中會計實習材料10正文

——以科龍電器審計失敗案例為：隨著時代的到來，我國會計師審計失敗屢屢發(fā)生，加強會計師審計責任管理迫在眉睫本文首先提出了會計師審計責任存在及界定的理論依據(jù)，并通過對“科龍電器”的分析，針對我國審計職業(yè)道德建設、、民事賠償、行業(yè)內部等方面存在的缺陷提出相應的建議及解決措施，提出我國特色會計師審計責任管理制度建立的方向。：職業(yè)責任；；科龍電器；道德建設；風TheStudyontheProblemsofCPA’sAuditing——basedonthefailureoftheauditingofKelon:Withthearrivalofthelitigationexplosion,thefailureoftheauditbycertifiedaccountanthappensmorefrequentlyinourcountry,soitisextremelyurgenttoimprovethemanagementofcertifiedaccountant’sauditresponsibility.Thisessaypointsoutthetheoryevidenceoftheexistenceofthecertifiedaccountant’sauditresponsibilityanditsboundary.Throughtheysisofthe“Kelonevent”,thisessayprovidessomeadvicesandmethodstodealwiththeproblemsinethicsbuilding,litigation,civilcompensation,industrysupervisionetcandbringsupadirectioninwhichestablishingaspecialmanagementsystemofcertifiedaccountant’sauditresponsibilityinourcountry.:professionalresponsibility,legalliability,ethicsbuilding,riskof 會計師審計責任根源分 契約理 理 審計責任相關理論分 審計責任內 會計師審計責任類 會計師審計的職業(yè)責 會計師審計的.........................................................審計職業(yè)責任與的關 會計師審計責任界定的局限 公眾對會計師審計結果.........................................審計責任與會計責任............................................................審計責任與經營失敗的.........................................................會計師審計責任界定標 從會計界學者角度看審計責任界 從法律界角度看審計責任界 從客觀的社會發(fā)展角度看審計責任界 “科龍電器”案例分 科龍電器公司概況及審計失敗回 “科龍電器”案例審計責任分 中會計師被問責的原 中會計師審計職業(yè)責任分 中會計師審計分 從案例中分析我國會計師審計責任管理存在的問 審計業(yè)界存在的問 相關法律方面存在的問 建立完善有的會計師審計責任管理制 加強我國會計師行業(yè)建設及力 加快快建立會計師職業(yè)道德管理專門機 制定和完善我國會計師職業(yè)道德具體規(guī) 構建我國會計師職業(yè)道德評價及監(jiān)督與機 完善會計師內部風險約束機 建立有的會計師賠償制 健全相關降低門 明確賠償責 制定會計師的法定責任制度的規(guī) 結束 參考文 引隨著知識經濟的到來，會計師的職責已由最初的為公司股東查錯防弊，發(fā)展到為整個經濟鑒證服務，會計師審計作為市場控制的一個重要組成部分，對市場經濟的健康發(fā)展和市場經濟秩序的發(fā)揮了重要作用，成為社會有序運行的經濟。20世紀60年代中期以來，世界各國審計人員的急劇增加，而事務所也因此付出了的賠償金。20世紀80年代初會計師制度在我國恢復重建，90年代初會計職業(yè)界開始感受到了法律風險。此前，有瓊民源、藍天股份、紅光實業(yè)等幾十家上市公司被推上了席，為其出具審計報告的也不能幸免，德勤“科龍劫”將民事推上了風口浪尖。系，對審計責任研究的意義和條件進行了分析，并以科龍電器審計失敗為例，分析了德勤會計師在實踐中應承擔的審計責任。隨后針對科龍中反映出的我國會計師審計責任界定等方面的問題提出建議，以及建立有中國特色的審計責任管理制度的措施。 契約理項。這里審計業(yè)務約定書便是前文所述的“契約。因此，會計師必須按照在契約理論下，由于相關第三人依據(jù)會計師審計意見做出實質性決策，即使其未與會計師建立直接的委托關系，我們也可以認為會計師與第三人之間締結了默示的信息提供契約。因此會計師有義務合理保證經 理責任是指有過錯者由于存在過錯并造成了權利主體的人身、財產權利受到損害而需要承擔的相關責任[2]。受害方要證明過錯方上的過錯，以及事實的存在，事實和損害結果之間的關系。據(jù)此，關系的當由于會計師沒有達到其行業(yè)合理的技術標準且沒能履行其行業(yè)合理的專業(yè)注意義務，而提供了不真實的會計信息是法定義務上的失職，會計師應承擔職業(yè)過失責任，并且依據(jù)行為來提出賠償。上文所述契約關系中的第三人，由于沒有與會計師達成確切規(guī)定雙方責任的契約而具有不確定性。因此部分學者認為，第三人與會計師間沒有嚴格意義上的契約關系，并且由于第的不確定性，也很難確定會計師的契約責任。因此筆者認為，把會計師和第三人之間的責任定為審計責任內莫茨和夏在《審計理論結構》一書中:“作為一種職業(yè)，審計應對行審計業(yè)務中應履行的專業(yè)職責，以及因工作對公眾造成損失所應承擔的”前者稱審計的職業(yè)責任，后者稱審計的。筆者認為將審計責任從總體上劃分為審計職業(yè)責任和審計兩個方會計師審計責任根《中國會計師審計準則指南》會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范， 獲取的審計出具恰當?shù)膶徲嬕獾赖乱?guī)范等形式表現(xiàn)出來，其可定義可以如下:會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過審計職業(yè)責任的反映的是會計師業(yè)界對審計責任的態(tài)度和立場，充當著會計師自我保護依據(jù)的角色，所以其范圍的確定是經過了職業(yè)界與利益相關即社會公眾在既定框架下多次的“討價還價，相互妥協(xié)的。會計師審計的如果說審計職業(yè)責任旨在通過規(guī)定會計師執(zhí)行審計業(yè)務的職責來規(guī)范會計師的審計工作，是會計師審計責任中的積極因素，那么審計的律責任就是其中的消極因素。它是指會計師在承辦審計業(yè)務的過程中未能使用者損失，依照有關，會計師或會計師應承擔的法律責任。會計師的職業(yè)性質決定了它是一個有著高風險的行業(yè)。根據(jù)將要承擔部分或者全部責任”因此會計師如果不能有效防范普遍存在的審計風險，將將要承擔嚴重的法律。斷提高，意識的增強，相關對審計人員行為的規(guī)定日益嚴格，司法實踐中越來越多的會計師承擔了相應的，使得會計師審計風險不斷增大。為了減輕自身，保護自身利益，會計那么如何來衡量會計師審計風險呢？比照DeAngelo（1981）表述為被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后被懲處力度的乘積。被發(fā)現(xiàn)的概率是誰可以審計師以及的門檻要求這兩部分的聯(lián)合乘積,這樣,法律風險最終是,誰可以、的門檻要求、懲處力度等三個因素的聯(lián)合乘積”[5]根據(jù)《法》的相關規(guī)定，審計師的責任對象包括簽約方、預見方、可預見方，使得會計師幾乎對所有財務報告使用者負責。換言之，幾乎所有 的門檻要求主要是指 訟的技術難度。司法實踐中門檻主包括：標的額、費用、舉證責任等。對于會計師的而言，訴訟技術難度在于舉證責任。舉證責任是指當事人對自己主張有收集或提供的義務，并有運用該證明主張的事實成立或有利于自己主張的責任，否則將承擔其主張不能成立的。懲處力度是影響會計師風險的第三個維度，會計師的法告會降低其可能承受的風險。因而當會計師預見其較高法律風險時，會計師的理性行為應該是提高審計質量?；谝陨戏治?，筆者認為高風險的法律環(huán)境更有利于提高審計報告的質量，法律風險的加大有審計職業(yè)責任與的關審計職業(yè)責任與構成了審計責任，下面我們來談談它們兩者之間第一，審計職業(yè)責任是的基礎，且是職業(yè)責任恰當履行的保障。強調的是自律。而是一種來自外部的強制力。如果沒有作保障，職業(yè)道德只是在道義勸說的層面上，作用是微弱的。而就像是一相反的，審計職業(yè)責任是的基礎，如果沒有明確的審計職業(yè)責任，失職行為應承擔的就會難以界定。這也說明在審計上，一個沒有認真履行職業(yè)責任的會計師是無法找到為自己辯護的合理理由第二，職業(yè)責任與存在不一致首先，因為明確職業(yè)責任的審計準則和明確的相關法律和判例，有及時做出相關的修訂及調整；但的界定除了受現(xiàn)有約束 下所界定的相應的職業(yè)責任，這就是滯后性所引起的與另外，最終的承擔依據(jù)是法律，而在一定情況下，可能出現(xiàn)法律當然，兩種責任界定部門有著不同的利益考慮。所以更偏向于體現(xiàn)公眾利益的，而職業(yè)責任可能更傾向于對自身利益的保護，這是不同的利益驅動導致的職業(yè)責任與的不一致。 會計師審計責任界定的局限公眾對會計師審計結果在判斷會計師是否應該承擔審計責任時，審計業(yè)內認同的標準與公眾審計業(yè)內認同的標準是委托人與會計師在業(yè)務約定書中規(guī)定的以及會計師行業(yè)內部制定的專業(yè)標準，這應該是判斷會計師審計責任的定標準;而公眾對會計師的期望標準，這雖然是會計師業(yè)界的努力方向，但并不應被作為會計師承擔的依據(jù)。由于過高的公眾期望的存在，會計師審計責任的界定顯然十分必要，以免會計師陷入“深口袋”的責任承擔中。審計責任與會計責任會計責任是由企業(yè)的管理層承擔的，而審計責任則由會計承擔。會計冊會計師應該承擔的責任。但是對于會計師審計責任界定來說，它們對應在現(xiàn)實中，會計師如果了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，說明管理層有可能提供了不真實的信息，所以就要對此。若管理層的確提供了不真實的財務信息，首先要對管理層進行處罰，然后再根據(jù)會計師遵守職業(yè)準則的情況對會計師進行處罰。也就是說無論是受到或者在會計師執(zhí)業(yè)質量現(xiàn)會計師沒有嚴格按照《中國會計師審計準則（以下簡稱《準則）進行審計，會計師就要承擔審計責任。即管理層和會計師的責任劃分這里有一點值得說明：會計師不恰當審計意見時，不一定要受到懲罰，而恰當?shù)膶徲嬕庖姇r不一定就不要受到懲罰。在會計師職業(yè)過程中，如果會計師沒有恰當?shù)膶徲嬕庖?，但已經按照準則進行了必要審計程序，就不必承擔審計責任。因為這不是會計師職業(yè)的不合理，而《準則》的不合理，這部分責任由公司代為承擔，這一點在上文已經得到論證。但在現(xiàn)實中，會計師只要按照《準則》進行執(zhí)業(yè)，就幾乎不可能發(fā)表不恰當審計意見。同樣的，在會計師職業(yè)過程中，若沒有在審計工作底稿上留下反應其執(zhí)行了必要審計程序的依據(jù)和充分的審計，最終即使會計師了恰當?shù)膶徲嬕庖?，也要對其進行處罰。審計責任與經營失敗的經營失敗是指由于企業(yè)管理層經營不善導致被審計單位或者無力償[8]。在不確定的經營環(huán)境中，企業(yè)的運行充滿著經營風險。企業(yè)的管理需要運用企業(yè)自身的優(yōu)勢，避免經營環(huán)境中的，從而降低企業(yè)的經營風險，并獲得。由此可見，企業(yè)經營風險的發(fā)生即經營失敗應是企業(yè)管員在審計中是否遵循了《準則，都希望從審計人員那里獲取的賠償。這便無賠償能力的情況下，要求有賠償能力的人賠償?shù)膿p失。根據(jù)“深口袋理避免會計師成為第的“深口袋，我們有必要清楚劃分經營失敗和審計失敗是指會計師沒有遵守《準則》而了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，如前文所述就要承擔相應的審計責任。而當經營失敗時，如果會計師遵循了《準則，就不用承擔審計責任，如果會計師沒有完全遵循《準則，就因該根據(jù)會計師的過失來界定審計責任。 會計師審計責任界定標會計界學者認為，會計師審計責任界定的最終目的是：提高審計質量，促進會計師行業(yè)的發(fā)展。筆者認為這種說法是片面的，容易造成審計責任界定中對會計師的偏袒。冊會計師行業(yè)的需求，所以我們不能為了促進會計師行業(yè)的發(fā)展，而忽視了社會的真正需求。因此筆者認為會計界學者的觀點忽視了會計師行業(yè)的會計信息，而會計師是為了達成這一目的產生的輔助性行業(yè)。若有更低成本的辦法同樣可以達到這一目的時，會計師行業(yè)自然將會萎縮，此時若繼續(xù)一味發(fā)展會計師行業(yè)，將會造成社會技術人員結構的不平衡，產生社會資源浪費等不利于社會穩(wěn)定的[9]。部分法律界學者認為，會計師審計責任界定的目的是達到公眾期望，前，社會對會計師的需求很大，如果對會計師審計責任的界定超出其出，我們應該從事情根本出發(fā)，站在社會發(fā)展的角度客觀地界定會計師的審計責任。明確會計師審計責任界定的根本目的是使社會公眾得到真實的會計信息。所以會計師審計責任的界定既不能片面追求會計師行業(yè)的發(fā)展，而庇護會計師，從而滋生不良的審計，也不能片面地為了達到公眾的期望，而使會計師承擔過多的審計責任。才能真正利于注至此，我們了解了客觀界定會計師審計責任的原因，以及對會計例，進一步分析我國會計師審計責任方面存在的相關問題，并嘗試提出解格林柯爾系創(chuàng)始人、科龍電器原董事長顧雛軍在寄給中共中央書記的的，又將轟動當年的“科龍案”推到了我們眼前，這可真是一盤沒下完的“棋”啊。不過本文筆者僅對中有關財務造假以及其會計師德勤審計責任等問題進行回顧分析，旨在從這件影響廣泛典型的案例中發(fā)現(xiàn)我國會計師審計責任相關方面存在的問題?？讫堧娖鞴靖艣r及審計失敗回科龍電器（科龍電器，地為省佛山市順德區(qū)，主要從事冰箱、空調等家電制造兼國內外銷售及。2000年度，即科龍電器上市的第二年，因行業(yè)競爭激烈、產品價格等因素導致科龍電器發(fā)生凈虧損6.78億元。2001年底科龍電器被格林柯爾收購，并于當年末計是科龍時任的會計師，其“無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大均已被正確記錄并充分披露”為由出具了表示意見的審計報告。2002年，安然發(fā)生后，安達信因在我國內地和的業(yè)務 的預計負債和資產減值實現(xiàn)了2億多元的凈利潤。這樣討巧的變化讓投資者對格林柯爾入主后的科龍電器產生了投資信心，當然由于當年的，由于科龍前任會計師于上一年為科龍出具了表示意見的審計報 正式，科龍終于爆發(fā)。隨后德勤宣布不再擔任科龍的審計機構，但它并沒有撤回為其出具的至年年報的審計意見報告，也沒有要求公司進行財報重述。據(jù)中國統(tǒng)計，科龍電器從年至年，采取虛構主營業(yè)務收入、少計賠償金等編造虛假財務報告，虛增利潤總額年月 科龍前高管因虛假出資、出具虛假財務報表、挪用資產和職務4項罪名被。，就“科龍電器披露的2002年、2003年、2004年年而德勤作為科龍公司聘請的會計師，在其審計的過程中，對科龍公司的不確定真實的報表了保留意見，未能盡到會計師審計之責任，“科龍電器”案例審計責任分中會計師被問責的原４．德勤對科龍電器內部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當關注，未發(fā)現(xiàn)科龍電2003年現(xiàn)金流量表重大差錯問題[10]。審計競爭市場中，德勤和科龍之間的這種“固有利系”使得德勤難以查錯 中會計師審計職業(yè)責任分要承擔會計師的職業(yè)責任原因如下：第一，會計師沒有在整個審計過程中嚴格遵守《準則。第三，沒有對被審計單位財務信息 和公允 恰當?shù)膶徲嬛袝嫀煂徲嫹謴囊陨鲜聦嵎治鲋邪l(fā)現(xiàn)德勤會計師及其會計師時，未嚴格按照相關職業(yè)道德履行審計責任，出現(xiàn)重大過失，故德勤應承擔以下相關的法依據(jù)《會計師法》相關規(guī)定，會計師行為給委托人，及相關第三證明德勤該法律，即可對德勤提起民事，要求民事賠償。，恒通程鄭名偉接受廖照文等4名股民的委托，趕赴廣州，向廣州市中級提訟。此后，各地又有受中小投資者委托對科龍電器提訟，要求科龍電器向投資者賠償因公司虛假陳述等行為給投資者造成的損失，截止到 年月 民索賠金額達到2000多萬元。但法律中并沒有對會計師進行相應的不難看出德勤會計師在科龍中存在重大過失，應對其進行政處罰。如對主要責任會計師進行暫停執(zhí)業(yè)，吊銷等處罰。并沒依據(jù)《會計師法》第三十九條等規(guī)定“故意出具虛審計報告、驗資報告，構成的，依 刑事責任”在科龍案中，由于德勤足否是故出具虛假審計報告尚無法得知，推定與重大過失兩個概念又往往難以界國，一些將會計師的重大過失用推定進行解釋，這進一步增大了會計師的。從案例中分析我國會計師審計責任管理存在的問例。近些年，審計失敗層出不窮，四大會計師也均有涉案。像是2005年財政部在對上市公司會計信息檢查中的8戶上市公司財務對8戶上市公司、8家會計師和23名會計師做出了處理處罰，并對普華永道中天責令整改；類似的還有“德勤古井貢“錦州港畢馬威”等，這些均對社會造成了較大影響。究其原因，不僅有制度方面的缺陷，也有會計師本身職業(yè)道德的欠缺，還有的缺失等多方面的因素。下面筆者結合“科龍案”就我國在會計師審計責任方面存在的問題進第一，會計師力度不夠多年來，我國會計師行業(yè)已逐步形成了以為主，以行業(yè)自我為輔的模式。成本高而效率低的問題仍然相當突出。第二，會計師行業(yè)誠信不高我國會計師行業(yè)著前所未有的誠信，會計師“經濟警察”的形象受到人們的質疑。我國會計師行業(yè)存在嚴重的失信行為，具體表現(xiàn)在會計師缺乏應有的誠信水平，違背職業(yè)道德、委托人與受托人（會計）聯(lián)手、會計師喪失獨立性等方面。第三，會計師職業(yè)道德建設相對我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國會計師職業(yè)道德基本準則，但該總體說來，我國的職業(yè)道德規(guī)范體系相對比較，伴隨我國與世界的接第四 會計師自身存在的問題當然像會計師職業(yè)道德有待提高，對《準則》遵守的不夠嚴格等第一，不同之間存在為了明確中國會計師的，我國先后出臺的《刑法《會計師法《法《公司法》等，都涉及到與會計師有關的規(guī)定，并對市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及會計師的條文規(guī)定并不完全比如專向性的不像刑法那樣以的客體為線條進行分類規(guī)定，這一區(qū)別會導致會計師時尺度不一致。再如其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師賠償金問題不一致等。這些現(xiàn)象導致了會計師的復雜化。第二，會計師審計風險較低科龍案中德勤在2002年至2004年度的三年審計報表中，對2002、2004年度的審計報告出具了保留意見，但其保留意見未能涵蓋科龍在上述兩個2003德勤未出具任何保留意見而這三德勤向科龍收取年度審計費合計高達1320，由前文對會計師審計風險衡量因素的相關分析可知范圍較小的門檻較高，懲處力度較低面因素導致了我國會計師審計法，例如，我國法律規(guī)定在利害關系人因相關不實報告而損失的情況下，有權利向提起民事賠償，應當受理。其中，利害關系人是指因合理信賴或者使用會計師出具的不實報告，與被審計單位進行或者從事與被審計單位的、債權等有關的活動而損。這意味著即便所有股民均損失也只能單純提訟，這將增加股民成本，而單個股民能力有限，認為自己所受損失較小而成本太大，成本收益不對等，因而會放棄。在審計，特別是審計業(yè)務中，很少有受害人從會計師那里得到任何的當事人而言其的目的就是希望通過獲得賠償以彌補其所受損失。護會計師行業(yè)的發(fā)展在司法實踐中的賠償金額主要是補償利害關系在我國注會會計師的賠償責任遠遠低于國外。建立完善有的會計師審計責任管理制加強我國會計師行業(yè)建設及力如前文問題分析中所述，我國審計業(yè)界存在會計師職業(yè)道德建設相、會計師力度不夠、會計師行業(yè)誠信不高等問題。針對加快快建立會計師職業(yè)道德管理專門機諸多審計失敗的發(fā)生將會計師行業(yè)被推動到了的焦點注冊會計師處于一個非常尷尬的位置。如何度過的前所未有的信譽，不能怨天尤人，要自立誠信。如何加強審計師責任管理，會計師作為注冊會計師行業(yè)最直接的機構，在行業(yè)自律和行業(yè)方面應該下大力氣。可以考慮成立專門的職業(yè)道德管理機構，制定相應的措施，對職業(yè)道德的行為及時發(fā)現(xiàn)及時嚴肅處理最終達到提高會計師行業(yè)社會公的效果制定和完善我國會計師職業(yè)道德具體規(guī)目前我國會計師職業(yè)道德規(guī)范只出臺了基本準則具體準則和規(guī)范指南證業(yè)務不相容的業(yè)務，業(yè)務招攬與承接及前后任會計師的責任關系等問題，中國會計師應盡快制訂《中國會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的實構建我國會計師職業(yè)道德評價及監(jiān)督與機會計師要充分發(fā)揮行業(yè)自律作用，加強對會計師職業(yè)道德防范的評價與監(jiān)督?？梢葬槍π袠I(yè)出現(xiàn)的信譽對會計師和會計師實行綜合考評辦法，聯(lián)合財政、工商、、審計等部門成立考評小組，制定相應的考評內容，以會計師職業(yè)道德的遵循情況為重點，將各具體的考核標準規(guī)定詳細的量化分數(shù)。建立“會計師職業(yè)道德信用”將會計師的個人信用情況記錄在案，并將會計師的信用情況作為考核注冊會計師的重要依據(jù)?？荚u小組成立后可向社會公開監(jiān)督方式，通過市場的力量發(fā)現(xiàn)行為中的者。評價機制的建立有利于社會各界的監(jiān)督，有了社會各界的監(jiān)督，機制的建立則勢在必行，發(fā)現(xiàn)問題，處理問題，依照及時、從快、從嚴原則，對喪失職業(yè)道德者予以懲處，以形成效應和對喪失職業(yè)道德者的震懾力量，這樣的外在壓力有助于會計師提高職業(yè)道德完善會計師內部風險約束機遵循會計師職業(yè)道德是思想道德的范疇是否遵循依靠的是職業(yè)人員的要素構成，如、管理、首席、管理、項目、技建立有的會計師賠償制在我國，已公開的關于會計師被訴的案例仍然較少，相關的根據(jù)通過的《關于涉及會計師在審計業(yè)務活動中民事賠償?shù)娜舾梢?guī)定，結合資格、成本、收益 析，正是我國較低的審計法律風險使得我國會計師放松了對審計質量的要求，甚至滋生了像“科龍”案例中會計師與委托方合謀財務報表使用而據(jù)上文分析，過高的成本，過低的收益，使得受訴可能性降低，會計師的風險也相對較低。所以我國應從以下方面著手建立適當?shù)姆审w系，從而提高會計師審計的風險。健全相關我國的審計市場主要是在下形成的，而是其事后的重要措施。嚴厲的法律環(huán)境是會計師提供高質量的審計報告的關鍵。因而，首先要健全相關，盡管我國《法《會計師法《民法》等對的都進行了詳盡的規(guī)定，然而卻難以踐行，這需要立法者制定更符合客觀實際的。降低門對于會計師的而言，技術難度在于舉證責任。而我國司法實的技術性活動，對于財務報表使用者而言，難以發(fā)現(xiàn)會計師審計活動是否方承擔，將增加方的成本，會計師被訴的可能性會相應降低，其承擔的可能性也會降低。如果采取舉證責任倒置原則[15]，由注冊會計師證明其審計過程沒有過錯，那么方的成本將會降低，提訟的概率增加，會計師承擔的風險增大。，，其在英美法系國家，通常采用懲罰性賠償原則會計師一旦敗訴將支付高額賠償金額[16]，加之英美法系國家采用判例制度示范效應明顯，使得