完善地方稅收體系研究-以江蘇省地稅局為例 公共管理專業(yè)

目錄TOC\o"1-2"\h\u0引言 41地方稅收體系理論分析 41.1相關(guān)概念界定 41.1.1地方稅 41.1.2地方稅收體系 41.1.3國地稅合并 51.2構(gòu)建地方稅收體系的相關(guān)理論 61.2.1地方稅收體系存在的制度基礎(chǔ) 61.2.2地方稅收體系存在的效率基礎(chǔ) 61.2.3地方稅收體系產(chǎn)生的直接原因 71.3我國地方稅收體系改革過程 71.3.1新中國以前的地方稅收體系 71.3.2新中國成立到分稅制改革前的地方稅收體系 81.3.3分稅制改革后的地方稅收體系 92全面“營改增”對地方稅收體系的影響分析 112.1“營改增”改革現(xiàn)狀分析 112.1.1“營改增”含義 112.1.2實施“營改增”的原因 112.1.3推行“營改增”的意義 122.2“營改增”后對地方稅收體系的影響 122.3國地稅合并后對地方稅收體系的影響 133“營改增”后地方稅收體系現(xiàn)狀分析—以江蘇省地稅局為例 143.1江蘇省地方稅收的基本情況和征管現(xiàn)狀 143.1.1江蘇省財政收入規(guī)模 143.1.2江蘇省主要稅種稅收收入情況 153.1.3江蘇省地方非稅收入情況 163.1.4地方稅收征管體制分析 173.2“營改增”后江蘇省地方稅收體系存在的問題 183.2.1中央和地方財權(quán)事權(quán)不匹配 183.2.2地方稅主體稅種缺失，地區(qū)發(fā)展受限 203.2.3稅收立法權(quán)不規(guī)范 214“營改增”背景下地方稅收體系改革建議 214.1科學(xué)確立地方稅主體稅種 214.2適當調(diào)整中央與地方的財權(quán)，明確中央與地方政府的事權(quán) 224.3健全地方稅法制體系 234.4加強稅收征收管理制度建設(shè) 23結(jié)論 26致謝 27參考文獻 28完善地方稅收體系研究——以江蘇省地稅局為例0引言一九九四年分稅制改革后，地方稅收是絕大部分地方財政收入的重要支柱，在一定程度上推動了地方經(jīng)濟的發(fā)展，在地方政府職責中發(fā)揮了重要功效。但是，分稅制改革往往以中央財政為主，在某種程度上忽視了地方稅權(quán)和稅收制度建設(shè)。2017年，“營改增”工作在國內(nèi)全面鋪開，各個領(lǐng)域和行業(yè)都已經(jīng)進行相應(yīng)的調(diào)換，“營改增”時代全面來臨，同時進行的就是營業(yè)稅正式宣告成為過去，由此地方政府失去支撐性稅種，地方稅收收入一時間出現(xiàn)大幅銳減，從而讓地方政府財權(quán)無法與其所需要承擔和履行的事權(quán)相平衡，此種情況下，地方稅收體系優(yōu)化和完善就成了迫在眉睫之事。在這樣的背景下，本文收集了較為詳細的資料，選擇江蘇省地方稅作為研究對象，并借助他們對“營改增”背景下江蘇省地方稅收體系的變遷做了較為詳細的描述，為讀者了解江蘇省地方稅收體系改革提供了資料。1地方稅收體系理論分析1.1相關(guān)概念界定 1.1.1地方稅地方稅是“中央稅”的對稱，由地方政府負責征收、管理和控制REF_Ref16269\r\h[1]。地方稅歸屬于地方財政的固定預(yù)算收入，是指地方政府為實現(xiàn)自身職能而籌集的財政收入。1994年，基于現(xiàn)實情況制定了分稅制財政改革，以此次改革框架為前提和基礎(chǔ)，地方稅也進行了相應(yīng)的設(shè)置和改換，最后稅種共有14個REF_Ref16716\r\h[2]。地方稅管理權(quán)中的大方向和基礎(chǔ)內(nèi)容等依舊歸屬中央，地方可以依據(jù)中央所制定的方針及劃定的稅種范圍，來對本地區(qū)進行適用性調(diào)節(jié)，尤其是針對其中稅率都基本都要從本地區(qū)實際出發(fā)來進行核定，并決定稅種的開征及停征，另外，征收管理辦法也需要各地區(qū)進行因地制宜的制定和規(guī)范。在既往稅務(wù)歷史中，地方稅始終占據(jù)著財稅體系的一席之地，本質(zhì)而言，它是中央與地方間分權(quán)的一種直觀表現(xiàn)。地方稅引導(dǎo)了當?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，保證了當?shù)卣呢斦С?。與此同時，因地制宜地解決地方現(xiàn)實問題，并且能夠調(diào)動地方政府積極增加稅收來源和發(fā)展稅收路徑，在提升地方政府動能方面具有一定的意義。1.1.2地方稅收體系地稅稅收體系與地方稅的不同在于，地方稅收體系是基于社會經(jīng)濟條件，經(jīng)濟發(fā)展水平和財政支出的需要而制定的。在聯(lián)系中央和地方財政收入方面發(fā)揮著重要功效。地方稅收制度的內(nèi)容是多方面的，包括：地方稅稅收收入體系。稅收收入體系是地方稅體系的基本內(nèi)容，是區(qū)分中央稅收體系和地方稅收體系的主要依據(jù)。為了改善中央與地方的財政關(guān)系，我國的稅收收入被劃分為三部分，一個是中央固定收入，一個是中央和地方共有收入，一個是地方固有收入。這種劃分本質(zhì)上是對稅收所有權(quán)和控制權(quán)的劃分，有利于調(diào)動地方政府的積極性。地方稅稅權(quán)體系。地方稅稅權(quán)包括稅收立法權(quán)和稅收征管權(quán)，其中立法權(quán)是所有稅權(quán)的重點。這里所說的稅收立法權(quán)主要包括三個方面：制定和頒布稅法的權(quán)力、開征和停止征稅的權(quán)力、調(diào)整和減少稅目和稅率的權(quán)力、解釋稅法的權(quán)力。然而稅收征管權(quán)是一種稅收執(zhí)法權(quán)。地方稅制度體系。該體系具體而言指的是處在地方政府征管下的由各個不同稅種間進行有效搭配及不同稅制要素間的充分流動和協(xié)調(diào)，是地方稅收體系的主干構(gòu)成。在分稅制下，該體系的完善程度對區(qū)分中央和地方財政分配起著關(guān)鍵作用。地方稅征管體系。地方稅征管體系是地方稅收體系的重要保障。一個國家的地方稅收體系是否完善，同時涉及到前述三個方面的配合，同時還需要健全的地方稅征管體系，它是國家機關(guān)為了完成地方稅務(wù)，合法組織稅收活動并取得稅收的各個要素的有機整體。1.1.3國地稅合并2018年3月，十三屆人大召開，對于稅負改革有著明確指示，那就是要對當前國稅地稅兩個方面進行明確的體制性變革，將省級及以下的國稅和地稅機關(guān)和單位進行精簡，能合并的合并，并有效承擔起轄區(qū)收入征管職能。REF_Ref17177\r\h[3]國地稅合并是中國政府構(gòu)建一個科學(xué)完備的地方稅收體系的一個壯舉。首先，此次國地稅合并有利于規(guī)范稅收征管體系。一方面，優(yōu)化地區(qū)資源配置對節(jié)約征稅成本、提高征收效率有重大意義；另一方面，有利于提高納稅服務(wù)質(zhì)量，提高納稅人對納稅服務(wù)的滿意度。其次，有利于稅務(wù)局拓展職能范圍，規(guī)范收入管理。國地稅合并后，稅務(wù)局要同時對轄區(qū)內(nèi)稅收收入和非稅收入負責，有利于避免政府干預(yù)問題，增強執(zhí)法機構(gòu)的規(guī)范性，貫徹實行統(tǒng)一的稅收法律。最后，此次國地稅合并有利于響應(yīng)黨的號召，貫徹黨的“十九大”精神。國稅局和地稅局的合并，兩個機構(gòu)共同合作，相互學(xué)習(xí)，更好地全心全意為納稅人服務(wù)。1.2構(gòu)建地方稅收體系的相關(guān)理論1.2.1地方稅收體系存在的制度基礎(chǔ)地方稅收體系存在的制度基礎(chǔ)是分級政府和分級財政。分級政府是指一個國家的政府被劃分為若干級，每一級政府都有其特定的行政管理范圍，各級政府之間通過職責和權(quán)限的分工來共同履行政府的各項事務(wù)。當社會成員越來越多的時候，地方政府相應(yīng)的管轄地域會越來越廣，對應(yīng)要負責的公共事務(wù)也會越發(fā)復(fù)雜。但是因為公眾對公共產(chǎn)品需求的偏好和各層級政府對公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的效率不同，那么地方政府相比于中央政府在履行資源配置方面的職能方面要更有針對性，更具有優(yōu)勢。政府履行職能的物質(zhì)前提是財政。國家財政的分級管理原則上是和國家政權(quán)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的。有一級政府，相對應(yīng)地就要有一級財政和一級獨立預(yù)算。分級政府體制的存在是中央政府和地方政府事權(quán)、財權(quán)劃分的制度前提，政府的層級決定了相對應(yīng)的財政層級。分級政府和分級財政的要求是地方稅和中央稅存在的原因。地方稅是財政分權(quán)的必然結(jié)果，所以分析政府和分級財政共同構(gòu)成的地方稅收體系存在的制度基礎(chǔ)。1.2.2地方稅收體系存在的效率基礎(chǔ)地方稅收體系存在的效率基礎(chǔ)是公共產(chǎn)品的分級提供。政府為了履行職能而出現(xiàn)了稅收，但在中央政府提供公共產(chǎn)品過程中，會產(chǎn)生一定的效率損失，所以公共產(chǎn)品也應(yīng)該分級提供。圖1中央政府提供地方性公共產(chǎn)品時的效率損失從圖1可知，假設(shè)存在兩個不同的地理區(qū)域范圍，而且這些區(qū)域范圍內(nèi)的居民都擁有一樣的需求傾向，區(qū)域1對公共品的需求曲線為D1，區(qū)域2對公共產(chǎn)品的需求曲線為D2，提供公共產(chǎn)品的成本為P。如果區(qū)域1的居民對公共產(chǎn)品的需求量為Q1，區(qū)域2的居民對公共產(chǎn)品的需求量為Q2，中央政府則統(tǒng)一提供的公共產(chǎn)品數(shù)量為Q3。從圖1可以看出區(qū)域1和區(qū)域2的公共品的效用都沒有達到最大，區(qū)域1會因為過量的公共品供給而出現(xiàn)效率上的削減和損耗，略等于ABC構(gòu)成的那個三角形區(qū)域；區(qū)域2卻會因為匱乏的公共品供給也造成效率上的削減和損耗，圖形表現(xiàn)上是CDE構(gòu)成的三角形區(qū)域REF_Ref17552\r\h[4]。1.2.3地方稅收體系產(chǎn)生的直接原因地方稅收體系產(chǎn)生的直接原因是分稅制財政體制的存在。所謂的分稅制財政管理體制，通常來說指的是，對各地政府進行合理的職能和分工安排和劃定，對事權(quán)范圍也進行規(guī)范性劃分，以此為前提，政府預(yù)算主要一舉稅收的不同進行不同的分配和劃定，在這種情況下，各級地方政府預(yù)算都具有一定程度獨立性，同時也維持著較為明確的平衡性，不同層級和不同地區(qū)政府的財力會呈現(xiàn)較大的落差，中央會經(jīng)由轉(zhuǎn)移支付進行全盤調(diào)節(jié)，換言之就是由中央政府向地方政府或上一級地方政府向下一級地方政府調(diào)節(jié)。它最大的特征是對中央政府和地方政府之間的稅權(quán)劃分。當?shù)胤秸畵碛幸欢ǖ亩愂照鞴軝?quán)限，詳細來說就是擁有地方性固定和穩(wěn)定稅源和稅種，同時也能基于地方現(xiàn)狀制定相應(yīng)的征管舉措，如此一來，地方稅制才能實現(xiàn)真正意義上誕生了。1.3我國地方稅收體系改革過程1.3.1新中國以前的地方稅收體系中國地方稅收體系的歷史悠久。在奴隸社會時期，中央稅和地方稅從夏朝開始出現(xiàn)。各國的主要稅收來源是田賦制度，而地方稅表現(xiàn)為地主向農(nóng)民收取的地租。秦漢時期，中央稅是中央政府向地主階級征收的土地稅，地方稅則直接向平民征收交給諸侯，不記入國家財政收入。唐朝之后，“資課”出現(xiàn)，“資課”屬于地方財政收入。安史之亂后，中央政府開始以“夏稅”和“秋稅”為主要的國家財政收入。在奴隸制和封建制時期，高度集中的政治經(jīng)濟體制和落后的地方經(jīng)濟，地方稅并沒有得到很好的發(fā)展。在現(xiàn)代意義上，北洋軍閥時期中國才第一次以立法的形式確定中央稅和地方稅。1912年11月，北洋政府頒布了《國家稅與地方稅草案》，明確規(guī)定中央稅收收歸于中央，地方政府因政務(wù)籌集的地方稅收收歸于地方，并且同時明確了國家稅和地方稅的劃分原則和稅種。但由于當時政局動蕩和政府腐敗，地方稅的作用并未得到很好地施展。民國時期，通過向西方成熟的稅制改革經(jīng)驗學(xué)習(xí)參考，國民政府多次在國內(nèi)進行稅收改革，將中央稅和地方稅區(qū)別開來。這一時期形成的稅制一直沿用至新中國成立后。1.3.2新中國成立到分稅制改革前的地方稅收體系自1949年建國至1994年為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢變化而推行分稅制，共計45年間，政府部門也屢次著手進行稅種和稅務(wù)內(nèi)容變更，并且多次調(diào)整稅收制度并進行革新。上世紀50年代初期，中央人民政府政務(wù)院頒布了《全國稅收實施要則》，該要則是新中國第一套稅收制度，這說明地方稅制度在新中國第一次正式以立法的形式確立。在此之后，隨著國民經(jīng)濟的復(fù)蘇和國家政治經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)，我國進入了第一個五年計劃時期，有計劃地對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、資本主義工商業(yè)進行社會主義改造。三大改造完成后，為了適應(yīng)計劃經(jīng)濟模式，我國政務(wù)院財經(jīng)委員會頒布了《關(guān)于稅制若干修正及實行日期的通告》，宣布在1953年1月1日實行新稅制。由于1954年至1959年，我國的財稅體系上主要是“分類分成”模式，其中核心就是財權(quán)下方，在這種模式下，地方政府首次擁有了對7種不同類型地方稅種的管理權(quán)，涉及到牲畜交易和屠宰這兩個稅種、企業(yè)利益所得稅這一稅種、印花稅類金融稅種、汽車牌照稅、文娛稅和房地產(chǎn)稅。但是這次的分權(quán)化調(diào)整較為局限，僅在部分區(qū)域?qū)嵤?，且保障制度建設(shè)較為欠缺，因此重復(fù)征收現(xiàn)象較為明顯，且地區(qū)分割現(xiàn)象較為突出，有鑒于此，到1961年中央取消了權(quán)力下放，重新實行高度集中的財政體制。1973年，為促進國家稅收體系發(fā)展，適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，中國進行了大規(guī)模的稅收制度改革，其核心是開征工商稅，簡化稅收制度。改革的內(nèi)容包括三個方面：一是稅種合并。合并后，國企只需繳納一種工商稅，集體所有制企業(yè)需交工商稅和工商所得稅；二是簡化稅率和稅目，稅率由141個削減為82個，稅目由108個削減為44個；三是調(diào)整了少數(shù)稅率。但是，因為過分強調(diào)簡并，稅收無法有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)和推動作用。1978年改革開放以后，我國之前簡化的稅制結(jié)構(gòu)急需重建，我國進行了三次有影響力的稅收制度的改革。1980年，中央政府下放財權(quán)，給予地方政府一部分稅權(quán)，對財政管理進行所謂的“劃分收支、分級包干”為主要特征的模式改革。這樣我國稅制中就有了多個固定歸地方所有的稅種，地方稅收收入比重顯著提高。1985年，又在1980年財政管理改革基礎(chǔ)上進行了更深一層的改革推進，具體內(nèi)容涉及稅種的區(qū)分和明確，收支的審核和確定以及各級政府的分級包干等，其中劃分為地方財政固定收入的稅收種類包括12類：城市房地產(chǎn)稅、牲畜交易稅、車船使用稅等不同類型稅種REF_Ref17552\r\h[4]。隨后，1988年的稅收制度改革中，中央將地方稅種增加到了18種。經(jīng)過20世紀80年代三次稅制改革，地方稅制有了很大的發(fā)展，但是這樣仍然不能緩解中央財力持續(xù)下降的困境。因此1994年的分稅制改革勢在必行。1.3.3分稅制改革后的地方稅收體系1994年，在總結(jié)以往財政管理改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，推出了分稅制改革，從而確立并健全了相應(yīng)的稅制體系，這一改革的內(nèi)容涉及從稅種的不同類容出發(fā)，劃分中央與地方的收入。在全面“營改增”前的劃分情況詳見表1。表11994年分稅制改革時中央與地方稅種（收入）劃分中央固定收入地方固定收入中央與地方共享收入1.消費稅2.海關(guān)代征的消費稅和增值稅3.關(guān)稅4.中央企業(yè)所得稅5.鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設(shè)稅6.地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅7.中央企業(yè)上交的利潤8.外貿(mào)企業(yè)的出口退稅1.個人所得稅2.地方企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)的所得稅）

3.城鎮(zhèn)土地使用稅

4.房產(chǎn)稅

5.地方企業(yè)上交利潤

6.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅7.城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門，各銀行總行，各保險總公司集中繳納的部分）

8.營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業(yè)稅）

9.車船使用稅

10.契稅

11.屠宰稅

12.土地增值稅

13.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

14.耕地占用稅

15.印花稅

16.遺產(chǎn)和贈與稅

17.農(nóng)牧業(yè)稅

18.國有土地有償使用收入1.資源稅（海洋石油資源稅歸中央，其他資源稅歸地方）

2.增值稅（中央分享75%，地方分享25%）

3.證券交易稅（中央分享50%，地方分享50%）資料來源：《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》REF_Ref20924\r\h[18]表2我國地方稅收收入來源結(jié)構(gòu)

單位：億元稅種“營改增”前“營改增”部分試點全面實行“營改增”2014年2015年2016年2017年2018年稅收收入占比稅收收入占比稅收收入占比稅收收入占比稅收收入占比國內(nèi)增值稅9752.3316.49%10112.5216.14%18762.6129.00%28212.1641.08%30777.4540.52%營業(yè)稅17712.7929.95%19162.1030.58%10168.8015.72%00.00%00.00%企業(yè)所得稅8828.6414.93%9493.7915.15%10135.5815.67%11694.5017.03%13081.6017.22%個人所得稅2950.584.99%3446.755.50%4034.926.24%4785.646.97%5547.557.30%資源稅1039.381.76%997.071.59%919.401.42%1310.541.91%1584.752.09%城市維護建設(shè)稅3461.825.85%3707.045.92%3880.325.99%4204.126.12%4680.676.16%房產(chǎn)稅1851.643.13%2050.903.27%2220.913.43%2604.333.79%2888.563.80%印花稅893.121.51%965.291.54%958.821.48%1137.891.66%1222.481.61%車船稅541.060.91%613.290.98%682.681.06%773.591.13%831.191.09%契稅4000.706.76%3898.556.22%4300.006.65%4910.427.15%5729.947.54%土地增值稅1992.623.37%2142.043.42%4212.196.51%4911.287.15%5641.387.43%城鎮(zhèn)土地增值稅3914.686.62%3832.186.12%2255.743.49%2360.553.44%2387.63.14%耕地占用稅2059.053.48%2097.213.35%2028.893.14%1651.892.41%1318.851.74%煙葉稅141.050.24%142.780.23%130.540.20%115.720.17%111.350.15%其他稅收收入0.450.00%0.410.00%0.290.00%0.090.00%0.040.00%地方稅收收入59139.91100.00%62661.93100.00%64691.69100.00%68672.72100.00%75954.79100.00%數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》REF_Ref19750\r\h[10]2015-2020由表2可知，在全面“營改增”之前的兩年（2014年和2015年）中，地方稅收收入中占據(jù)最大比重的是營業(yè)稅，基本上浮動在30%左右。所以，在“營改增”前，我國地方稅收體系的主體稅種是營業(yè)稅。2016年“營改增”在部分地區(qū)試點，營業(yè)稅的比重逐漸下降，增值稅比重逐漸上升。2017年全國開始全面實行“營改增”，取消了營業(yè)稅，使得增值稅占比最大，也讓其替代營業(yè)稅在地方稅收體系中關(guān)鍵性作用。2全面“營改增”對地方稅收體系的影響分析“營改增”政策在全國各領(lǐng)域全面推進后，我國的地方稅收體系面臨轉(zhuǎn)變。營業(yè)稅取消，增值稅一躍而成為支撐性稅種，因此有必要對“營改增”當前施行現(xiàn)狀及對地方稅收體系所造成的沖擊和長遠影響，及國地稅合并舉措在稅收征管等多方面對地方稅收體系帶來的影響三個方面來論述。2.1“營改增”改革現(xiàn)狀分析目前，我國“營改增”改革如火如荼?，F(xiàn)就我國改革現(xiàn)狀進行分析。2.1.1“營改增”含義營改增，全稱為“營業(yè)稅改增值稅”。增值稅是世界上最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，并且比營業(yè)稅更具有優(yōu)勢。增值稅僅僅對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分征收稅款，這對減少重復(fù)征稅、企業(yè)降低稅負、在全社會形成良性循環(huán)具有戰(zhàn)略性意義。因此，“營改增”在某種意義上是一種減稅減負的政策，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中不容忽視。2.1.2實施“營改增”的原因第一，“營改增”之前，在很長的一段時期內(nèi)，我國的稅制體系中存在著兩個一般流轉(zhuǎn)稅：增值稅和營業(yè)稅。它們在我國稅收收入中占據(jù)了很大的一個部分。雖然在稅收制度設(shè)計上，兩種稅種理論上能互相配合，但在實際情況下很容易出現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅稅負失去平衡的現(xiàn)象。前者稅負相對較輕，而后者由于重復(fù)征稅稅負相對較重。因此，在整個流轉(zhuǎn)過程中，增值稅與營業(yè)稅并存使得我國稅收制度缺陷逐漸顯現(xiàn)。第二，“營改增”把打破增值稅鏈條的環(huán)節(jié)納入征稅范圍，完善增值稅征收鏈條能有效避免企業(yè)漏稅逃稅，提高政府的征收效率。營業(yè)稅的征稅對象是總營業(yè)額，而其中部分購買產(chǎn)品或服務(wù)的營業(yè)額將另外加征營業(yè)稅，因此必然會導(dǎo)致企業(yè)繳納營業(yè)稅時重復(fù)征稅。至于繳納增值稅的單位，它們在購買不動產(chǎn)等的過程中不能取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣，這就使得沒有增值的部分也要加征增值稅，這與增值稅的定義相悖。2.1.3推行“營改增”的意義“營改增”實現(xiàn)了增值稅對產(chǎn)品和服務(wù)的全方面覆蓋，節(jié)約重復(fù)征稅的成本支出，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工與協(xié)作，在發(fā)展服務(wù)業(yè)和優(yōu)化制造業(yè)升級的過程中不容忽視?！盃I改增”將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，科學(xué)地實現(xiàn)了消費型增值稅制度，有利于大型企業(yè)的融資與投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力，帶動地方經(jīng)濟發(fā)展。針對二、三產(chǎn)業(yè)，“營改增”有利于完善我國二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，對工業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合并形成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)配套體系有重要作用。針對第三產(chǎn)業(yè)，有助于激發(fā)第三產(chǎn)業(yè)的前進熱情，能夠適應(yīng)我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！盃I改增”有利于企業(yè)緩解稅收負擔，全面促進當?shù)鼐用裣M，進一步激發(fā)市場活力，加快構(gòu)建新發(fā)展格局。2.2“營改增”后對地方稅收體系的影響2.2.1“營改增”對地方稅收體系的正面影響從計稅原理方面來說，增值稅采用價外稅的形式，只對增值的部分征收稅費，且可以進行進項稅抵扣。而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，不論是否增值都要征收稅費，因此營業(yè)稅在計稅是不可以扣除成本費用的。由此看出，相對于營業(yè)稅，增值稅能夠有效減少重復(fù)征稅的情況。“營改增”推行后，企業(yè)可以對條款和內(nèi)容進行充分利用，增加稅額抵扣，從而有效減輕自身稅負，一定程度上降低了運營成本，長遠來看，對企業(yè)發(fā)展具有促進作用，推動地方的產(chǎn)業(yè)升級。同時，國內(nèi)以前在稅務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭械氖菑?fù)雜性程度較高且難以進行清晰管理的流轉(zhuǎn)稅體系，難以有效保障市場公平，同時效率性也較為落后，對于地方稅收體系的搭設(shè)來說，也具有一定負面效用，因此2017年，“營改增”全面落實，在這一過程中營業(yè)稅成為過去，增值稅登上舞臺，中國財稅體系迎來翻天覆地的變革，其總體趨向公平化與合理化，這表明中國稅收法律體系更加完善與優(yōu)化。2.2.2“營改增”對地方稅收體系的反面影響地方稅收主體稅種喪失當前分稅制模式下，地方稅收收入內(nèi)容主要涉及方面有中央與地方共有稅收收入、地方稅中具有共享成分的那部分稅收收入以及純粹屬于地方的地方稅部分，這中間的各種不同類型稅種中作為重要的是營業(yè)稅，這是因為稅源范圍廣和稅收收入具有持續(xù)性和穩(wěn)定性，整體而言可以充當?shù)胤蕉惖闹黧w稅種。但是在“營改增”之后，地稅總收入下降且從其他稅種的規(guī)模來看，它們無法充當?shù)胤街黧w稅種，加劇了地方主體稅種喪失的問題。地域差距明顯“營改增”政策實施后，不同地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度、地方經(jīng)濟發(fā)展水平和地方政府財政承擔能力對地方財政收入有著顯著影響。如國內(nèi)經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，具有規(guī)模龐大的第三產(chǎn)業(yè)，發(fā)展快，財政承受能力強，它們領(lǐng)取的補貼就更多。即使全面“營改增”后，當?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)的發(fā)展也沒有受影響。相反，在全面“營改增”政策的影響下，欠發(fā)達地區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)落后，極容易導(dǎo)致財政赤字。即便當?shù)卣畷o予一定補貼的，但依然是杯水車薪，無法支撐第三發(fā)展所需。因此，在全國推廣“營改增”，需要重點減少欠發(fā)達地區(qū)的財政收入?！耙云笨囟悺奔哟蟮胤蕉愂照鞴茈y度“營改增”實行，讓“以票控稅”的地方稅收制度失去了應(yīng)有的功效。國家稅務(wù)部門對企業(yè)發(fā)票有完全控制權(quán)，而地稅部門喪失了這項權(quán)力。一方面，這不僅使地方稅征收難度攀升，另一方面也影響了地方稅收收入，地方收支失衡。2.3國地稅合并后對地方稅收體系的影響此次國地稅合并看上去只是稅務(wù)系統(tǒng)改革，但實際上讓國地稅征管體制變得更加規(guī)范、高效、統(tǒng)一，并對我國未來地方經(jīng)濟和地方政府行為產(chǎn)生重大影響。

在稅務(wù)征管層面，國家稅務(wù)與地方稅務(wù)并舉，意味著地方政府的稅務(wù)征管權(quán)被徹底廢除，地方政府對稅法權(quán)威的干預(yù)減少。合并前，地方稅務(wù)系統(tǒng)的過低的征收率表面上使得法定稅率脫離實際稅率，卻對稅法的權(quán)威性造成了實際影響，不能應(yīng)征就征。在納稅過程中，企業(yè)與地方政府反復(fù)交涉，不能對納稅程度做出正確預(yù)期。合并后，垂直管理體制將在很大程度上避免這一問題，征收率的提高勢必會縮小法定稅率與實際稅率之間的差距。但從企業(yè)角度來說，國地稅合并可能會使實際稅負增加。但是，考慮到減稅政策的實施，利用減稅政策來降低法定稅率將在很大程度上抵消實際稅負波動的負面影響。在稅收收入方面，國地稅合并強調(diào)，稅務(wù)局合并后將負責其管轄范圍內(nèi)各項稅收和非稅收入的征收。合并前，不同省份的社會保障征繳機構(gòu)有所不同，比如基本養(yǎng)老保險等社會保險費。有的省設(shè)立了專門的包辦機構(gòu)，有的則直接交由地方稅務(wù)局征收。國地稅合并之后，為了提高社會保險金的征收效率，稅務(wù)部門將統(tǒng)一征收基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費用，這勢必對部分省份產(chǎn)生影響。此外，稅務(wù)部門征管范圍的擴大對消除部門間的信息壁壘和加強部分非稅收入的征繳有積極作用?？梢灶A(yù)測的是社會保險金的收入將會大大增加，這將對我國未來建立可持續(xù)的社?；痼w系大有裨益。3“營改增”后地方稅收體系現(xiàn)狀分析—以江蘇省地稅局為例3.1江蘇省地方稅收的基本情況和征管現(xiàn)狀3.1.1江蘇省財政收入規(guī)模圖2江蘇省2010年至2019年地方財政收入及增幅情況數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒（2011-2020）REF_Ref21190\r\h[8]由圖2可以看出，從2010年到2012年間，這個時間段內(nèi)還未全面推行“營改增”，此時江蘇省經(jīng)濟飛速發(fā)展，同時財政框架也基本架設(shè)完整，因此其地方財政規(guī)模節(jié)節(jié)攀高，從總體趨向看，一直在穩(wěn)定提升。圖3江蘇省2010年至2019年地方一般預(yù)算收入及增幅情況數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒（2011-2020）REF_Ref21190\r\h[8]由圖3易得，“營改增”試點實施之后至全面推行之前，具體時間段在2012年到2017年間，由于還未全面鋪開，因此行業(yè)涉及面還較小，對地方一般預(yù)算并沒有產(chǎn)生顯著性影響，但聯(lián)系圖2一起來看，試點并非毫無影響，地方一般預(yù)算雖然總量上并沒有明顯下降，但年增長率卻已經(jīng)出現(xiàn)持續(xù)遞減勢頭。到“營改增”全面鋪開，也就是2017年到2019年這個時間段，此時江蘇財政收入雖然還繼續(xù)保持著一定的增長，但個位數(shù)的增速與與改革前相比不可同日而語。由此可見，“營改增”切切實實削減了江蘇財政收入，讓其同比增速出現(xiàn)顯著下滑，導(dǎo)致收支無法實現(xiàn)平衡，矛盾凸顯。3.1.2江蘇省主要稅種稅收收入情況分稅制推行后，營業(yè)稅在地方財政中成為主體稅種。但是，隨著經(jīng)濟高速發(fā)展下經(jīng)濟規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)顯著變化，歷經(jīng)多次調(diào)整，在這個過程中，營業(yè)稅的地位也發(fā)生了一定變化，突出表現(xiàn)在其在一般公共預(yù)算中的占比出現(xiàn)了緩慢下降情況。由圖4可以得出，在“營改增”政策實行后，營業(yè)稅占一般公共預(yù)算收入的比重直線下滑，直到2017年之后，增值稅代替營業(yè)稅，成為我國稅制體系中的主體稅種。圖4江蘇省2010年至2019年主要稅種占地方一般預(yù)算收入情況數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒REF_Ref21190\r\h[8]目前，我國第一大稅種已經(jīng)毫無疑問是隨著“營改增”而來的增值稅。具體間表3，在“營改增”前（2010年至2014年），在地方一般公共預(yù)算收入中增值稅的比重在10%到15%之間。在2015年后，“營改增”政策落實行業(yè)和范圍不斷擴大，增值稅占比也出現(xiàn)連年遞增情況，在地方一般預(yù)算中占比情況連年來都一直保持增長勢頭。到2017年全面實行“營改增”后，增值稅占比已經(jīng)增至31%左右，該數(shù)據(jù)表明增值稅已經(jīng)日益成為地方財政的主要支柱型稅種，增值稅逐步取代營業(yè)稅成為我國地方財政收入的主要來源。表3江蘇省2010年至2019年主要稅種收入及占一般公共預(yù)算比重單位：億元增值稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅收入占比收入占比收入占比收入占比2010年562.6013.79%1023.9225.1%554.4313.59%180.944.43%2011年650.8012.64%1260.6024.48%731.1714.20%237.744.62%2012年708.7512.09%1659.6728.32%745.8812.73%224.223.83%2013年859.2613.08%1872.4128.50%763.6611.63%264.884.03%2014年987.5413.65%2084.6628.82%821.0411.35%306.334.24%2015年1046.9213.04%2442.8230.43%917.5811.43%360.894.50%2016年1974.5824.31%1325.1416.32%978.8112.05%382.374.71%2017年2864.2331.38%0.000.00%1145.1914.01%386.824.73%2018年3113.4536.08%0.000.00%1312.6515.21%468.415.43%2019年3146.7135.75%0.000.00%1316.8114.96%349.343.97%數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒REF_Ref21190\r\h[8]圖5江蘇省2010年至2019年主要稅種占地方稅收收入情況數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒REF_Ref21190\r\h[8]從圖5可以看出，江蘇省稅收收入來源主要出自兩大稅種，一種是營業(yè)稅稅種，一種是增值稅稅種，二者相加占比約為一半，當“營改增”政策鋪開后，地方主要稅種之一的營業(yè)稅被直接取消，讓地方財政收入短期內(nèi)壓力驟增，并對長期地方財力也形成顯著影響。雖然中央考慮到此種情況，對財稅改革過渡期內(nèi)具體執(zhí)行舉措進行了調(diào)整，主要是針對增值稅分成，由原來的中央地方以三比一分成比例調(diào)整為中央地方各占一半的分成方式，有利削減或消除了營業(yè)稅這一主體稅種消失對地方財政形造成的沖擊，但過渡政策畢竟只是無法長期持續(xù)的短期應(yīng)對舉措，從長遠來看，還是需要對地方稅收體系進行完善，從根本上著手調(diào)動地方政府的參與度和積極性。3.1.3江蘇省地方非稅收入情況圖6江蘇省2006年至2017年非稅收入占地方一般預(yù)算收入情況數(shù)據(jù)來源：江蘇統(tǒng)計年鑒REF_Ref21190\r\h[8]在市場經(jīng)濟國家中，地方財政收入具有兩種不同類型，一種是收稅收入，一種是非稅收收入，這兩種收入模式分別扮演者不同的角色，其中稅收收入具有穩(wěn)定性且規(guī)模巨大成為地方財政收入主要來源，非稅收入則起到補充作用。針對非稅收入，一般來說市場經(jīng)濟較為完善的國家都會制定相對更為嚴格的管理機制，并且盡量讓其規(guī)范化減少隨意性，其中有諸多值得我國參考之處。當前我國非稅收入管理存在諸多不合理之處和明顯的漏洞，其中涉及到征收主體難以明確，收入項目無法清晰厘定，繁冗而復(fù)雜，同時對這一塊也缺乏有效法律規(guī)制等。目前國內(nèi)經(jīng)濟勢頭良好，公共服務(wù)日益豐富，這加重了地方財政壓力。地方政府要繼續(xù)擴大事權(quán)，就必須想法設(shè)想從多方面提升財力。因此面對“營改增”所帶來的財政困境，地方政府把目光轉(zhuǎn)移到非稅收入這一塊也是必然現(xiàn)象。2010年到2019年，對江蘇省非稅收入情況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其在地方一般預(yù)算收入中占比始終維持在一個較為穩(wěn)定的水平線上，具體來說占比浮動區(qū)間大約在15%到20%；之后伴隨“營改增”試點，該地區(qū)的地方財政收入面對財稅改革沖擊出現(xiàn)短期收入下降情況，財政受到擠壓，從而讓地方政府從其他方面進行填補，具體來說就是對以前不執(zhí)行或不嚴格執(zhí)行的收入項目進行嚴格征管，從而讓非稅收入出現(xiàn)持續(xù)新增。由圖6可知，非稅收入一直呈現(xiàn)持續(xù)波動態(tài)勢，在一般預(yù)算中的占比也在不停變化，在2017年占比出現(xiàn)了歷年來的峰值，具體數(shù)據(jù)是20.56%，之后一年又出現(xiàn)短暫落灰，分析原因是國家對行政事業(yè)性收費進行了進一步清理和規(guī)范，從2017年4月其，在全國范圍內(nèi)對行政事業(yè)收費進行清理和整頓，對其中41個收費項目大多進行了全面取消，其中有部分是暫停征收。綜上所述，“營改增”的鋪開讓地方財政受到較為顯著的影響，地方政府為了增加收入和開拓財源把征管目光轉(zhuǎn)移到非稅收入方面，此種情況不利于地方財政結(jié)構(gòu)的合理而科學(xué)建構(gòu)。3.1.4地方稅收征管體制分析在地方稅收征管方面，它實際上是政府規(guī)劃、組織、管理稅收的一系列行為活動。它也是地方政府依照稅法等檢查、收集和組織稅收管理的過程。為了建立科學(xué)、穩(wěn)定而全面的稅收征管體系，一方面地方政府要開展能使國家的財政來源維持穩(wěn)定的供給的工作；另一方面，有效落實稅收相關(guān)政策，讓其在經(jīng)濟和市場中充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。地方稅收征管具有典型特定，首先就是稅源層次多，涉及社會層面廣，而且具有高分散性，因此難以集中征管；其次，部分稅種納稅人是單個的自然人；最后是有些稅種的收入來源是不可重復(fù)的，不能長時間使用。與中央稅和共享稅相比，地方稅的征管難度更大。自1994年分稅制改革以來，江蘇省地稅機關(guān)正式成立。至此之后，我國在稅收征管方面還需大力進行強化工作，讓征管體系不斷制度化和程序化，適應(yīng)時代潮流。經(jīng)過20年的探索和發(fā)展，各級地稅機關(guān)大力推進稅務(wù)征管制度改革，與此同時推進相關(guān)稅收工作的科學(xué)化和綜合化，引導(dǎo)征收管理方式同稅收征管改革相適應(yīng)，獲得了階段性的進展。納稅人的繳稅主動性逐漸提高，并且在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅猛的時代背景下，大大增加了稅務(wù)征管效率，提高整個稅收系統(tǒng)效益。然而，隨著“營改增”落地，公司的內(nèi)部付款方法和申報渠道也將發(fā)生變化，這必然會推動我國企業(yè)進一步完善內(nèi)部管理機制。2015年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了指導(dǎo)未來稅收征管改革的指導(dǎo)性文件，也就是《深化國家和地方稅收征管體制改革方案》。面對稅收征管改革大勢，江蘇省稅務(wù)局用于執(zhí)行，積極帶頭，先行先試。江蘇省稅務(wù)局堅決貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，堅定圍繞“七個持之以恒”，努力補短板，求實效，不斷推動全面從嚴治黨深入發(fā)展，從而為圓滿完成各項稅收改革任務(wù)，為促進疫病預(yù)防控制和經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)于“六穩(wěn)”和“六保”大局提供了有力的政治保障。順應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展趨勢，借鑒國際慣例，江蘇省稅務(wù)局以推動國家稅務(wù)行業(yè)科學(xué)發(fā)展為主題，以轉(zhuǎn)變稅收管理模式為主線，在國稅行業(yè)發(fā)展的新起點上，全面深化稅收管理改革，讓稅收征管與當前經(jīng)濟和科技水平相匹配，實現(xiàn)現(xiàn)代化征管變革。3.2“營改增”后江蘇省地方稅收體系存在的問題3.2.1中央和地方財權(quán)事權(quán)不匹配財權(quán)是指各級政府部門和公司擁有、控制和使用資產(chǎn)的權(quán)力。它的劃分主要取決于于廣義的財政管理制度。事權(quán)是政府的行政權(quán)力和行政責任。在現(xiàn)行分稅制體制中，財政收入的大頭始終牢牢掌握在中央手中，但地方政府卻承擔著諸多地方具體事物需要履行開支職責，但卻始終存在著財政缺口，無法具有充足財權(quán)。表42010年至2019年中央稅收收入與地方稅收收入規(guī)模及比重單位：億元年份全國稅收收入中央稅收收入中央稅收收入占全國稅收收入比重地方稅收收入地方稅收收入占全國稅收收入比重2010年73210.7940509.3055.33%32701.4944.67%2011年89738.3948631.6554.19%41106.7445.81%2012年100614.2853295.2052.97%47319.0847.03%2013年110530.7956639.8251.24%53890.8848.76%2014年119175.3160035.4050.38%59139.9149.62%2015年124922.2062260.2749.84%62661.9350.16%2016年130360.7365669.0450.37%64691.6949.63%2017年144369.8775697.1552.43%68672.7247.57%2018年156402.8680448.0751.44%75954.7948.56%2019年158000.4681020.3351.28%76980.1348.72%數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒REF_Ref19750\r\h[10]從表4的可知，我國稅收總收入在總體趨向是呈現(xiàn)逐年上升態(tài)勢的，與此同時，不管是中央還是地方，兩者的稅收規(guī)模也在逐步擴大。2010年，中央財政收入為40509.30億元，地方財政收入為32701.49億元。而在2019年，我國中央和地方政府稅收增幅較大，中央稅收增至81020.33億元，地方稅收增至76980.13億元。按照中央和地方政府各自在稅收收入中的比重，連續(xù)幾年，中央稅收收入的比重基本上都在50%以上。雖然地方稅收收入比重整體而言不足50%，但仍呈現(xiàn)增長態(tài)勢。經(jīng)過對中央和地方兩方面的稅收情況分析，具體內(nèi)容可見表5，該表中所體現(xiàn)出來的是從2010年到2019年間中央和地方在財政支出方面的情況和表現(xiàn)。表52010年至2019年中央財政支出與地方財政支出規(guī)模及比重單位：億元年份全國財政支出中央財政支出中央財政支出占全國財政支出比重地方財政支出地方財政支出占全國財政支出比重2010年89874.1615989.7317.79%73884.4382.21%2011年109247.7916514.1115.12%92733.6884.88%2012年125952.9718764.6314.90%107188.3485.10%2013年140212.1020471.7614.60%119740.3485.40%2014年151785.5622570.0714.87%129215.4985.13%2015年175877.7725542.1514.52%150335.6285.48%2016年187755.2127403.8514.60%160351.3685.40%2017年203085.4929857.1514.70%173228.3485.30%2018年220904.1332707.8114.81%188196.3285.19%2019年238858.3735115.1514.70%203743.2285.30%數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒REF_Ref19750\r\h[10]從表5可以得出結(jié)論，一方面從全國財政支出的角度來看，我國的財政支出在過去十年中一直在持續(xù)增長。2010年，全國財政支出為89874.16億元，而到了2019年支出增長至238858.37億元，增長比例翻了一番多。在另一方面，從中央和地方的角度來看，兩個方面的財政支出都在持續(xù)增加。2010年，中央財政支出接近突破了1.6萬億元，地方財政支出為7.4萬億元。到2019年，我國的中央財政支出和地方財政支出增幅較大，相應(yīng)分別上升至35115.15億元和203743.22億元。但就支出比重來看，中央和地方兩方面的財政支出在全國總支出中占比有著顯著不同的變化。雖然中央財政支出比重不斷提高，但增速呈下降趨勢；相反地方財政增速呈上升趨勢。從表5中可以看出，2010年中央財政支出占全國財政支出的比重為17.79%，2019年為14.70%。地方財政支出卻剛好與之相關(guān)。根據(jù)上圖所示，2010年，地方財政支出占比達到82.21%，2019年為85.30%。這一比例總體上而言是呈現(xiàn)增長趨向的。由此可見，“營改增”鋪開前，地方政府就已經(jīng)處在較為失衡的狀態(tài)，換言之，稅收收入并不能完全填補財政所需實際開支。之后，隨著“營改增”推進，讓財權(quán)和事權(quán)在前述已經(jīng)出現(xiàn)失衡端倪的情況下越發(fā)失去平衡，地方政府仍需依靠上級政府的財政支持來完成工作。3.2.2地方稅主體稅種缺失，地區(qū)發(fā)展受限“營改增”鋪開前，我國地方稅體系中最為重要的部分是營業(yè)稅。2016年后，隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大和試點程度的不斷深化，營業(yè)稅被取消和替代，新增企業(yè)也會被納入國家稅務(wù)系統(tǒng)的直接監(jiān)管下。表62010年至2015年地方稅收中營業(yè)稅所占比重單位：億元年份營業(yè)稅地方稅收收入比重2010年11004.5832701.4933.65%2011年13504.4541106.7432.85%2012年15542.9147319.0832.85%2013年17154.5853890.8831.83%2014年17712.7959139.9129.95%2015年19162.1162661.9330.58%數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)由《中國統(tǒng)計年鑒》REF_Ref19750\r\h[11]數(shù)據(jù)計算而來由表6可知，營業(yè)稅由2010的11004.58億增加至2015年的的19162.11億元，整體趨勢是逐年增加。營業(yè)稅幾乎占地方稅收收入的30%。六年間營業(yè)稅最大的占比高達33.65%，最小的占比也有29.95%，平均下來營業(yè)稅占據(jù)地方稅收收入在30%上下波動。由此可見，營業(yè)稅始終在地方稅務(wù)體系中占據(jù)最為關(guān)鍵和重要的地位，在全面鋪開“營改增”后，營業(yè)稅全面被增值稅取代。盡管國家對試點區(qū)域給予一定的政策補償，但于地方稅收體系的長期穩(wěn)定性，伴隨著主要稅種的消失，它必然給地方財政帶來高壓，進而影響地方政府職責的履行。盡管地方稅收增長快速，但由于地方稅中缺乏中堅，其增速不僅落后于財政支出和財政轉(zhuǎn)移，也落后于地方財政收入的增速。在這種情況下，地方政府為了維持財政收入就會額外增加收費事項，另外賣地也成為重要收入來源路徑，造成結(jié)果就是地方亂收和濫收費情況凸顯，土地財政飆升出現(xiàn)惡性膨脹，從而讓地方財政岌岌可危，風(fēng)險急劇擴大，讓地方財政維持基本平衡的局面被打破卻沒有相應(yīng)彌補舉措。同時，中央對地方在財政方面也缺乏了有效調(diào)控手段，使得宏觀調(diào)控能力也出現(xiàn)了顯著且非主動的下降，另外由于缺乏財政支持，地方政府無力承擔公共服務(wù)開支，相關(guān)意向也會呈現(xiàn)降低趨勢。3.2.3稅收立法權(quán)不規(guī)范稅收立法權(quán)是稅權(quán)的核心，主要包括開征停征稅種及相應(yīng)的對稅收相關(guān)法律的立法權(quán)，涉及到制定、修改等多方面內(nèi)容。稅收立法權(quán)的制定前提和立法基礎(chǔ)是否具有規(guī)范性和合理性，與稅收法制化進程息息相關(guān)，同時也直接與地方稅收體系的健全和完善與否存在密切關(guān)聯(lián)。當下，我國稅收立法權(quán)還存在多種瑕疵。稅收立法權(quán)屬于中央政府，地方政府沒有獨立的立法和行政權(quán)力。這將保證稅法規(guī)范，同時這也是中央宏觀調(diào)控權(quán)的重要組成部分，尤其是當中央擁有充足財政預(yù)算的情況下更是會強化其宏觀調(diào)控水平。當然，現(xiàn)在經(jīng)濟運行是高效率的，且地方資源稟賦差異性明顯，地方經(jīng)濟自然也參差不齊，地方稅收體系的發(fā)展也不盡相同。稅收立法強制性的同一化可能并不與地方實際情況適配，甚而可能會給地方經(jīng)濟發(fā)展造成負面的阻礙效果，這會對地方財政造成壓力并縮減其自由發(fā)揮空間，對財政資源的全盤性和有效性配置產(chǎn)生不利影響。4“營改增”背景下地方稅收體系改革建議4.1科學(xué)確立地方稅主體稅種從某種意義上說，“營改增”政策的實施有其利弊。優(yōu)點方面是針對有實體生產(chǎn)經(jīng)營場所的企業(yè)來講，他們所繳納的稅已經(jīng)比“營改增”實施之前大幅度降低了，節(jié)約的經(jīng)營成本可以用來精進自身的業(yè)務(wù)，增強企業(yè)的核心競爭力。缺點方面是針對地方經(jīng)濟來說，“營改增”的實施使得地方稅收大大減少，極其不利于地方經(jīng)濟的蓬勃健康發(fā)展。地方稅收銳減導(dǎo)致地方財政缺乏支持，再加上營業(yè)稅取消，主體稅種的缺失，這給地方政府帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種情況下，在短時間內(nèi)確定地方主體稅種，保障地方財政收入穩(wěn)定迫在眉睫。目前在學(xué)界能夠達成共識的方案是以征收財產(chǎn)稅為主來穩(wěn)定地方財政。在我看來，財產(chǎn)稅的征收勢不可擋，它的許多優(yōu)點使得財產(chǎn)稅成為地方主體稅種更具有操作性，原因有幾點如下。首先，財產(chǎn)稅征收靈活，收入相對穩(wěn)定。這一優(yōu)點主要是由財產(chǎn)稅征稅范圍所決定的，其主要涉及到的是居民不動產(chǎn)的征稅項目，以及其他類型財產(chǎn)，而一般來說地方政府所管轄的區(qū)域內(nèi)的財產(chǎn)總量在一段時間內(nèi)絕大多數(shù)情況下波動幅度小。而且，像房屋等不動產(chǎn)難以如同其他財產(chǎn)形式一樣進行空間的避稅或逃稅行為，因此就能實現(xiàn)完全有效征收，不會出現(xiàn)逃漏稅問題。并且財產(chǎn)稅在實際進行計稅設(shè)計時，是以居民名下財產(chǎn)總體價值估值上進行，該價值估值會隨著地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的變化而變化，以財產(chǎn)稅為主體稅種更加科學(xué)，更加符合市場運行內(nèi)在邏輯。其次，財產(chǎn)稅模式不易出現(xiàn)稅收扭曲現(xiàn)象。還是以房屋等不動產(chǎn)為例，前面已經(jīng)提及其具有空間的穩(wěn)固性，即使在各地區(qū)間的財產(chǎn)稅稅率大不相同，稅率不同所導(dǎo)致的收入差與轄區(qū)的總體經(jīng)濟情況是適配的，因而不會對資源配置造成顯著性效用，體現(xiàn)了稅種中性這一基礎(chǔ)性規(guī)范。再次，財產(chǎn)稅的征收對所轄區(qū)域內(nèi)的居民的人身安全和財產(chǎn)安全有益。城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會治安維護等社會服務(wù)一般由地方財政支付和提供。財產(chǎn)稅作為主體稅種，居民穩(wěn)定的納稅行為和納稅額度，會極大穩(wěn)固地方財政水平從而提升政府公共服務(wù)能力。因此，征收財產(chǎn)稅體現(xiàn)了受益原則，對地方社會的穩(wěn)定發(fā)展提供了新思路。最后，財產(chǎn)稅便于地方政府征管。不動產(chǎn)分布范圍廣，地段、朝向、環(huán)境等大有不同，因此地方政府相對于中央政府更加了解不動產(chǎn)的具體信息，能夠準確評估不動產(chǎn)的價值。與此同時，評估不動產(chǎn)需要花費人力物力聘請專業(yè)機構(gòu)進行評估，征收成本高，因此更需要將其作為地方稅的主體稅種，由地方政府征收。這樣地方政府才能應(yīng)征即征，及時征收稅款入庫。4.2適當調(diào)整中央與地方的財權(quán)，明確中央與地方政府的事權(quán)即便在“營改增”政策推出和鋪開前，相較于地方稅收，中央稅收就已經(jīng)就有顯著優(yōu)勢，因此，即便每年中央都會進行全國性資源調(diào)配，針對各地方不同情況進行不同程度支付轉(zhuǎn)移，但是地方政府仍然負擔不起當?shù)氐呢斦毫??！盃I改增”政策實施后，實質(zhì)上就是在總體財稅收入不變情況下，進一步壓縮了地方收入，將之一并納入國稅系統(tǒng)，從而導(dǎo)致地方財政出現(xiàn)困境，財權(quán)和事權(quán)難以保持平衡，也導(dǎo)致地方政府積極性減退，中央和地方矛盾尖銳化。近幾年，地方政府的支出主要在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，伴隨著支出額度的增加，地方財政壓力過大，再加上“營改增”政策是實施后，地方財政情況一度陷入混亂狀態(tài)，事權(quán)與財權(quán)難以實現(xiàn)平衡，不管是中央還是地方的事權(quán)，都難以適配當前財權(quán)的實際狀況和發(fā)展趨向。而在這個特殊的時期，首先要賦予地方財政相應(yīng)的財權(quán)才能解決財權(quán)與事權(quán)失衡的問題。第一，調(diào)整“營改增”改革后中央政府與地方政府增值稅收入的分成情況。第二，要讓地方政府放開部分手腳，基于當?shù)刭Y源稟賦和發(fā)展現(xiàn)狀進行轉(zhuǎn)移支付的調(diào)整，對稅率進行國家層級法律規(guī)范內(nèi)的調(diào)整，并將其中增收部分進行有效分配，劃撥到地方政府收入項。第三，強化政府部門間的溝通和協(xié)作?！盃I改增”鋪開后，許多稅收征管工作都需要地方稅務(wù)與國稅總局間同時參與，共同著手才能圓滿完成。地方稅收體系的搭設(shè)也需要各地區(qū)的地方稅務(wù)機構(gòu)積極與其他政府部門間進行溝通和合作，尤其是與國家稅務(wù)總局間的配合和協(xié)調(diào)更是至關(guān)緊要，其他還涉及到公安和工商等多部門，只有各部門同心協(xié)力才能讓行政執(zhí)法效率性得到顯著提升。綜上所述，嚴格遵循受益范圍，同時保持地方部分情況下的優(yōu)先性，另外還要兼顧效益原則，要對地方政府的事權(quán)和財權(quán)進行合理而科學(xué)的處置和判斷，保持二者的基本平衡，要妥善安排各地政府的職能分工，最終目標是讓各地政府能夠具有與地方當前情況適配的財政實力，確保能夠與其事權(quán)與財權(quán)間保持相對平穩(wěn)的適配性。4.3健全地方稅法制體系在當前“營改增”改革的大背景下，我國的稅收法律發(fā)展水平較西方發(fā)達國家比較欠缺，這是當前我國建立完善的地方稅法治體系不容忽視的問題。不完善的稅收法律致使我國建立地方稅收體系始終不能完全適應(yīng)我國實際的經(jīng)濟發(fā)展水平，阻礙了我國深化稅收體系改革的腳步。完善的地方稅法制體系既能充分發(fā)揮法律的監(jiān)督約束作用，也是我國完善中國地方稅收體系的必然要求。首先，我們需要的是將現(xiàn)行稅種的暫行條例正式升級為法律文件，將所有的涉稅行為用法律的形式確定下來，確保稅收活動都能受到有效法律監(jiān)管。其次，建立規(guī)范性和合理性的稅收立法權(quán)分割機制，要讓地方政府具備部分國家層級法律框架下的稅收立法權(quán)，確保當?shù)卣袡?quán)力因地制宜地征收地方稅，使得當?shù)卣凶銐虻慕?jīng)濟實力發(fā)展地方政務(wù)。由于中國獨特的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和不同地區(qū)之間發(fā)展水平的差異，中國境內(nèi)地方發(fā)展并不均衡，不同地區(qū)對公共產(chǎn)品的需求也不盡相同，中央制定的統(tǒng)一的稅收法律于地方的經(jīng)濟發(fā)展水平已經(jīng)不完全相適應(yīng)。因此，地方政府有必要擁有一定的稅收立法權(quán)，根據(jù)地域發(fā)展水平和現(xiàn)有稅源，合理設(shè)立適合地方財政發(fā)展的稅種，激發(fā)了各行業(yè)各領(lǐng)域?qū)υ摰貐^(qū)經(jīng)濟發(fā)展的熱情，滿足居民對公共產(chǎn)品的需求。4.4加強稅收征收管理制度建設(shè)（1）明確征管權(quán)限明確劃分征管權(quán)限是構(gòu)建合理地方稅收體系、保障地方稅收收入正常穩(wěn)定的重要前提?！盃I改增”政策實施后，營業(yè)稅的取消導(dǎo)致地方稅收收入減少，而相反的是有中央征收的增值稅的增加導(dǎo)致了中央政府和地方政府之間的沖突，尤其是涉及到利益分配方面，更是引發(fā)更深矛盾。此種情況下，對稅收征管進行合理而科學(xué)的權(quán)限分配和劃定，合理分配中央稅收和地方稅收，具有重要的意義。國家應(yīng)該通過法律來明確國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局的稅收征管權(quán)限，對稅種的計稅前提和根據(jù)進行明確規(guī)范，從而避免國家和地方稅務(wù)間的在征稅方面混亂情況出現(xiàn)如重復(fù)征收等，還可以降低稅收的復(fù)雜性，不管是征稅還是納稅都能有章可循。（2）提高征管效率

提高稅收征管效率是建立地方稅收征管體系的必要途徑之一。針對地方政府，要有針對性地提升稅收執(zhí)法力度，不包庇、不姑息偷稅漏稅、作假賬等違法行為，加大對違法亂紀行為的處罰力度，提高公民對稅收法律制度的遵從和敬畏。針對公安部門和工商部門等，部門間應(yīng)該加強信息溝通，消除溝通壁壘，最大程度上杜絕違法征稅。針對第三方組織，政府應(yīng)當積極聘請中介等為納稅人和稅務(wù)機關(guān)溝通搭建平臺，提高稅收征管效率，解決征納雙方信息不對稱的問題。（3）提高稅收征管執(zhí)法人員素質(zhì)全面提高稅收征管執(zhí)法人員的素質(zhì)是完善稅收征收管理制度的必然要求。首先，提高稅收征管執(zhí)法人員的政治素質(zhì)是當務(wù)之急。堅持共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)，對國家的政策和法律抱有敬畏之心。堅定自己的政治信仰，堅持政治理論的學(xué)習(xí)，保持優(yōu)良的生活和工作兩方面作風(fēng)。其次，加強對稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和訓(xùn)練?！盃I改增”改革后，國稅和地稅部門都必須學(xué)習(xí)新的稅收政策，加強自己的專業(yè)能力，確保自己能在新形勢下能夠穩(wěn)定開展稅務(wù)工作，提高征收效率，為百姓干好事，干對事。最后，加強培養(yǎng)稅收征管執(zhí)法人員文化素質(zhì)。培養(yǎng)文化素質(zhì)不僅包括