要求：

（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。

（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司購買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額。

合并資產(chǎn)負(fù)債表

20×7年6月30日單位：萬元丙公司項(xiàng)目甲公司賬面價(jià)值公允價(jià)值合并金額資產(chǎn)：貨幣資金500014001400存貨800020002000應(yīng)收賬款760038003800長期股權(quán)投資16200固定資產(chǎn)920024004800無形資產(chǎn)300016002400商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)490001120014400負(fù)債：短期借款4000800800應(yīng)付賬款1000016001600長期借款600020002000負(fù)債合計(jì)2000044004400股本權(quán)益：股本100002000資本公積90003000盈余公積2000400未分配利潤80001400少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計(jì)29000680010000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)4900011200

（5）計(jì)算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（7）計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（8）計(jì)算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設(shè)，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關(guān)資產(chǎn)支出如下，

(1)2001年1月份發(fā)生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設(shè)，該產(chǎn)品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元)，該產(chǎn)品的公允計(jì)稅價(jià)為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發(fā)生如下支出：

①2月3日交納當(dāng)初用于工程建設(shè)的產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發(fā)生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當(dāng)日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

55.

判斷A公司重組后的資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，并說明理由。

56.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)專利權(quán)。該專利權(quán)的有效期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)上采用直線法進(jìn)行攤銷。假定稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

20×5年12月31日，該專利權(quán)的公允價(jià)值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環(huán)境發(fā)生變化，該專利權(quán)的公允價(jià)值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預(yù)計(jì)可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權(quán)出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營需要，自營建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與購建該固定資產(chǎn)有關(guān)的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項(xiàng)借款支付給外部建造承包商工程價(jià)款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價(jià)款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項(xiàng)已用專項(xiàng)借款支付。該物資于當(dāng)日領(lǐng)用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費(fèi)150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項(xiàng)固定資產(chǎn)的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造，該項(xiàng)產(chǎn)品的成本為200萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品的原材料在購入時(shí)支付增值稅額13.60萬元。該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為230萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程建設(shè)應(yīng)交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產(chǎn)的工程仍在建設(shè)當(dāng)中。

(9)甲公司按年計(jì)算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

編制甲公司上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄；

58.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為2010.7萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.C

2.D選項(xiàng)D，交易性金融負(fù)債支付的利息費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”。

3.B選項(xiàng)A不符合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，一般是交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)B符合題意，固定資產(chǎn)是按照賬面價(jià)值與可收回金額二者孰低進(jìn)行期末計(jì)量；

選項(xiàng)C、D不符合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，都按照公允價(jià)值計(jì)量。

綜上，本題選B。

4.A該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換部件后的原價(jià)=1000-1000/10×4+500-400/10×6=860（萬元）。

5.C選項(xiàng)A不正確，市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方的條件，或者有證明表明，關(guān)聯(lián)方的交易是按照市場條款達(dá)成的，但是選項(xiàng)A中市場價(jià)格與交易價(jià)格不一樣。因此不符合公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的市場參與者的基本要求，交易價(jià)格不應(yīng)作為公允價(jià)值；

選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)B被迫交易，不符合有序交易的計(jì)量基本要求；

選項(xiàng)C正確，雖然是關(guān)聯(lián)方，但是交易價(jià)格與市場價(jià)格一樣，因此符合市場參與者的計(jì)量基本要求；

選項(xiàng)D不正確，不符合主要市場或最有利市場的基本計(jì)量要求。該商業(yè)銀行應(yīng)該以主要業(yè)務(wù)發(fā)生市場作為主要市場，因此應(yīng)當(dāng)以做市商市場為主要市場。

綜上，本題應(yīng)選C。

公允價(jià)值計(jì)量的基本要求四個(gè)：相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，有序交易，主要市場或最有利市場，市場參與者。從大框架下抓好每一個(gè)知識點(diǎn)。

6.D選項(xiàng)A不符合題意，承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢儆跁?huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)B不符合題意，是當(dāng)期的正常事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)C不符合題意，預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量中最佳估計(jì)數(shù)的確定是對負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)D符合題意，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選D。

7.C會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！按幚碡?cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

8.B【解析】售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)B不正確。

9.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

10.D因?yàn)楝F(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)，并不會(huì)因?yàn)檎{(diào)整該事項(xiàng)而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。

11.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

12.D主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進(jìn)行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業(yè)務(wù)對2013年當(dāng)期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

13.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)計(jì)入貸方，借方為銀行存款，差額計(jì)入利息調(diào)整。

14.AA

【答案解析】：對合并所有者權(quán)益的影響＝（250－120）＋（4500－3060）＋（750－300）＋（1100－1200）－（100－0）＝1820（萬元）

15.D應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

16.BD應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

17.A【正確答案】：A

【答案解析】：會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。

【該題針對“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

18.C【解析】該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額：1332÷6=222(萬元)，所以在2012年年底計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(1332-222)-1000=110(萬元)，2013年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額=1000÷5=200(萬元)。2013年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是840萬元，大于此時(shí)的賬面價(jià)值800萬元(1000-200)，不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2014年前6個(gè)月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額=800÷4÷12×6=100(萬元)，所以2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=1332-222-200-100-110=700(萬元)。

19.A該批存貨的初始入賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)

20.D資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

本題中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2017年度的相關(guān)項(xiàng)目，即調(diào)整2017年年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤。本題中對報(bào)告年度期初留存收益的影響是：調(diào)減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)攤銷100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

21.AB選項(xiàng)C不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

22.C利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項(xiàng)A、D，取得的收益均計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得；選項(xiàng)B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”，不屬于利得。

23.C選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；選項(xiàng)C,應(yīng)計(jì)入在建工程并影響生產(chǎn)線的成本；選項(xiàng)D,計(jì)入營業(yè)外支出。

24.C解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100x2÷5=60(萬股)稀釋的每股收益=200/(500＋60)＝0.36(元)

25.B選項(xiàng)A不符合題意，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，無論款項(xiàng)是否收付，都作為當(dāng)期的收入體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；

選項(xiàng)B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講，企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求；

選項(xiàng)C不符合題意，對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了企業(yè)在面臨不確定因素時(shí)，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求；

選項(xiàng)D不符合題意，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債體現(xiàn)了企業(yè)不低估負(fù)債，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求。

綜上，本題應(yīng)選B。

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

26.B2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=800—800／5=640(萬元)。

27.B由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值。銷售合同約定數(shù)量100(3臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計(jì)量，賬面價(jià)值為1000萬元；超過合同數(shù)量部分的可變現(xiàn)凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，賬面價(jià)值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價(jià)值=1000+180=1180(萬元)。

28.A選項(xiàng)A，從法律形式看，遠(yuǎn)洋股份有限公司已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，遠(yuǎn)洋股份有限公司本月不確認(rèn)收入，符合實(shí)質(zhì)重于形式要求。

29.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

30.B甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)=14000-11000=3000（萬元）

借：無形資產(chǎn)8000

在建工程6000

商譽(yù)3000

貸：長期借款3000

固定資產(chǎn)清理8000

營業(yè)外收入2000

主營業(yè)務(wù)收4000÷1.17=3418.80

應(yīng)交稅費(fèi)3418.80×17%=581.20

31.ACE①甲公司：換入的股票投資成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)=12000-1000=11000（萬元）

甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—公司ll000

銀行存款l000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本ll200

貸：投資性房地產(chǎn)一成本8000

一公允價(jià)值變動(dòng)3.200

借：營業(yè)稅金及附加600(12000×5%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅600

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入3200

②丁公司：

換入的倉庫成本

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

=11000+1000=12000(萬元)

丁公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)一倉庫12000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6000

一公允價(jià)值變動(dòng)

4000

銀行存款l000

投資收益l：000

借：資本公積一其他資本公積4000

貸：投資收益4000

32.AD選項(xiàng)A、D說法均正確，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定（即大于95%但小于100%）能夠收到時(shí)才確認(rèn)為資產(chǎn)，并不能沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債的金額；

選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值；

選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤，確定的補(bǔ)償金額應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

綜上，本題應(yīng)選AD。

或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

33.BCD選項(xiàng)A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預(yù)期消耗方式改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)B屬于，對子公司的投資由權(quán)益法核算改為成本法核算，是對同一事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策改為另一會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)C屬于，建造合同收入確認(rèn)方法的改變是會(huì)計(jì)確認(rèn)原則的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)D屬于，發(fā)出存貨成本的計(jì)量屬于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，其變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

34.CE選項(xiàng)C，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項(xiàng)E，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會(huì)計(jì)處理。

35.BC選項(xiàng)A表述正確，會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位，一般以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)以外幣為主的企業(yè)也可以用其他貨幣作為記賬本位幣；

選項(xiàng)D表述正確，持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。

綜上，本題應(yīng)選BC。

36.ACD股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的．應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；選項(xiàng)D，購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實(shí)收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

37.BCD選項(xiàng)A不屬于，存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；

選項(xiàng)B屬于，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)C屬于，分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更；

選項(xiàng)D屬于，商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本是會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

會(huì)計(jì)政策變更的判斷基礎(chǔ)：

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇的變更；

（2）計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇的變更；

（3）列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇的變更。

38.ABC金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

（1）扣除已償還的本金（選項(xiàng)B）；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（選項(xiàng)C）；

（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）（選項(xiàng)A）；

選項(xiàng)D不符合題意，取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不影響金融資產(chǎn)的攤余成本。。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.BD選項(xiàng)A、C不正確，借款費(fèi)用的資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括暫停資本化的期間；

選項(xiàng)B正確，企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的與該工程或建造有關(guān)的借款費(fèi)用產(chǎn)生的利息費(fèi)用，才允許資本化；

選項(xiàng)D正確，構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止資本化。

綜上，本題應(yīng)選BD。

40.ABD解析：選項(xiàng)A，股東作為出資投入的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)，地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)B，商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計(jì)入固定資產(chǎn)；選項(xiàng)C，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本；選項(xiàng)D，在建辦公樓占用的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)，建造成本作為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)E，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應(yīng)該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”。

41.ABC解析：工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失計(jì)入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)支出作其他資產(chǎn)核算．

42.DE選項(xiàng)A，自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。

43.ACD選項(xiàng)B，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

44.ACD選項(xiàng)B適用“存貨”準(zhǔn)則；選項(xiàng)E適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。

45.ACD按照規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)、使用壽命不確定和尚未達(dá)到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試。

46.ABC選項(xiàng)A正確、選項(xiàng)D錯(cuò)誤，母公司應(yīng)將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)B正確，當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將其為投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則；

選項(xiàng)C正確，當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購買的交易對價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

47.BCD選項(xiàng)A不屬于，庫存股是已經(jīng)回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項(xiàng)B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

48.Y

49.甲公司2013年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

①3月2日

借：銀行存款－人民幣690

財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額10

貸：銀行存款－美元700(100X7.0)

②3月10日

借：原材料3060(2760+300)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)520.2

貸：應(yīng)付賬款－美元2760(400X69)

銀行存款－人民幣820.2

③3月14日

借：應(yīng)收賬款－美元4140(600X6.9)

貸：主營業(yè)務(wù)收入4140

④3月20日

借：銀行存款－美元2040(300×6.8)

財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額60

貸：應(yīng)收賬款－美元2100(300×7.0)

⑤3月22日

借：應(yīng)付賬款－美元2760(400×6.9)

貸：銀行存款－美元2720(400×6.8)

財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額40

⑥3月25日

借：交易性金融資產(chǎn)－成本8(10×1x0.8)

貸：銀行存款－港元8(10×1×0.8)

⑦3月31日

計(jì)提外幣借款利息=1000×4%X3/12：10(萬美元)。

借：在建工程67

貸：長期借款～美元67(10×6.7)

⑧2013年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=11×1×0.7=7.7(萬元人民幣)。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益0.3(8-7.71

貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)0.3

50.(1)①甲公司購買日對A公司投資的處理：2010年1月1日的投資分錄

借：長期股權(quán)投資6400

貸：銀行存款6400

借：管理費(fèi)用30

貸：銀行存款30

同時(shí)編制調(diào)整、抵銷分錄

借：存貨260

固定資產(chǎn)2880

無形資產(chǎn)900

貸：資本公積4040

借：股本3000資本公積5840

盈余公積600

未分配利潤1200商譽(yù)(6400—10640×60％)16

貸：長期股權(quán)投資6400

少數(shù)股東權(quán)益4256

②合并日甲公司對8公司的投資處理：2010牟6月1日投資分錄：

借：長期股權(quán)投資(5830×80％)4664

貸：股本1600

資本公積——股本溢價(jià)3064

借：資本公積——股本溢價(jià)160

管理費(fèi)用20

貸：銀行存款180

同時(shí)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄：

調(diào)整分錄：

借：資本公積1864

貸：盈余公積(1000×80％)800

未分配利潤(1330×80％)1064

抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初9

貸：存貨(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8

貸：未分配利潤——年初8

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(100×5％)5

貸：未分配利潤——年初5

借：股本2000

資本公積1500

盈余公積1000

未分配利潤1330

貸：長期股權(quán)投資4664

少數(shù)股東權(quán)益1166

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

借：營業(yè)成本20

貸：存貨20

(2)編制甲公司2010年度(購買日或合并日除外)有關(guān)長期股權(quán)投資的分錄。

①對A公司長期股權(quán)投資的處理：

2010年3月20日：

借：應(yīng)收股利180

貸：投資收益(300×60％)180

2010年4月20日：

借：銀行存款180

貸：應(yīng)收股利180

②對B公司的長期股權(quán)投資除初始投資外，無需作其他處理。

(3)編制甲公司2010年末合并抵銷分錄。

①對A公司投資及投資收益的抵銷。

a．先調(diào)整A公司報(bào)表：

借：存貨260

固定資產(chǎn)2880

無形資產(chǎn)900

貸：資本公積4040

借：營業(yè)成本(500—240)260

貸：存貨260

借：管理費(fèi)用288

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊[(9000—6120)／10]288

借：管理費(fèi)用[(1500--600)／10]90

貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷90

b．對甲公司與A公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷存貨的抵銷：

甲公司與A公司內(nèi)部交易形成的存貨未對外出售的比例=[351／(1+17％)一240]／300×100％=20％

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本12

貸：存貨[(300—240)×20％]12

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

無形資產(chǎn)的抵銷：

借：營業(yè)外收入102

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)102

借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷8．5

貸：管理費(fèi)用(102／4×4／12)8．5

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

貸：資產(chǎn)減值損失42

C．按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

借：投資收益180

貸：長期股權(quán)投資180

A公司調(diào)整后的2010年度凈利潤=4500—260—288—90—12+12—102+8．5+42=3810．5(萬元)

借：長期股權(quán)投資2286．3

貸：投資收益2286．3

甲公司對A公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=6400—180+2286．3=8506．3(萬元)

d．長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷：

借：股本3000

資本公積——年初5840

盈余公積——年初600

——本年450

未分配利潤——年末(1200—300+3810．5—450)4260．5

商譽(yù)16

貸：長期股權(quán)投資8506．3

少數(shù)股東權(quán)益[(3000+5840+600+450+4260．5)×40％]5660．2

借：投資收益2286．3

少數(shù)股東損益(3810．5x40％)1524．2

未分配利潤——年初1200

貸：提取盈余公積450

對所有者(或股東)的分配300

未分配利潤——年末4260．5

②對B公司投資及投資收益的抵銷。

對甲公司與B公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。存貨的抵銷：

借：未分配利潤——年初9

貸：營業(yè)成本(50×18％)9

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8

貸：未分配利潤——年初8

借：營業(yè)