2021-2022年河南省洛陽市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

2021-2022年河南省洛陽市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司以一臺設備換入乙公司的一項專利權。設備的賬面原值10萬元，累計折舊2萬元，已提減值準備1萬元，公允價值5萬元。甲公司另向乙公司支付補價1萬元。假設該交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關稅費，甲公司應確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為（）萬元。A.2B.3C.8D.1

2.A公司于2013年11月9日收到法院通知，被告知B公司狀告其侵權，要求賠償300萬元。該公司在應訴中發(fā)現(xiàn)C公司應當承擔連帶責任，要求其進行補償。A公司在年末編制財務報表時，根據(jù)案件的進展情況以及法律專家的意見，認為很可能敗訴，如果敗訴對原告進行賠償?shù)慕痤~在100萬元到200萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同；從第三方得到補償基本確定可以收到，補償金額為160萬元，則A公司應在年末進行的會計處理為（）。A.借：營業(yè)外支出——訴訟賠償150貸：預計負債——未決訴訟150借：其他應收款150貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償150B.借：預計負債——未決訴訟100貸：營業(yè)外收入——訴訟賠償100借：其他應收款160貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償160借：營業(yè)外支出——訴訟賠償200C.貸：預計負債——未決訴訟200借：其他應收款160貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償160D.借：營業(yè)外支出——訴訟賠償40貸：預計負債——未決訴訟40

3.

第

12

題

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，A公司委托B公司加工一批材料(屬于應稅消費品)，收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，A公司發(fā)出原材料實際成本為100萬元。加工完成后，A公司支付加工費20萬元(不含增值稅)，并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。另支付運雜費3萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗5%，不考慮其他因素，A公司收回該批委托加工物資的人賬價值為（）萬元。

4.

5.第

13

題

企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應借記的會計科目是（）。

A.管理費用B.財務費用C.主營業(yè)務成本D.銷售費用

6.下列項目中，不屬于財務報告目標的是（）。

A.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息

B.向財務報告使用者提供與企業(yè)現(xiàn)金流量有關的會計信息

C.反映企業(yè)管理層受托責任履行情況

D.滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要

7.甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款1000萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=9．30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9．28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=9．32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=9．35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=9．34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為()萬元人民幣。

A.-20B.30C.50D.70

8.企業(yè)對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應建立在企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測基礎上，預算涵蓋的期間一般最多不超過的是（）。

A.5年B.4年C.3年D.10年

9.甲公司于2017年3月20日購買乙公司股票150萬股，成交價格為每股9元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元，6月30日該股票市價為每股8.25元；2017年8月30日，甲公司以每股7元的價格將股票全部售出，則該項可供出售金融資產(chǎn)出售時影響投資收益的金額為（）萬元

A.-322.5B.52.5C.-187.5D.3.75

10.冀北公司2018年4月20日開始自行建造一條生產(chǎn)線，2018年6月1日達到預定可使用狀態(tài)，2018年7月1日辦理竣工決算并同時投入使用。該生產(chǎn)線建造成本為620萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，2018年計提的折舊額為（）萬元

A.120B.200C.100D.86.67

11.

第

7

題

某企業(yè)于20×6年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至20×7年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至20×7年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。20×6年已確認收入30萬元。則該企業(yè)20×7年度確認收入為（）萬元。

A.152B.160C.190D.182

12.第

12

題

為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為20萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為10萬元（未計提跌價準備）。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2009年9月30日按每箱23萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2008年應確認的財務費用為（）萬元。

A.300B.30C.0D.100

13.企業(yè)收到與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失時，在暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件情況下，應當在取得補助款時計入（）

A.遞延收益B.營業(yè)外收入C.其他應付款D.其他收益

14.2012年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?012年乙公司從甲公司購進A商品100件，購買價格為每件2萬元，甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2012年乙公司對外銷售A商品70件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品30件。2012年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備6萬元。2013年乙公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2013年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.3萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為7萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。2013年年末甲公司編制合并財務報表時，應在合并財務報表中列示的2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)是()萬元。

A.-3.75B.1.75C.1.25D.7

15.甲企業(yè)以其持有的一項長期股權投資換取乙企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)該項長期股權投資的賬面價值為90萬元。公允價值為100萬元。乙企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元。公允價值為l00萬元。甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了5萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值為（）萬元

A.90B.80C.105D.85

16.某上市公司2011年的年度財務報告于2012年2月10日編制完成，注冊會計師完成年度財務報告審計工作并簽署審計報告的日期為2012年4月5日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2012年4月6日，財務報告實際對外公布的日期為2012年4月18日，股東大會召開日期為2012年4月22日。則該上市公司2011年度資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為（）。

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年1月1日至2012年4月6日

C.2012年1月1日至2012年4月18日

D.2012年1月1日至2012年4月22日

17.

18.企業(yè)因與在職員工解除勞動關系給予職工補償而發(fā)生的職工薪酬，應（）

A.借記“營業(yè)外支出”科目B.借記“管理費用”科目C.借記“生產(chǎn)成本”科目D.借記“其他業(yè)務支出”科目

19.20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是()。

A.121.93萬元

B.163.6萬元

C.205.2萬元

D.250萬元

20.

第

1

題

事業(yè)單位所發(fā)生的下列事項中，不會引起固定資產(chǎn)和固定基金同時變動的是（）。

二、多選題(20題)21.企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類事項時，不需要將剩余部分的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的有（）。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售

D.處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大

22.第

29

題

w公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權益性資本比例分別是63%、32%、25%和28%，此外，甲公司擁有乙公司26%的權益性資本，丙公司擁有丁公司30%的權益性資本，應納W公司合并會計報表合并范圍的有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司

23.下列有關金融資產(chǎn)減值的說法中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，不計提減值準備

B.交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，不計提減值準備

C.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出計入資產(chǎn)減值損失

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失不需轉(zhuǎn)出

24.下列交易或事項的會計始理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有()。

A.提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權

B.存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益

C.以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)

25.下列事項中,將會同時影響資產(chǎn)交換雙方換入資產(chǎn)的入賬成本的確定的是()。A.A.一方支付補價或收到補價

B.一方為換出資產(chǎn)而交納營業(yè)稅

C.一方為換出存貨而交納增值稅,另一方換入資產(chǎn)作固定資產(chǎn)管理

D.雙方換出資產(chǎn)的公允價值

26.民間非營利組織會計報表的意義主要有（）

A.如實反映民間非營利組織的經(jīng)濟資源、債務情況、收入、成本費用和現(xiàn)金流量情況

B.解脫民間非營利組織管理層的受托責任

C.為捐贈人、會員、債權人、政府監(jiān)管部門和民間非營利組織自身等會計信息使用者提供決策有用的信息

D.提高民間非營利組織的透明度，增強其社會公信力

27.下列有關外幣報表折算的表述中，正確的有()。

A.利潤表中的收入和費用項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

B.利潤表中的收入和費用項目按交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算

C.資產(chǎn)負債表中所有者權益項目按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

D.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

28.不考慮增值稅等因素，下列關于獎勵積分說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

B.存在獎勵積分的情況下，銷售產(chǎn)品或提供勞務產(chǎn)生的收入等于取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分

C.在授予獎勵積分時，其公允價值應該單獨確認為收入

D.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入

29.

30.某股份有限公司2013年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響其2013年年初未分配利潤的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)2012年將應計入在建工程的利息費用20萬元計入財務費用

B.2013年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由20年改為10年

C.發(fā)現(xiàn)應在2012年確認為資本公積的20萬元計入了2012年的營業(yè)外收入

D.2012年1月1日起將壞賬準備的計提方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

31.下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財務報表的重大差錯

D.資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調(diào)整

32.下列各項中，應計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅B.采購原材料發(fā)生的裝卸費C.自然災害造成的原材料凈損失D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)日常修理費

33.

34.

35.

36.下列對于附有銷售退回條件的商品銷售處理正確的有（）。

A.附有銷售退回條件的商品銷售在退貨期滿時確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售在發(fā)出商品時確認收入

C.附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入

D.附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入

37.

第

16

題

將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應當（）。

A.借記營業(yè)收入項目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)一原價項目

B.借記營業(yè)利潤項目，貸記固定資產(chǎn)原價項目

C.借記凈利潤項目，貸記固定資產(chǎn)一原價項目

D.借記營業(yè)外收入項目，貸記固定資產(chǎn)一原價項目

38.甲公司于2013年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預計除需償還到期借款本息外，有60％的可能性還需支付逾期借款罰息在100萬元至200萬元之間(該區(qū)間各金額發(fā)生的可能性相同)，并支付訴訟費用15萬元。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.確認預計負債165萬元B.確認預計負債150萬元C.確認營業(yè)外支出150萬元D.確認管理費用15萬元

39.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2010年12月29日以銀行存款1000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為900萬元。2011年12月25日甲公司處置乙公司10%的股權，收到價款150萬元，交易日乙公司可辨認凈資產(chǎn)以購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1050萬元。處置10%股權投資后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司個別財務報表2011年12月31日長期股權投資的賬面價值為875萬元

B.2011年度甲公司個別財務報表因處置10%股權投資應確認投資收益25萬元

C.2011年12月31日合并財務報表中列示的商譽為280萬元

D.2011年12月31日合并財務報表調(diào)整分錄中應確認資本公積——股本溢價增加45萬元

40.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的表述中，正確的有（）

A.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告實際報出日止的一段時間

B.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期

C.財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期

D.資產(chǎn)負債表日指的是每年12月31日

三、判斷題(20題)41.企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，會減少應付債券的初始計量金額。（）

A.是B.否

42.

第

28

題

某一酒類生產(chǎn)廠家所生產(chǎn)的白酒在儲存3個月之后才符合產(chǎn)品質(zhì)量標準，該儲存期間所發(fā)生的儲存費用應計入當期管理費用。（）

A.是B.否

43.企業(yè)集團內(nèi)股支付，接受服務企業(yè)具有結算義務，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付處理。()

A.是B.否

44.政府單位應上繳財政的現(xiàn)金等收支業(yè)務，不需進行預算會計處理。（）

A.是B.否

45.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入。（）

A.是B.否

46.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，可以超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。()

A.是B.否

47.財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。()

A.是B.否

48.企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，如果出租部分能單獨計量和出售，企業(yè)應將該項房地產(chǎn)整體確認為投資性房地產(chǎn)。（）

A.是B.否

49.

第

32

題

對于附或有條件的債務重組，如果或有應付金額滿足預計負債的確認條件，則債務人應該按照重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和未來應付利息之和的差額確認債務重組利得。（）

A.是B.否

50.第

31

題

固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。（）

A.是B.否

51.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不得將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（）

A.是B.否

52.非貨幣性福利不一定通過“應付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露。()

53.權益法下，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入資本公積。（）

A.正確B.錯誤

54.

A.是B.否

55.支票金額、收款人名稱可由出票人授權補記()

A.是B.否

56.民間非營利組織的會計核算主要以權責發(fā)生制為基礎，部分交易或事項可以采用收付實現(xiàn)制為基礎核算。（）

A.是B.否

57.委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在收到代銷清單時確認銷售收入。（）

A.是B.否

58.如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應在該限制得以解除時，將該項捐贈收入直接轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。（）

A.是B.否

59.

第

29

題

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）

A.是B.否

60.由于持續(xù)經(jīng)營假設，產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.1．甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%,甲公司2011年財務報告批準報出日為2012年4月30日。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。在對甲公司2011年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：（1）2011年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10年，按直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。2010年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務處理。（2）2010年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預計使用年限為50年，凈殘值為零，2011年年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債。（3）2009年1月，甲公司支付1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2010年年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2011年年末，甲公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備不允許稅前扣除。甲公司2011年的賬務處理為：借：無形資產(chǎn)減值準備150貸：資產(chǎn)減值損失150（4）2012年2月7日，甲公司得知債務人A公司2012年1月7日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款80%不能收回。甲公司對該項應收尚未計提減值壞賬準備。（5）2011年12月20日，甲公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元（不含稅），貨款未收，其成本為800萬元。甲公司對該貨款尚未計提壞賬準備。2012年2月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應的紅色增值稅專用發(fā)票。甲公司對于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。（6）2012年3月3日甲公司接到通知,某一債務企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計提壞賬準備20萬元。假定：在進行上述處理之前，應交所得稅和遞延所得稅已計算完畢。要求：判斷上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，并說明理由;若為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，做出正確的會計處理。（不需要編制結轉(zhuǎn)利潤分配以及計提盈余公積的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示）

62.(10)20X8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利900萬元。

要求：

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計分錄。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

(3)編制20×6年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制20×7年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調(diào)整追加投資會計分錄。

(8)分別計算兩次合并的商譽。

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利的會計分錄。

63.第

44

題

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預計在未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆結轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務均為主營業(yè)務；所提供的勞務均屬于工業(yè)性勞務。商品、原材料及勞務銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價格結算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。（13）12月31日，計算并結轉(zhuǎn)本月應交所得稅（假定不考慮納稅調(diào)整事項）。

要求：（1）編制20×8年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。

（2）編制甲公司20×8年12月份的利潤表。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答薯單位用萬元表示）

利潤表（簡表）

編制單位：甲公司20×8年12月單位：萬元

項目本月數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤

64.計算2013年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2013年未確認融資費用攤銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

65.

M股份有限公司系上市公司(以下簡稱M公司)，為增值稅－般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)。M公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。M公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月30日完成。M公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。2013年2月1日該公司的內(nèi)部審計部門在對2012年度財務報告進行復核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：(1)1月1日，M公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售－－批A商品，同時從甲公司收回－批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為310萬元，舊商品的回收價格為15萬元(不考慮增值稅)，甲公司向M公司支付347．7萬元。1月6日，M公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為310萬元，增值稅額為52．7萬元，并收到銀行存款347．7萬元；該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。M公司的會計處理如下：借：銀行存款347．7貸：主營業(yè)務收入295應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．7借：主營業(yè)務成本150貸：庫存商品150(2)10月15日，M公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售－批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第－筆貨款于合同簽訂當曰收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，M公司收到第－筆貨款234萬元，并存入銀行；M公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。至12月31日，M公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)34借：主營業(yè)務成本140貸：庫存商品140(3)12月1日，M公司向丙公司銷售－批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為120萬元，增值稅額為20．4萬元。該批C商品的實際成本為90萬元。為及時收回貨款，M公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。至12月31日，M公司尚未收到銷售給丙公司C商品的貨款。M公司的會計處理如下：借：應收賬款140．4貸：主營業(yè)務收入120應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)20．4借：主營業(yè)務成本90貸：庫存商品90(4)12月1日，M公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售－批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為550萬元(包括安裝費用)；M公司負責D商品的安裝工作，安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無法區(qū)分獨立核算。12月5日，M公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為550萬元，增值稅額為93．5萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，M公司的安裝工作尚未結束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，應在商品安裝、檢驗完畢時確認收入。假定2012年末M公司對此事項沒有確認暫時性差異。M公司的會計處理如下：借：銀行存款643．5貸：主營業(yè)務收入550應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)93．5借：主營業(yè)務成本370貸：庫存商品370(5)12月1曰，M公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售－批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，M公司于2013年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。12月1日，M公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。M公司的會計處理如下：借：銀行存款819貸：主營業(yè)務收入700應交稅費－－應交增值稅(銷項稅額)119借：主營業(yè)務成本600貸：庫存商品600要求：(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。(2)上述交易或事項會計處理不正確的(假定均具有重要性)，編制相應的調(diào)整會計分錄

(涉及“利潤分配－－未分配利潤”、“盈余公積－－法定盈余公積”、“應交稅費－－應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。(3)計算利潤表及所有者權益變動表相關項目的調(diào)整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案

1.A【正確答案】A

【答案解析】換出資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益。甲公司應確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失＝（10－2－1）－5＝2（萬元）。

注意：補價和轉(zhuǎn)入非貨幣性資產(chǎn)的損益的是無關的，補價計入了換入資產(chǎn)成本。

2.A【答案】A

【解析】因很可能敗訴，則應確認預計負債，且所需支出存在一個連續(xù)范圍，’該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應該取該范圍的中間值，即(100+200)／2=150(萬元)。與或有事項有關的義務確認為負債的同時，如果存在反訴或向第三方索賠的情形，則可能獲得的補償金額應在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不超過所確認負債的金額，而且確認的資產(chǎn)和負債不可以相互抵銷，因此，應確認其他應收款150萬元，選項A正確。

3.CA公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，因此增值稅不應計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，因此消費稅不應計入委托加工物資的成本。該批委托加工物資的入賬價值=100+20+3=123(萬元)。

4.A處置該項投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額＝300－280－20＋20＋15＝35(萬元)。

5.A因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

6.D財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告目標不是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

7.DD【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=1000×10000×(9.35－9.28)=700000=70（萬元）。

8.A資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎。建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（如投資性房地產(chǎn)的租金的預測），可以涵蓋更長的期間。

9.A該項可供出售金融資產(chǎn)出售時影響投資收益的金額=150×7－（150×9+22.5）=－322.5（萬元）。

綜上，本題應選A。

相關會計處理（單位：萬元）：

2017年3月20日，取得時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1372.5

貸：銀行存款1372.5

2017年6月30日，確認公允價值變動：

借：其他綜合收益135（1372.5－8.25×150）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動135

2017年8月30日，出售投資：

借：銀行存款1050

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動135

投資收益187.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1372.5

將持有期間計入所有者權益的公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益

借：投資收益135

貸：其他綜合收益135

則該項可供出售金融資產(chǎn)出售時影響投資收益的金額=（150×7－150×8.25）+[150×8.25－（150×9+22.5）]=－187.5－135=－322.5（萬元）。

10.C2018年6月1日達到預定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)自取得次月開始計提折舊，即從7月開始計提折舊，本年共計提6個月折舊，則2018年計提的折舊額＝（620－20）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝100（萬元）。

綜上，本題應選C。

11.B該企業(yè)20×7年度確認收入=200×152/(152+8)一30=160(萬元)

12.B甲公司2003年應確認的財務費用=100(23—20)÷10=30(萬元)。

13.C用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失時，在暫時無法確定判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件情況下，應當在取得補助款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款”，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后再確認遞延收益。

綜上，本題應選C。

14.B【答案】B

【解析】2013年12月31日，因結存存貨每件可變現(xiàn)凈值1．3萬元小于銷售方每件成本1．5萬元，所以合并財務報表中結存存貨的賬面價值=10×1．3=13(萬元)，計稅基礎=10×2=20(萬元)，2013年12月31日應在合并財務報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(20-13)×25%=1．75(萬元)。

15.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

16.B資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期;財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

17.B

18.B企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時，企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。此經(jīng)濟事項的分錄為：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

綜上，本題應選B。

辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

19.B乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

20.C事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應付款”科目；支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目，同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目，由此可見，這種情況下固定資產(chǎn)與固定基金不是同時變動的。

21.ABC如果處置或者重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

22.ABw公司直接擁有甲公司63%權益性資本，直接和間接擁有乙公司共計58%的權益性資本.應將甲公司和乙公司納入合并范圍。

23.BC選項A，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生嚴重下跌且下跌并非暫時性的，應當計提減值準備;選項D，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

24.ABC【答案】ABC

【解析】自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，選項D不符合現(xiàn)會計準則規(guī)定。

25.ACD

26.ABCD

27.BD【答案】BD【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目和負債項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目應采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的．與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

28.ABD在授予獎勵積分時，其公允價值應該確認為遞延收益。

29.AD

30.AC暫無解析，請參考用戶分享筆記

31.BCD【考點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

【名師解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

32.AB【答案】AB

【解析】自然災害造成的原材料凈損失經(jīng)批準應記人“營業(yè)外支出”科目，選項C不正確；用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)日常修理費應記人“管理費用”科目，選項D不正確。

33.ABCD

34.ACD

35.ACD

36.CD附有銷售退回條件的商品銷售，如果根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的，應在發(fā)出商品時確認收入，不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。

37.AD內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。選項AD是指前兩種情形的抵銷處理。

38.ACD【答案】ACD

【解析】甲公司應確認預計負債的金額=(100

+200)÷2+15=165(萬元)；應確認營業(yè)外支出=(100+200)÷2=150(萬元)；應確認管理費用15萬元。

39.ABCD2011年度個別財務報表中，處置長期股權投資的賬面價值=1000/80%×10%=125（萬元），應確認的投資收益=150-125=25（萬元）;2011年12月31日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1000-125=875（萬元）;商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280（萬元）;在合并財務報表中，處置10%股權的價款150萬元與處置股權對應的購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額105萬元（1050×10%）的差額45萬元調(diào)整資本公積——股本溢價（貸方）。調(diào)整分錄為：借：投資收益45貸：資本公積——股本溢價45

40.BC選項A表述錯誤，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間；

選項BC表述均正確；

選項D表述錯誤，資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度，因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末。

綜上，本題應選BC。

本題要求選出“表述正確”的選項。

41.Y支付的發(fā)行費用使得發(fā)行債券取得的價款減少，所以減少了應付債券的初始計量金額。

因此，本題表述正確。

42.N企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但是在存貨生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應是計入存貨成本的。本題中所發(fā)生的儲存費用應是計入白酒的成本。

43.N應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

44.Y應上繳財政的現(xiàn)金等收支業(yè)務，由于不納入部門預算管理，僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會計處理。因此，本題表述正確。

45.N民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

因此，本題表述錯誤。

46.N在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

47.Y

48.N企業(yè)將某項房地產(chǎn)部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能單獨計量或出售，企業(yè)應將該部分確認為投資性房地產(chǎn)。

49.N對于附或有條件的債務重組，如果或有應付金額滿足預計負債的確認條件，則債務人應該按照重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額確認債務重組利得。

50.Y【該題針對“固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核”知識點進行考核】

51.N企業(yè)將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，在管理該金融資產(chǎn)業(yè)務模式變更時，可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。

52.BB解析：非貨幣性福利應通過“應付職工薪酬”科目核算。

53.N該差額應計入營業(yè)外收入。

54.Y暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差也屬于暫時性差異。

55.Y

56.N民間非營利組織會計核算采用權責發(fā)生制。

57.N委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議中明確，受托方收到代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利均與委托方無關，則委托方應當在發(fā)出商品（而非收到代銷清單）時確認銷售收入。

因此，本題表述錯誤。

58.N如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應在該限制得以解除時，編制如下分錄：

借：捐贈收入——限定性收入

貸：捐贈收入——非限定性收入

期末，再將捐贈收入各明細科目余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

因此，本題表述錯誤。

59.Y

60.N由于會計分期假設，產(chǎn)生了當期與以前期間、以后期間的差別，產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

61.事項（1）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項理由：甲公司未做處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因該專利技術會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異12萬元（120-108），應該確認遞延所得稅負債3萬元（12×25%）。會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整3貸：遞延所得稅負債3事項（2）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。理由：甲公司確認的50萬元的遞延所得稅負債的處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎=1000-1000/50=980（萬元），產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為220萬元，所以應該確認的遞延所得稅負債為55萬元。會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整5（55-50）貸：遞延所得稅負債5事項（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。理由：無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。會計處理為：借：以前年度損益調(diào)整150貸：無形資產(chǎn)減值準備150借：遞延所得稅資產(chǎn)37．5（150×25%）貸：以前年度損益調(diào)整37．5事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。理由：火災的發(fā)生日期為2012年2月7日，并未在2011年年報的資產(chǎn)負債表日及以前存在相關情況，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。事項（5）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。理由：2011年12月甲公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2012年2月份的銷售收入。會計處理：借：以前年度損益調(diào)整1000貸：主營業(yè)務收入1000借：主營業(yè)務成本800貸：以前年度損益調(diào)整800借：應交稅費——應交所得稅50[（1000-800）×25%]貸：以前年度損益調(diào)整50事項（6）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。會計處理：借：以前年度損益調(diào)整100貸：壞賬準備100借：遞延所得稅資產(chǎn)25（100×25%）貸：以前年度損益調(diào)整25

62.【答案】

(1)編制20×6年1月1日有關非貨幣性資產(chǎn)交換時的會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理450

累計折舊450

貸：固定資產(chǎn)900

借：長期股權投資-乙公司(成本)

(500+2300)2800

累計攤銷250

營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

[(2610-250)2300]60

貸：固定資產(chǎn)清理450

無形資產(chǎn)2610

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得

(500-450)50

由于投資成本2800萬元>13500萬元×20%，不需要調(diào)整投資成本。

(2)編制20×6年3月1日因乙公司宣告分配20×5年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權投資賬面價值及收到股利會計分錄。

借：應收股利(400×20%)80

貸：長期股權投資-乙公司(成本)80

借：銀行存款80

貸：應收股利80

(3)編制20×6年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調(diào)整)160

貸：投資收益(800×20%)160

(4)編制20×7年4月20日因乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權投資賬面價值及收到股利的會計分錄。

借：應收股利(600×20%)120

貸：長期股權投資-乙公司(損益調(diào)整)120

借：銀行存款120

貸：應收股利120

(5)編制20×7年12月因乙公司增加資本公積而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

貸：資本公積-其他資本公積

(60×20%)12

(6)編制20×7年因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調(diào)整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

借：長期股權投資-乙公司(損益調(diào)整)200

貸：投資收益(1000×20%)200

(7)編制20×8年1月1日將長期股權投資由權益法改為成本法的追溯調(diào)整會計分錄。

①20×6年、20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元

借：盈余公積(360×10%)36

利潤分配-未分配利潤324

貸：長期股權投資-乙公司(損益調(diào)整)

(1800×20%)360

②20×7年乙公司增加其他資本公積60萬元

借：資本公積-其他資本公積12

(60×20%)

貸：長期股權投資-乙公司(其他權益變動)

12

③20×7年4月20日乙公司宣告分配20×6年現(xiàn)金股利600萬元應沖減投資成本=(400+600-800)×20%-80=-40(萬元)

確認投資收益=600×20%+40=160(萬元)

借：長期股權投資-乙公司160

貸：盈余公積(160×10%)16

利潤分配-未分配利潤144

借：長期股權投資-乙公司8816

貸：銀行存款8816

(8)計算分別兩次合并的商譽第一次合并的商譽=2800-13500×20%=100(萬元)

第二次合并的商譽=8816-(13500-400+800-600+60+1000)×60%=200(萬元)

兩次合并的商譽=300(萬元)

(9)編制20×8年3月1日，乙公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利的會計分錄

應沖減投資成本=[(400+600+900)-(800+1000)]×20%80+40=-20(萬元)

確認投資收益=900×20%+20=200(萬元)

借：應收股利(900×80%)720

貸：長期股權投資-乙公司520

(900×60%-20)

投資收益200

63.(1)①借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170

借：主營業(yè)務成本800

貸：庫存商品800

②借：銀行存款468

貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)68

其他應付款400

借：發(fā)出商品340

貸：庫存商品340

借：財務費用3[(418—400)÷6]

貸：其他應付款3

③借：銀行存款351

貸：預收賬款351

④借：銀行存款1076.4

貸：應收賬款1076.4

借：主營業(yè)務收入80

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)13.6

貸：應收賬款93.6[076.4/(1—8%)×8%]

⑤借：發(fā)出商品7200

貸：庫存商品7200

⑥借：銀行存款23.4

貸：預收賬款23.4

借：勞務成本70

貸：應付職工薪酬70

(因F公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回，所以應先就預收的款項部分確認收入)

借：預收賬款23.4

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)3.4

借：主營業(yè)務成本70

貸：勞務成本70

⑦借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務收入500

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

借：其他業(yè)務成本460

貸：原材料460

⑧借：銀行存款765

貸：無形資產(chǎn)602

應交稅費一應交營業(yè)稅38

營業(yè)外收入125

⑨借：銀行存款80

持有至到期投資減值準備45

貸：持有至到期投資105

應收利息5

投資收益15

⑩借：銀行存款60

貸：營業(yè)外收入