稅收-06個(gè)人所得稅

第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。第一頁，共62頁。二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。有關(guān)費(fèi)用扣除分三類：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。第二頁，共62頁。三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.定額定率扣除4.采取源泉扣繳和自行申報(bào)繳納兩種征納方法5.按月按次計(jì)算,計(jì)算簡(jiǎn)便第三頁，共62頁。四、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。2.擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。3.增強(qiáng)納稅意識(shí)，樹立義務(wù)觀念。第四頁，共62頁。第二節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人、

征稅對(duì)象和稅率第五頁，共62頁。一、納稅人個(gè)人所得稅以取得所得的自然人為納稅義務(wù)人，包括居民納稅人和非居民納稅人。第六頁，共62頁。居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)是以個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)擁有住所確定其居民身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)稅法按照習(xí)慣性居住地標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的居民身份。所以個(gè)人所得稅的居民納稅人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。第七頁，共62頁。2.居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)居住時(shí)間是以個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間長(zhǎng)短來確定其居民身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)稅法規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365天的，為中國(guó)居民納稅人。第八頁，共62頁。（一)居民納稅人的納稅義務(wù)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖然無住所，但在1個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅人應(yīng)就其來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。第九頁，共62頁。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)在我國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人.非居民納稅人只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。第十頁，共62頁。所得來源的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)，均為來源于我國(guó)境內(nèi)的所得：1.在我國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。3.因任職、受雇、履約等而在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。第十一頁，共62頁。4.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在我國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。5.轉(zhuǎn)讓我國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。6.提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在我國(guó)境內(nèi)使用的所得。7.因持有我國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從我國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第十二頁，共62頁。8.在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。9.在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。第十三頁，共62頁。（三）扣繳義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的征收管理制度。凡支付應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。第十四頁，共62頁。三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象及范圍第十五頁，共62頁。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。第十六頁，共62頁。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)及其其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。第十七頁，共62頁。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)所得。第十八頁，共62頁。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容如下：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第十九頁，共62頁。（五）稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第二十頁，共62頁。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。第二十一頁，共62頁。（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、紅利所得。注意：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅。第二十二頁，共62頁。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二十三頁，共62頁。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二十四頁，共62頁。（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。第二十五頁，共62頁。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得第二十六頁，共62頁。四、稅率第二十七頁，共62頁。1.工資、薪金所得適用的稅率適用5—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。第二十八頁，共62頁。工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過500元的52超過500—2000元的部分103超過2000—5000元的部分154超過5000—20000元的部分205超過20000—40000元的部分256超過40000—60000元的部分307超過60000—80000元的部分358超過80000—100000元的部分409超過100000元的部分45第二十九頁，共62頁。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率5—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率第三十頁，共62頁。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位

的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過5000元的52超過5000—10000元的部分103超過10000—30000元的部分204超過30000—50000元的部分305超過50000元的部分35第三十一頁，共62頁。3.稿酬所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%。第三十二頁，共62頁。4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法按國(guó)務(wù)院規(guī)定。第三十三頁，共62頁。

勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過20000元的部分202超過20000—50000元的部分303超過50000元的部分40第三十四頁，共62頁。5.其他所得適用的稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。第三十五頁，共62頁。第三節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額,是指?jìng)€(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。我國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：分項(xiàng)計(jì)算所得、分別扣除費(fèi)用。第三十六頁，共62頁。項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除工資薪金5－45％月2000或4800個(gè)體經(jīng)營(yíng)5－35％成本、費(fèi)用承包承租5－35％月2000勞務(wù)報(bào)酬20％(加成)次800或20％稿酬20％次800或20％特許權(quán)使用費(fèi)20％次800或20％財(cái)產(chǎn)租賃20％次800或20％財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20％財(cái)產(chǎn)原值和費(fèi)用利息股息紅利20％0偶然20％0其他第三十七頁，共62頁。1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額減除2000元(或4800元)生計(jì)費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第三十八頁，共62頁。例某納稅人2008年12月份取得工資所得4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，計(jì)算該納稅人12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝（4200－2000）＝2200元應(yīng)納稅額＝2200×15%－125＝205元第三十九頁，共62頁。2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額—成本、費(fèi)用、稅金、損失(必要費(fèi)用扣除月2000元,年扣除24000元.)全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)第四十頁，共62頁。收入總額個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。第四十一頁，共62頁。3.對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率—速算扣除數(shù)第四十二頁，共62頁。應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得。減除必要費(fèi)用是指按月減除2000元。應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（2000×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)）第四十三頁，共62頁。例假定2008年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2008年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。年應(yīng)納稅所得額=150000-30000-（2000×10）=100000元應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250元第四十四頁，共62頁。5.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算具體如下：（1）每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=（每次收入額-800）×20%第四十五頁，共62頁。（2）每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=每次收入額×（1-20%）×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成計(jì)征。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)第四十六頁，共62頁。例：某居民個(gè)人2009年4月取得以下所得：從A單位一次性取得工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得40,000元；從B單位取得4次講學(xué)所得,每次800元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：工程設(shè)計(jì)勞務(wù)所得稅＝40,000×（1－20%）×30%－2000＝7,600元講學(xué)勞務(wù)所得稅＝（800×4－800）×20%＝480元第四十七頁，共62頁。6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)應(yīng)稅所得額稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。第四十八頁，共62頁。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）第四十九頁，共62頁。例6：某居民個(gè)人×年×月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得3000元,同時(shí)取得該作品在報(bào)刊連載稿酬所得2次,每次數(shù)1000元，計(jì)算該個(gè)人應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：出版稿酬所得稅＝（3000－800）×20%×70%＝308元連載稿酬所得稅＝（1000＋1000－800）×20%×70%＝168元第五十頁，共62頁。7.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。第五十一頁，共62頁。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第五十二頁，共62頁。8.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。第五十三頁，共62頁。(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率第五十四頁，共62頁。9.財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法(1)應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

第五十五頁，共62頁。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完