中國稅制及企業(yè)稅務(wù)籌劃第一章

導(dǎo)學(xué)

稅收是國家為向社會提供公共產(chǎn)品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇盏囊环N財政收入。它涉及國家、企業(yè)和個人三者的經(jīng)濟(jì)利益，在彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)缺陷、優(yōu)化資源配置、公平收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。第一頁，共41頁。

（一）課程特色

1．站在納稅人角度研究稅收問題。該課程從企業(yè)角度出發(fā)，研究如何適應(yīng)政府稅收法律、法規(guī)，如何有效地控制納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而使納稅人從被動接受稅收政策轉(zhuǎn)向主動研究納稅策略，以獲得最大的節(jié)稅利益，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)迫切希望主動掌握稅收政策的需要。第二頁，共41頁。

2．理論闡述與實際案例緊密結(jié)合，重在培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和實戰(zhàn)能力。該課程以現(xiàn)行稅收政策、法律為依據(jù)，先集中介紹一般理論，然后通過具體的案例對各種納稅案例進(jìn)行分析點評，再進(jìn)一步提出稅收籌劃的思路和方案。案例難度的安排采用循序漸進(jìn)的方式，從簡單的案例到綜合性復(fù)雜案例的設(shè)計，從標(biāo)準(zhǔn)解決方案的結(jié)出到開放式案例的討論。案例取自國際四大會計師事務(wù)所、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)稽查和稅務(wù)咨詢案件，讓學(xué)生有身臨其境的體驗。第三頁，共41頁。

3．注重會計、金融、法律等專業(yè)知識的綜合運用。通過綜合商業(yè)案例的分析、解剖，讓學(xué)生學(xué)會對各專業(yè)知識的融會貫通，切合社會對綜合型人才的需要。第四頁，共41頁。（二）課程內(nèi)容簡要基于我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，主要闡述企業(yè)稅務(wù)及籌劃的基本要素內(nèi)容及基本方法，在介紹增值稅、消費稅、營改增、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過各種商業(yè)案例，重點討論我國現(xiàn)行稅收體制的優(yōu)劣及改革趨向，探討企業(yè)應(yīng)如何納稅，以及如何在現(xiàn)行稅收制度下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體體現(xiàn)在：第五頁，共41頁。

1．體驗式。該課程每章均配有實際商業(yè)案例，由于案例均來自實際，學(xué)生通過做商業(yè)案例，可以完全進(jìn)入實戰(zhàn)狀態(tài)。再通過互動式和教師集中分析點評相結(jié)合的課堂教學(xué)，拓展學(xué)生的思路，使學(xué)生每做一個商業(yè)案例，都能得到一次稅務(wù)稽查、審計、稅務(wù)咨詢或稅務(wù)籌劃的實戰(zhàn)演練。

2．競賽式。案例采用題型模式，目標(biāo)明確，問題準(zhǔn)確，有的放矢，摒棄一般案例冗長、拖沓的弊端。

3．職業(yè)式。案例面向社會，內(nèi)容新穎，有時代感。第六頁，共41頁。（三）教學(xué)要求通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在熟練掌握企業(yè)稅務(wù)基本理論、基本方法和稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，學(xué)會靈活運用稅收法律規(guī)定，對現(xiàn)實生活中發(fā)生的各種商業(yè)行為能夠判別是否為應(yīng)稅行為、是應(yīng)納何種稅的行為、應(yīng)該繳納多少稅、如何繳納這些稅以及如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第七頁，共41頁。（四）學(xué)習(xí)步驟

1、學(xué)習(xí)掌握企業(yè)稅務(wù)與籌劃這一知識體系的基本框架和要素內(nèi)容；2、聯(lián)系實際進(jìn)行思考，注重對稅法及所學(xué)專業(yè)知識的運用；3、積極參與稅務(wù)案例的分析與討論；4、掌握稅務(wù)籌劃的思維方式。第八頁，共41頁。

（五）考核方式

期末考試占60%)案例討論占40%)第九頁，共41頁。第一章總論第十頁，共41頁。一、我國現(xiàn)行稅法體系

由人大及人大常委會制定。但目前只有《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》。稅收法律由人大授權(quán)國務(wù)院制定。目前以暫行條例出現(xiàn)的稅法都是由人大授權(quán)國務(wù)院制定的。稅由國務(wù)院制定。許多實施細(xì)則都是由國務(wù)院制定的，如《稅收征收管理法實施細(xì)則》。法稅收法規(guī)體由地方人大及人大常委會制定。但目前只有海南省和民族自治區(qū)人大才有權(quán)制定有關(guān)的稅收法規(guī)系由財政部、國家稅務(wù)總局制定。有些實施細(xì)則是由財政部制定的，如《增值稅暫行條例實施細(xì)則》。稅收規(guī)章由地方政府制定。有些小稅種的實施細(xì)則可由地方政府來制定，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等。第十一頁，共41頁。二、我國現(xiàn)行稅制下的稅種

按稅收實體法共有5類1．流轉(zhuǎn)稅類4個：增值稅、消費稅、營業(yè)稅（營改增）、關(guān)稅；2．資源稅類2個：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；3．所得稅類2個：企業(yè)所得稅、個人所得稅；4．特定目的稅類4個：城市維護(hù)建設(shè)稅（包括教育費附加）、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅；5．財產(chǎn)和行為稅類7個：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。第十二頁，共41頁。三、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因

為謀求利潤最大化，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃，我國是近幾年才開始意識到稅務(wù)籌劃的重要性。國際上企業(yè)重視稅務(wù)籌劃的原因有：

1．各國稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一。各國行使稅收管轄權(quán)的不同，導(dǎo)致各國征稅依據(jù)的不同，從而給予了跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。第十三頁，共41頁。

2．采用免除國際雙重征稅的方法不同。各國基于合理調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，充分運用國際資金的考慮，都采取了免除國際雙重征稅的措施。但是，各國都選擇于自己有利的方法造成了免除雙重征稅方法的不同，有些國家采用免稅法，有些國家采用抵免法；有些國家采用分國抵免限額，有些國家采用綜合抵免限額；一些國家允許稅收轉(zhuǎn)讓，而另一些國家不允許稅收轉(zhuǎn)讓。這就誘發(fā)了國際稅務(wù)籌劃。第十四頁，共41頁。

3．稅收負(fù)擔(dān)的差異。稅收負(fù)擔(dān)的差異主要包括四種情況，分別為課稅的程度和方式不同，稅率上的差別，稅基上的差別，稅收優(yōu)惠措施的不一致。

4．稅法有效實施上的差別。有些國家，稅收征收管理比較科學(xué)嚴(yán)密，征管人員素質(zhì)也較高，國際避稅比較困難；有些國家征收管理水平低下，存在很大的避稅空間。

第十五頁，共41頁。

5．各國使用反避稅方法上的差別。這種反避稅方法上的差異也是進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的客觀原因。

6．國際稅務(wù)籌劃的其他刺激因素。例如，通貨膨脹因素、技術(shù)進(jìn)步因素、外匯管制與住所的影響等。第十六頁，共41頁。四、稅務(wù)籌劃的涵義稅務(wù)籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，在不違反稅法及其他法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動和投資活動等涉稅事項做出適當(dāng)安排，以達(dá)到少納稅和延緩納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。第十七頁，共41頁。

（一）與偷稅的區(qū)別●《稅收征管法》關(guān)于偷稅的規(guī)定：

偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；

在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒絕申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；

進(jìn)行虛假納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。第十八頁，共41頁?！裥谭P(guān)于偷稅罪的規(guī)定：《刑法》第二百零一條規(guī)定：“……偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金”。第十九頁，共41頁。

（二）與避稅的區(qū)別避稅是指利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以減少應(yīng)納稅額。通常含有貶義。稅法中目前有“反避稅條款”，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為。具體包括：國際避稅和國內(nèi)避稅國際避稅是指跨國公司利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點等手段，以謀求最大限度減輕其國際納稅義務(wù)的行為。第二十頁，共41頁。避稅與稅收籌劃的異同：共同點：避稅與稅收籌劃都是不違法行為（但程度有差別），具有合理或合法性；避稅與稅收籌劃都要經(jīng)過事前謀劃和安排，具有事前性（前瞻性）。不同點：避稅與稅收籌劃獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，前者有悖于稅法宗旨，后者合乎稅法宗旨；避稅與稅收籌劃的行動側(cè)重點不同，前者側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷，后者側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向。第二十一頁，共41頁。五、稅務(wù)籌劃的主要方法

（一）國際稅務(wù)籌劃的主要方法具體包括改變居住地、改變收入的地理來源以及改變籌劃實體的形式。第二十二頁，共41頁。

1、人的流動目前，許多國家在稅收上都實行居民管轄權(quán)，這種做法在發(fā)達(dá)國家中尤為盛行，對居民納稅人的全球范圍所得征稅，而對非居民僅就其源于本國的所得征稅。因此，人的轉(zhuǎn)移的主要目的在于通過改變其居民身份或避免成為納稅人的方式來避免一國稅收的管轄。人的流動包括自然人或法人的國際遷移，一個人在一國中設(shè)法改變其居民身份的方向，避免成為居民等做法。第二十三頁，共41頁。

2、人的非流動人的非流動主要是指財產(chǎn)或所得的最終獲得者并不離開他的國家，也不需要使自己成為真正的移民，而是通過創(chuàng)造中介的形式來轉(zhuǎn)移自己的一部分所得或財產(chǎn)，以達(dá)到回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。第二十四頁，共41頁。人的非流動的重點在于通過建立中介，造成法律形式上的所得或財產(chǎn)與原所有人的分離。中介往往以信箱公司、信托和中間操作來實現(xiàn)。信箱公司是指僅在所在國（一般在避稅地）完成必要的注冊登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式，但是經(jīng)營活動卻在別處進(jìn)行的公司。第二十五頁，共41頁。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。世界上大致有四種類型的避稅港：（1）不征收所得稅、資本利得稅或財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅。如巴哈馬、百慕大、開曼群島、索馬里等。（2）課征稅負(fù)稅率較輕的所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅種；如安哥拉、塞浦路斯、以色列、牙買加、中國澳門、新加坡、瑞士等。第二十六頁，共41頁。（3）只免征來源于境外收入的所得稅。如香港、哥斯達(dá)黎加、利比里亞、馬來西亞、巴拿馬等。（4）實行正常稅制，但有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法，允許特殊的稅收特權(quán)。如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭、盧森堡、菲律賓。第二十七頁，共41頁。

3、物的轉(zhuǎn)移物的轉(zhuǎn)移，是指跨國納稅人通過改變所得、資金、貨物、勞務(wù)來源地的方式，避免一國的稅收管轄權(quán)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的?？鐕{稅人進(jìn)行國際避稅的主要方式是通過把資金、貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)移出高稅國，通常是利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移、收入成本轉(zhuǎn)移等。第二十八頁，共41頁。物的轉(zhuǎn)移常用的技術(shù)是：（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入或成本轉(zhuǎn)移；（3）轉(zhuǎn)移定價。第二十九頁，共41頁。

4、物的非流動主要是利用延期納稅的規(guī)定或選擇國外經(jīng)營方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第三十頁，共41頁。

5、流動與非流動相結(jié)合人與物的流動和非流動主要有以下幾種結(jié)合的可能：人的流動與資金的非流動；人的流動與資金的流動；人的非流動與資金的流動；人的非流動與資金的非流動。具體技術(shù)后面結(jié)合案例講解。第三十一頁，共41頁。

（二）國內(nèi)稅務(wù)籌劃的主要方法國內(nèi)稅務(wù)籌劃的方法很多，但歸納起來，可分為兩種：一是按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的涉稅事項進(jìn)行稅務(wù)籌劃；二是按照我國現(xiàn)行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及到的范圍進(jìn)行籌劃。

1、按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程籌劃的基本路徑：第三十二頁，共41頁。

（1）不同公司組建形式對企業(yè)納稅的影響法人公司：有限責(zé)任公司和股份有限公司自然人公司：個人獨資公司和合伙制公司問題：比較兩種公司形式的風(fēng)險與稅收負(fù)擔(dān)；什么樣的企業(yè)適合組建法人公司？什么樣的企業(yè)適合組建自然人公司？第三十三頁，共41頁。

（2）不同資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇對企業(yè)納稅的影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的基本形式：貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)；對外投資：債券投資、股票投資、其他投資；企業(yè)籌資的形式：銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票問題：比較上述形式對納稅的影響第三十四頁，共41頁。

（3）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的選擇對企業(yè)納稅的影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)之間兩種不同的組合形式：總分公司；母子公司。在納稅中的不同方式：母子公司，獨立核算，分別納稅；總分公司，合并報表，統(tǒng)一納稅。如何選擇：如總機(jī)構(gòu)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，一般應(yīng)選擇母子公司形式，但還應(yīng)考慮總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的盈虧情況來具體決定。第三十五頁，共41頁。

（4）企業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營品種的選擇對納稅的影響不同行業(yè)的確定，可以在增值稅和