稅收籌劃的基本策略

稅收籌劃的基本策略——閱讀資料如果大家以捐贈(zèng)的方式來學(xué)習(xí)像我一樣去‘逃稅’，那再好不過了——巴菲特如何理解這句話？閱讀資料：蘋果公司的避稅魔術(shù)你是否認(rèn)同蘋果公司的避稅策略？你認(rèn)為該公司的避稅策略屬于順法避稅還是逆法避稅？蘋果公司用到了哪些基本的稅收策略？請解析你認(rèn)為蘋果公司的這種避稅策略在我國是否會(huì)普及？為什么？面對蘋果公司的避稅策略，你認(rèn)為美國的稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)該采取何種應(yīng)對策略？第一頁，共34頁。針對不同的企業(yè)和涉稅具體情況，稅收籌劃方法的表現(xiàn)形式是靈活多變、多種多樣的有必要從成千上萬的稅收籌劃案例中歸納出若干最基本的規(guī)律、思路或策略本節(jié)將提出稅收籌劃的六個(gè)基本策略第3章稅收籌劃的基本策略第二頁，共34頁。稅制要素是構(gòu)成稅收制度的基本要素，包括?征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理稅制要素是提出稅收籌劃基本策略的基礎(chǔ)依據(jù)對于任何稅種，決定納稅人是否繳稅、何時(shí)繳稅、繳多少都是該稅種的法規(guī)規(guī)定，也就是由稅制要素決定的。故從尋找稅收籌劃方法的著眼點(diǎn)，所有的稅收籌劃方法都可以歸結(jié)為對稅制要素的運(yùn)用注重六個(gè)基本策略的綜合應(yīng)用

由于各稅特點(diǎn)不同，不同的稅種籌劃應(yīng)用到的主要策略不盡相同某一個(gè)企業(yè)的同一個(gè)稅收籌劃方案中也可能同時(shí)應(yīng)用好幾種基本策略第3章稅收籌劃的基本策略第三頁，共34頁。根據(jù)稅制要素提出來的基本策略：3.1規(guī)避納稅義務(wù)3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3.3縮小稅基3.4適用低稅率3.5延遲納稅3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策第3章稅收籌劃的基本策略第四頁，共34頁。3.1規(guī)避納稅義務(wù)一個(gè)稅種的納稅義務(wù)是由它的納稅人及征稅對象規(guī)定所確定的不同稅種的稅負(fù)不盡相同復(fù)合稅制中不同稅種的納稅人及征稅對象規(guī)定內(nèi)容常有交叉經(jīng)營性質(zhì)和方式具有靈活性規(guī)避納稅義務(wù)是指納稅人通過避免成為一個(gè)稅種的納稅人或者征稅對象，從而減輕或免除納稅義務(wù)。規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義務(wù)完全能夠規(guī)避掉納稅義務(wù)的企業(yè)幾乎不存在完全規(guī)避掉納稅義務(wù)的稅收籌劃方法也不一定就是最優(yōu)方案規(guī)避納稅義務(wù)通常指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)第五頁，共34頁。3.1規(guī)避納稅義務(wù)本節(jié)討論規(guī)避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑避免成為納稅人、避免成為征稅對象計(jì)稅方法的變化應(yīng)納稅種的替換第六頁，共34頁。稅法對每個(gè)稅種的納稅人的確認(rèn)都進(jìn)行了明確規(guī)定。如果能使自身?xiàng)l件不吻合稅法中關(guān)于某稅種納稅人的規(guī)定，則可以規(guī)避該稅種納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅納稅人：各種形式的企業(yè)或組織，但不包括個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)。營業(yè)稅納稅人：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。但不包括不動(dòng)產(chǎn)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如：A欲售不動(dòng)產(chǎn)于C，B欲投資于C，如何籌劃？財(cái)稅[2002]191號個(gè)人所得稅居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)不同3.1.1規(guī)避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑

——避免或者選擇納稅人第七頁，共34頁。杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，已經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿5年。每年杜先生都會(huì)因?yàn)槎燃倩蛱幚韨€(gè)人賬務(wù)等原因離華。某年出入境記錄為：1月31日離華，3月1日入境；5月20日離華，6月18日再入境；6月30日離華，7月15日入境；10月25日離華，11月6日入境。當(dāng)年其出租在美國的房產(chǎn)全年獲得租金折人民幣12萬元，獲得在美國投資的收益折人民幣30萬元。杜先生應(yīng)如何向中國政府繳納個(gè)人所得稅？3.1.1規(guī)避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑

——避免或者選擇納稅人（案例）第八頁，共34頁。3.1.1規(guī)避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑

——避免或者選擇納稅人（案例續(xù)）對于在中國境內(nèi)居住5年以上的個(gè)人，按照90天規(guī)則確定是否是居民納稅人。當(dāng)年杜先生離境時(shí)間：第一次1月31日至3月1日29天第二次5月20日至6月18日29天第三次6月30日至7月15日15天第四次10月25日至11月6日12天每次離境不超過30天，累積離境85天。不扣減居住天數(shù)：杜先生是居民納稅人。如何籌劃？第九頁，共34頁。3.1.1規(guī)避納稅義務(wù)的兩個(gè)途徑

——避免或者選擇征稅對象避免成為征稅對象是指納稅人通過改變自己的經(jīng)營產(chǎn)品、行為或?qū)ξ锲返乃袡?quán)方式，從而避免自己的產(chǎn)品、行為屬于某個(gè)稅種的征稅范圍。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅。如果納稅人選擇將企業(yè)設(shè)立在以上區(qū)域以外的地方，則就避免成為這兩稅的征稅對象。再如手表消費(fèi)稅征收范圍：10000元以上第十頁，共34頁。3.1.2計(jì)稅方法的變化大多數(shù)情況下，規(guī)避納稅義務(wù)的策略并不是企圖完全不承擔(dān)納稅義務(wù)。當(dāng)存在多種計(jì)稅方法時(shí)，有必要通過策劃選擇相對稅負(fù)輕的方案當(dāng)房屋租賃的用途是作倉庫時(shí)，可以將房屋出租變倉儲(chǔ)這是對哪種稅制要素的運(yùn)用？第十一頁，共34頁。3.1.3應(yīng)納稅種的替換有時(shí)候，以另外一種稅負(fù)更輕的稅種來替換原有的應(yīng)納稅種，也屬于規(guī)避納稅義務(wù)的范疇。如手機(jī)銷售的稅收籌劃銷售毛利率高的手機(jī)：選擇繳納營業(yè)稅或者小規(guī)模納稅人增值稅銷售毛利率低的手機(jī)：選擇按一般納稅人身份繳納增值稅第十二頁，共34頁。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人才是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實(shí)際負(fù)稅人不一致。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既沒有損害國家財(cái)政利益，也沒有違反國家稅收法規(guī)制度。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。

本策略是對哪種稅制要素的運(yùn)用？第十三頁，共34頁。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式可分為稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)散轉(zhuǎn)三種。稅負(fù)前轉(zhuǎn)：納稅人通過交易活動(dòng)增加銷售價(jià)格，將稅款附加在價(jià)格之上，轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人通過壓低進(jìn)價(jià)，將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的供給者和生產(chǎn)者承擔(dān)。稅負(fù)散轉(zhuǎn)也稱混合轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其繳納是稅款一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，將其已納稅款分散轉(zhuǎn)嫁給購買者、消費(fèi)者或其貨物生產(chǎn)者、供給者的過程。第十四頁，共34頁。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要通過影響價(jià)格決策來體現(xiàn)，影響其實(shí)施的因素基本上與影響商品價(jià)格的因素相同。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于：商品的供求彈性市場結(jié)構(gòu)稅種性質(zhì)第十五頁，共34頁。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁——供求彈性能否實(shí)施稅負(fù)前轉(zhuǎn)，取決于需求彈性需求完全無彈性：稅負(fù)可完全前轉(zhuǎn)，如大米。需求缺乏彈性：稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。需求富有彈性：提價(jià)導(dǎo)致購買者強(qiáng)烈反應(yīng)，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)，如化妝品等奢侈品。能否實(shí)施稅負(fù)后轉(zhuǎn)，取決于供給彈性供給完全無彈性：稅負(fù)可完全后轉(zhuǎn)。供給缺乏彈性：稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)，如鋼材。供給富有彈性：不易后轉(zhuǎn)。谷賤傷農(nóng)。第十六頁，共34頁。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁——其他影響因素市場結(jié)構(gòu)完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷、完全壟斷不易轉(zhuǎn)嫁到可完全轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)課稅范圍廣，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較易課稅范圍窄，課稅商品有代用品，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難間接稅易轉(zhuǎn)嫁，直接稅不易轉(zhuǎn)嫁第十七頁，共34頁。3.3縮小稅基策略稅基是各種稅額的計(jì)算依據(jù),直接影響應(yīng)納稅額的多少。計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也愈小企業(yè)在計(jì)稅依據(jù)的確定上有一定的自主權(quán)，也就是說在這方面有一定的回旋空間。如果能夠縮小計(jì)稅依據(jù)，就能達(dá)到減少稅額的目的Forexample?第十八頁，共34頁。3.4適用低稅率策略若稅基確定，應(yīng)納稅額的多少取決于稅率許多稅種都有多檔次稅率、優(yōu)惠稅率Forexample?納稅人可以主動(dòng)出擊，創(chuàng)造條件，盡量適用低稅率。第十九頁，共34頁。3.5延遲納稅策略西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，也不早繳一分錢許多稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有選擇性在合法前提下，將納稅時(shí)間延遲，企業(yè)無疑將得到資金周轉(zhuǎn)和資金時(shí)間價(jià)值方面的好處本策略是對哪個(gè)稅制要素的運(yùn)用？但延遲納稅并不是在任何時(shí)候都適合的在特定時(shí)候，還需要合理歸屬所得及應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)年度特定時(shí)候是指哪些時(shí)候？第二十頁，共34頁。3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，具有操作性強(qiáng)、成本小、收益大的特點(diǎn)。企業(yè)如果了解一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，且正好符合條件，于是就獲得稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)，這當(dāng)然很重要。但充分利用稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)“充分利用”。其含義：納稅人應(yīng)該經(jīng)過變動(dòng)經(jīng)營決策以擴(kuò)大適用優(yōu)惠政策的范圍或延長適用優(yōu)惠政策的時(shí)間密切掌握稅收政策的變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略創(chuàng)造條件利用原本難以利用的稅收優(yōu)惠政策鍥而不舍地挖掘查找相關(guān)優(yōu)惠政策第二十一頁，共34頁。3.6.1稅收優(yōu)惠的主要形式（一）稅收減免（二）起征點(diǎn)（三）免征額（四）稅收扣除（五）優(yōu)惠退稅（六）盈虧互抵（七）稅收抵免（八）優(yōu)惠稅率（九）稅收遞延（十）稅收饒讓第二十二頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主動(dòng)地獲取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的信息。其次還要求納稅人主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件，符合稅收優(yōu)惠政策的要求。（一）直接利用籌劃法國家為了促進(jìn)某些行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展，給予相應(yīng)的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以正大光明地加以利用。例如納稅人可以直接通過資源綜合利用改變生產(chǎn)方向，獲取稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟(jì)利益。再如對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。第二十三頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點(diǎn)籌劃法稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以享受優(yōu)惠。許多條件是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)界定的，由此形成了許多“質(zhì)量互變”的邊界，這就是“臨界點(diǎn)”。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)（或高于或低于）時(shí)，由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是臨界點(diǎn)籌劃法的工作原理。

第二十四頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點(diǎn)籌劃法1.起征點(diǎn)臨界籌劃起征點(diǎn)意味著對達(dá)到或超過起征點(diǎn)（即臨界點(diǎn)）的全部數(shù)額征稅，沒有達(dá)到則不征稅起征點(diǎn)上下的部分稅負(fù)變化很大如果征稅對象略超過起征點(diǎn)，只需將征稅對象降低，就可以獲取稅收利益Forexample?第二十五頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點(diǎn)籌劃法2.稅率跳躍臨界籌劃由于價(jià)格，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，形成的是稅率跳躍臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)附近稅率差別很大，稅負(fù)變化也大。此時(shí)通過改變經(jīng)濟(jì)行為可以選擇低稅率Forexample?第二十六頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（二）臨界點(diǎn)籌劃法3.時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃時(shí)間臨界點(diǎn)在諸多稅種的優(yōu)惠中都有體現(xiàn)。納稅人應(yīng)注意掌握例如對個(gè)人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時(shí)間限制對外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)營期限制4.人員臨界點(diǎn)籌劃人員臨界點(diǎn)在有關(guān)增值稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)中都有所體現(xiàn)。某些時(shí)候，企業(yè)單位只需要多用幾個(gè)人，便能達(dá)到享受優(yōu)惠的條件例如對勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、福利生產(chǎn)單位的稅收優(yōu)惠均可利用。第二十七頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（三）納稅人的流動(dòng)籌劃法我國為了促進(jìn)某些地區(qū)的快速發(fā)展，給予了這些地區(qū)比較大的稅收優(yōu)惠政策扶持，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。納稅人可以根據(jù)需要，或者選擇在這些優(yōu)惠地區(qū)注冊登記，或者將現(xiàn)有的企業(yè)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地區(qū)，以享受稅收優(yōu)惠政策。第二十八頁，共34頁。3.6.2利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法（四）掛靠籌劃法掛靠籌劃法是指企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但是經(jīng)過一定的籌劃，通過掛靠在某些能享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。比如掛靠科研單位、校辦企業(yè)等。

第二十九頁，共34頁。思考題稅收籌劃的基本策略有哪幾種？分別以哪些稅制要素為基礎(chǔ)依據(jù)？流轉(zhuǎn)稅與所得稅相比較，哪一個(gè)更適用縮小稅基策略，為什么？有些學(xué)者將稅收籌劃方法歸結(jié)為八大技術(shù)，請辨析從稅制要素角度，都屬于哪種策略？（P83）免稅技術(shù)：成為免稅人、免稅對象減稅技術(shù)：減少應(yīng)納稅額稅率差異技術(shù)：選擇低稅率分割技術(shù)：所得和財(cái)產(chǎn)在不同納稅人間分割扣除技術(shù)：增加扣除、寬免和沖抵額抵免技術(shù)：增加稅收抵免延期納稅技術(shù)：退稅技術(shù)：第三十頁，共34頁。稅收籌劃的基本策略——稅收政策和案例研討財(cái)產(chǎn)稅具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置的功能。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公民收入的提高，我國迫切需要盡快改革和建立完善的財(cái)產(chǎn)稅制，這已經(jīng)列入我國十二五規(guī)劃。請分析我國財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展方向，以及納稅人的應(yīng)對策略。英國稅收千瘡百孔億萬首富逃稅已成習(xí)慣第三十一頁，共34頁。練習(xí)題教材P83，第5題個(gè)體工商戶劉某夫妻經(jīng)營著一家空調(diào)專營店。上年度該店獲得空調(diào)銷售凈所得48000元，