近期稅制改革要點講解

/TOC\o”1-3”\h\z\uHYPERLINK\l”_Toc306950449"一、最新增值稅政策解讀 1HYPERLINK\l”_Toc306950450"二、最新營業(yè)稅政策講解 26四、最新個人所得稅政策講解 33_Toc306950454"六、最新其他稅收政策講解 54七、最新發(fā)票管理政策講解 56一、最新增值稅政策解讀（一)納稅人資產(chǎn)重組的增值稅政策2011年2月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號），《公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。公司合并，是指兩家以上的公司依合同或者法律合并為一個公司的行為.公司合并包括吸收合并和新設(shè)合并兩種形式.吸收合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，其中一個公司吸收其他公司而繼續(xù)存在，而剩余公司主體資格同時消滅的公司合并。合并方（或購買方)通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方(或被購買方)的法人資格，被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負債.吸收合并可以通過以下兩種方式進行：第一，吸收方以傾向資金購買被吸收方的全部資產(chǎn)或股份，被吸收方以所得貨幣資金付給原有公司股東,被吸收方公司股東因此失去其股東資格。第二，吸收方發(fā)行新股以換取被吸收方的全部資產(chǎn)或股份，被吸收公司的股東獲得存續(xù)公司（吸收方)的股份，從而成為存續(xù)公司的股東。存續(xù)的公司仍保持原有的公司名稱，并對被吸收公司全部資產(chǎn)和負債概括承受。新設(shè)合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，成立一個新的公司,參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。新設(shè)合并可以通過以下兩種方式進行：第一，由新設(shè)公司以傾向資金購買部分參與合并公司的資產(chǎn)或股份，該部分參與合并公司的股東喪失其股東資格，剩余股東持有新設(shè)公司發(fā)行的股份，成為新設(shè)公司的股東；第二，新設(shè)公司發(fā)行新股，消滅各公司的股份可以全部轉(zhuǎn)化為新公司的股份，成為新設(shè)公司的股東。在新設(shè)合并中,新設(shè)立的公司具有新的公司名稱，但對消滅各公司的全部資產(chǎn)和負債概括承受。1996年上海兩家證券公司申銀和萬國組成申銀萬國證券公司，就屬典型的新設(shè)合并。資產(chǎn)出售是指購買方以現(xiàn)金、股票或其他有價證券為對價收購賣方公司全部或?qū)嵸|(zhì)全部的資產(chǎn)而接管賣方公司的營業(yè)？。對于購買方來講?，?也就是資產(chǎn)收購?.資產(chǎn)出售是中外合資企業(yè)退出目前經(jīng)營行業(yè)的一種常用的方式？，?這種方式并不消滅法人主體?,？所以在資產(chǎn)出售之后？，？法人只是獲得了資產(chǎn)出售的對價?，？理論上？，?資產(chǎn)出售所得對價還是法人財產(chǎn)?，?而不是股東財產(chǎn)？，?股東只享有所有者權(quán)益？。資產(chǎn)置換是上市公司資產(chǎn)重組的一個重要方式之一，即上市公司控股股東以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或現(xiàn)金置換上市公司的呆滯資產(chǎn)，或以主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)置換非主營業(yè)務(wù)資產(chǎn)等情況，包括整體資產(chǎn)置換和部分資產(chǎn)置換等形式.企業(yè)合并、分立、出售、置換過程中，必然涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓,如果企業(yè)不僅轉(zhuǎn)讓了實物資產(chǎn)，而且將與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓，這種轉(zhuǎn)讓行為不屬于銷售貨物,不征收增值稅。但如果僅轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)，應(yīng)當認定為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。在該《公告》發(fā)布之前,實務(wù)界一般認為,只有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓才不屬于增值稅征稅范圍，即只有企業(yè)合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓才可以免征增值稅，其他形式，如資產(chǎn)出售、資產(chǎn)置換，不能免征增值稅?！豆妗访鞔_將資產(chǎn)出售和資產(chǎn)置換排除在增值稅的征稅范圍之外是對企業(yè)重組的大力支持。《公告》規(guī)定“其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅”，對于其中涉及的無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅的問題并未給予明確，從增值稅與營業(yè)稅的原理上講，也不征收營業(yè)稅?！豆妗芬?guī)定,本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002］420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函［2009］585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》(國稅函［2010]350號）同時廢止。國稅函[2002］420號文規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅.國稅函［2002］420號文僅規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅，對于轉(zhuǎn)讓企業(yè)部分產(chǎn)權(quán)以及資產(chǎn)出售、資產(chǎn)置換行為是否征收增值稅未作規(guī)定，《公告》是對國稅函[2002］420號文的補充與完善，而不是否定。國稅函[2009]585號文規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此,納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(商譽）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅。國稅函[2009］585號文是對資產(chǎn)出售行為免稅的否定，而《公告》明確規(guī)定資產(chǎn)出售可以免稅，因此，《公告》是對國稅函［2009]585號文的否定。(二）納稅人銷售伴生金的增值稅政策2011年1月24日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人銷售伴生金有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第8號），《公告》規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅［2002]142號)第一條所稱伴生金，是指黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原料中所伴生的黃金。財稅[2002］142號文規(guī)定:黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種:成色AU9999、AU9995、AU999、AU995;規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，以下簡稱標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金）,免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。關(guān)于伴生金的含義,廣東省國稅局《關(guān)于銷售黃金礦砂（含伴生金）免征增值稅的批復(fù)》（粵國稅函［2008]410號）是這樣解釋的：“伴生金"是指含有金元素的礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品中所伴生的黃金，包括礦砂含金、其他有色金屬精礦含金、冶煉中間產(chǎn)品含金（如：粗銅、粗鉛含金，銅、鉛陽極泥含金)。《公告》對“伴生金”進行了更加明確的解釋，與廣東省國稅局的解釋相比，增加了“其他可以提煉黃金的原料中所伴生的黃金”，同時，將廣東省國稅局解釋的“含有金元素的礦產(chǎn)品”明確為“黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品"，這種界定更加準確，因為并不是“含有金元素的礦產(chǎn)品”都是“伴生金",黃金礦砂也含有金元素,但不能稱為“伴生金”，因為黃金礦砂就是用來提煉黃金的礦砂。《公告》規(guī)定：納稅人銷售含有伴生金的貨物并申請伴生金免征增值稅的，應(yīng)當出具伴生金含量的有效證明,分別核算伴生金和其他成分的銷售額.由于其他成分并不享受免稅政策，因此,如果納稅人不能分別核算伴生金和其他成分的銷售額，將不能享受免稅政策?！豆妗芬?guī)定：本公告自2011年2月1日起執(zhí)行.此前執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。(三)上海期貨交易所開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)的增值稅政策2010年12月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于上海期貨交易所開展期貨保稅交割業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的通知》（財稅［2010］108號),《通知》規(guī)定:自2010年12月1日起，期貨保稅交割是指以海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實物交割標的物的期貨實物交割.上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。期貨保稅交割的銷售方，在向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時,應(yīng)出具當期期貨保稅交割的書面說明及上海期貨交易所交割單、保稅倉單等資料.實物交割，是指期貨合約的買賣雙方于合約到期時，根據(jù)交易所制訂的規(guī)則和程序，通過期貨合約標的物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，將到期未平倉合約進行了結(jié)的行為。商品期貨交易一般采用實物交割的方式。海關(guān)保稅監(jiān)管，包括保稅加工監(jiān)管和保稅物流監(jiān)管兩大組成部分。保稅加工，是指經(jīng)營者經(jīng)海關(guān)批準，對未辦理納稅手續(xù)進境的貨物，進行實質(zhì)性加工裝配和制造以及相關(guān)配套業(yè)務(wù)的生產(chǎn)性經(jīng)營行為，包括來料加工、進料加工和以出口為目的而在國內(nèi)采購貨物后與保稅進口的料件進行混合加工等常規(guī)形式，也包括研發(fā)、試制和檢測、維修等產(chǎn)品前后端配套工序以及出料加工等特殊的生產(chǎn)經(jīng)營方式。保稅物流，是指經(jīng)營者經(jīng)海關(guān)批準，將未辦理納稅手續(xù)進境的貨物從供應(yīng)地到需求地實施空間位移過程的服務(wù)性經(jīng)營行為，包括進口貨物在口岸與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間或在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域與海關(guān)保稅監(jiān)管場所的內(nèi)部和這些區(qū)域、場所之間,以及境內(nèi)區(qū)外出口貨物與海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、海關(guān)保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)。在供應(yīng)鏈上體現(xiàn)為采購、運輸、存儲、檢測、分銷、分撥、中轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)運、包裝、改裝、組拼、集拼、配送、調(diào)撥等流通性簡單加工業(yè)務(wù)及其增值服務(wù)?！锻ㄖ芬?guī)定：非保稅貨物發(fā)生的期貨實物交割仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994］244號)的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)國稅發(fā)［1994］244號文的規(guī)定,貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實物交割環(huán)節(jié)。貨物期貨交易增值的計稅依據(jù)為交割時的不含稅價格（不含增值稅的實際成交額)。不含稅價格＝含稅價格÷（1＋增值稅稅率）。貨物期貨交易增值稅的納稅人為：（1)交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額,期貨交易所本身發(fā)生的各種進項不得抵扣.(2）交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的,以供貨會員單位為納稅人。（四）制種行業(yè)增值稅政策2010年10月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號），《公告》規(guī)定:自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅：第一,制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子；第二，制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”免稅政策中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”包括農(nóng)民個人，也包括各類農(nóng)業(yè)企業(yè)。關(guān)于“自產(chǎn)"的范圍之前并無明確的界定，對于企業(yè)雇傭農(nóng)民進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及委托農(nóng)民進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是否屬于“自產(chǎn)"在實務(wù)界有不同理解。《公告》明確規(guī)定上述兩種情形都屬于“自產(chǎn)”。理解這一政策應(yīng)當注意,《公告》僅對制種企業(yè)種子的雇傭生產(chǎn)和委托生產(chǎn)進行了界定，對于其他農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他農(nóng)產(chǎn)品的雇傭生產(chǎn)和委托生產(chǎn)是否屬于“自產(chǎn)”未作規(guī)定，從理論上講,農(nóng)業(yè)企業(yè)雇傭農(nóng)戶或者雇工在自有土地或者承租土地上從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)應(yīng)當認定為“自產(chǎn)”，但農(nóng)業(yè)企業(yè)委托農(nóng)戶在農(nóng)戶承包的土地上從事種子以外的其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不應(yīng)當認定為“自產(chǎn)".(五）部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅適用稅率政策2010年7月27日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于肉桂油桉油香茅油增值稅適用稅率問題的的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第5號），《公告》規(guī)定:肉桂油、桉油、香茅油不屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字［1995]52號）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17％。本公告自2010年9月1日起施行。肉桂油是樟科植物肉桂的干燥枝、葉經(jīng)水蒸氣蒸鎦得到的揮發(fā)物。肉桂油是黃色或黃棕色的澄清液體；有肉桂的特異香氣，味甜、辛，露置空氣中或存放日久，色漸變深，質(zhì)漸濃稠。肉桂油在乙醇或冰醋酸中易溶。桉油是桃金娘科植物藍桉、樟科植物樟或上述兩科同屬其他植物經(jīng)水蒸氣蒸鎦得到的揮發(fā)油。桉油是無色或微黃色的澄清液體；有特異的芳香氣，微似樟腦，味辛、涼;貯存日久，色稍變深.桉油在70%乙醇中易溶.香茅油又稱香草油或雄刈（yì）萱油，由香茅的全草經(jīng)蒸汽蒸餾而得，淡黃色液體，有濃郁的山椒香氣.主要成分是香茅醛、香葉醇和香茅醇。用于提取香茅醛，供合成羥基香茅醛、香葉醇和薄荷腦，也可用作殺蟲劑、驅(qū)蚊藥和皂用香料。2010年8月19日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于干姜姜黃增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第9號），《公告》規(guī)定：干姜、姜黃屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字［1995]52號）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009]9號）規(guī)定,其增值稅適用稅率為13%。干姜是將生姜經(jīng)清洗、刨（páo)皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產(chǎn)品。姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經(jīng)去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產(chǎn)品。本公告自2010年10月1日起執(zhí)行。姜黃為蓑荷科姜黃屬的多年生草本植物，根莖發(fā)達，成叢，分枝呈橢圓形或圓柱狀，花期8月，含有多種化學(xué)成分，具有良好的藥用價值和經(jīng)濟前景。栽培或野生于平原、山間草地或灌木叢中。（六)增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票政策2011年3月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第15號），報刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)行業(yè)的部分增值稅一般納稅人銷售對象多為消費者或者使用單位,開具普通發(fā)票零散且發(fā)票用量大。為解決這些特殊行業(yè)開具普通發(fā)票的實際困難，上述3個行業(yè)中的企業(yè)可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知》（國稅發(fā)［2006］78號）的規(guī)定，比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票.本公告自2011年3月1日起施行。公告施行前發(fā)生的事項，可依據(jù)本公告執(zhí)行。根據(jù)這一政策，報刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)行業(yè)的全部納稅人都可以自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。該政策僅針對增值稅普通發(fā)票，對于增值稅專用發(fā)票的開具要求仍然應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)政策執(zhí)行。根據(jù)國稅發(fā)[2006]78號文的規(guī)定，原則上已經(jīng)使用防偽稅控開票系統(tǒng)的企業(yè)全部推行一機多票系統(tǒng)；商業(yè)零售企業(yè)、經(jīng)銷水、電、氣、暖的企業(yè)可自行決定是否使用一機多票系統(tǒng)；新認定的增值稅一般納稅人直接推行一機多票系統(tǒng)（不納入推行范圍的除外）。（七）收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣政策2011年3月2日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2011]21號），該《通知》明確了收購煙葉給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題?！锻ㄖ芬?guī)定，煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《增值稅暫行條例實施細則》第十七條中“價款”的一部分.煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。根據(jù)這一政策，只有根據(jù)國家規(guī)定標準支付的補貼才能計入價款,超額支付的補貼不能計入價款。另外，補貼應(yīng)當與收購價格記載在同一張發(fā)票上,另行記載的不能計入價款。這一政策類似于《增值稅暫行條例》第6條所規(guī)定的“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”，既然“價外費用”應(yīng)當并入銷售額,價外補貼也應(yīng)當并入收購價款.（八)暫停部分玉米深加工企業(yè)購進玉米增值稅抵扣政策2011年4月19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于暫停部分玉米深加工企業(yè)購進玉米增值稅抵扣政策的通知》（財稅［2011］34號），規(guī)定為控制玉米深加工過快發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，暫停玉米深加工企業(yè)收購玉米增值稅抵扣政策，自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》第8條的規(guī)定,購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額.進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率.準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定.根據(jù)這一規(guī)定,國務(wù)院決定暫停玉米深加工企業(yè)收購玉米增值稅抵扣政策符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定,但通過破壞增值稅抵扣的一般規(guī)則來短期調(diào)控經(jīng)濟,一方面損害了增值稅的穩(wěn)定性與權(quán)威性，另一方面也給納稅人造成了不可預(yù)測的損失，破壞了市場經(jīng)濟的規(guī)則。這種臨時性的調(diào)控措施也給一些主體的尋租提供了機會，提前知道這一消息的納稅人可以在4月20日之前緊急購進大量玉米，從而可以不受這一政策的影響。這一政策所涉及的農(nóng)產(chǎn)品僅僅是玉米,而且限制的用途是生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，也就是說，用玉米生產(chǎn)飼料仍然可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額.這一政策提高了用玉米生產(chǎn)除飼料以外的其他貨物的納稅人的增值稅負擔(dān)，如用玉米生產(chǎn)玉米汽油、玉米啤酒、玉米油等。納稅人的應(yīng)對手段有暫停用玉米生產(chǎn)除飼料以外的貨物，通過提高用玉米生產(chǎn)的貨物的價格來轉(zhuǎn)嫁增加的增值稅負擔(dān)，對于既生產(chǎn)飼料、又生產(chǎn)其他物品的納稅人，可以將在4月20日之前購進的玉米全部用于生產(chǎn)其他貨物,而將4月20日之后購進的玉米全部用于生產(chǎn)飼料。另外,從這一政策的語言表述來看,僅用玉米生產(chǎn)其他貨物的納稅人如果從用玉米生產(chǎn)飼料的企業(yè)購買玉米并用于生產(chǎn)其他貨物，由于不是從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”購進的，應(yīng)該不受這一政策約束.例如，甲企業(yè)從農(nóng)民手中收購100萬元玉米，本來可以計提13萬增值稅進項稅額，現(xiàn)在不允許計提，購進玉米的實際成本為100萬元。此時,用玉米生產(chǎn)飼料的乙企業(yè)可以先從農(nóng)民手中收購100萬元玉米，計提13萬增值稅進項稅額，購進玉米的實際成本為87萬元,如果乙企業(yè)將該批玉米以93萬元（不含稅）的價格銷售給甲企業(yè)，則乙企業(yè)可以獲利6萬元，甲企業(yè)可以降低成本7萬元，相當于甲乙兩個企業(yè)分享了國家增加的本來由甲企業(yè)承擔(dān)的13萬元成本.(九)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為的增值稅政策2010年9月8日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），《公告》規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。需要注意的是，這里強調(diào)承租方將資產(chǎn)出售給批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果出售給一般企業(yè)是否可以享受這里所規(guī)定的不征收增值稅的政策尚未明確。由于該政策的核心是“資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移”,即尚不構(gòu)成銷售貨物行為，因此，應(yīng)當認為即使承租方將資產(chǎn)出售給一般企業(yè)，隨后再將該項資產(chǎn)從該企業(yè)租回的行為也不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅.(十）項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題2010年8月9日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第8號），《公告》規(guī)定:項目運營方利用信托資金融資進行項目建設(shè)開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設(shè)開發(fā)，信托公司負責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計劃，項目運營方負責(zé)項目建設(shè)與運營，項目建設(shè)完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。本公告自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣,已抵扣的不作進項稅額轉(zhuǎn)出.由于信托公司并不繳納增值稅,因此,其不存在抵扣增值稅進項稅額的問題.根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策,項目運營方取得的可以抵扣增值稅進項稅額的憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù).需要注意的是，這些憑證應(yīng)當是項目運營方取得的，即發(fā)票上記載的付款方應(yīng)當是項目運營方，而不能是信托公司,另外，能夠抵扣的憑證僅限于在項目建設(shè)期內(nèi)取得的,在項目建設(shè)開始之前或者結(jié)束以后取得的憑證不能抵扣。（十一）取消部分商品出口退稅政策2010年6月22日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》(財稅[2010］57號）,《通知》規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準,自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅：1。部分鋼材；2.部分有色金屬加工材；3。銀粉；4。酒精、玉米淀粉；5.部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;6.部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。取消出口退稅的具體商品名稱和商品編碼見附件。具體執(zhí)行時間，以“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”海關(guān)注明的出口日期為準。關(guān)于取消出口退稅的具體含義,我國現(xiàn)行稅法和相關(guān)政策并未明確，出口退稅政策源于《增值稅暫行條例》規(guī)定的“納稅人出口貨物,稅率為零"的政策。由于增值稅采取銷項稅額減進項稅額的計算方法，納稅人出口貨物時，稅率為零，銷項稅額也就等于零，如果存在進項稅額，就會出現(xiàn)國家向納稅人退稅的現(xiàn)象。取消出口退稅后，國家不需要向納稅人退稅，但是否還征收銷項稅額則并未明確。從實踐來看,對于取消出口退稅的出口貨物并不征收銷項稅額。因此,取消出口退稅類似免征增值稅政策。（十二）關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅政策2010年4月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]162號),《通知》規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅?！对鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號）第4條規(guī)定：專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián).發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證.其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定.《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第28條規(guī)定：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián),如果丟失前已認證相符的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認證的,可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證,專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤＃ㄊ┰鲋刀愐话慵{稅人資格認定管理制度2010年2月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）,自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認定辦法>的通知》(國稅明電[1993］52號、國稅發(fā)[1994］59號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》（國稅明電[1993]60號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法>的通知》（國稅函［1998]156號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002］326號）同時廢止。2010年4月7日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函［2010]139號），對《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》進行了補充。一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》。增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》的特殊規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應(yīng)稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額.稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期,是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份.年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為其辦理一般納稅人資格認定：(1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定:（1）個體工商戶以外的其他個人；其他個人，是指自然人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè).不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。納稅人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定.一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(以下稱認定機關(guān)）。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：(1)納稅人應(yīng)當在申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。申報期，是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份（或季度)的所屬申報期.（2）認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。主管稅務(wù)機關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知:同意其認定申請;一般納稅人資格確認的時間。（3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人.主管稅務(wù)機關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中需明確告知:其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的,將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機關(guān)報送《一般納稅人資格認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》的,應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料,并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后方可停止執(zhí)行。納稅人符合不辦理一般納稅人資格認定條件的,應(yīng)當在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》,經(jīng)認定機關(guān)批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關(guān)應(yīng)當在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)批準完畢，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：(1)納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料：《稅務(wù)登記證》副本；財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件;會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。(2）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的,當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的,應(yīng)當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容.（3）主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。實地查驗的范圍，是指需要進行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內(nèi)容。查驗報告由納稅人法定代表人（負責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗人員共同簽字(簽章）確認。實地查驗時,應(yīng)當有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。（4）認定機關(guān)應(yīng)當自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額,并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。新開業(yè)納稅人,是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人.（十四)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理制度2010年4月7日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》(國稅發(fā)[2010］40號），自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電［2004］37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電［2004］51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電［2004］62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函［2005］1097號）同時廢止。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的被新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定?！靶⌒蜕藤Q(mào)批發(fā)企業(yè)",是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754—2002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定?！捌渌话慵{稅人",是指具有下列情形之一的一般納稅人:（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；(2)騙取出口退稅的；（3)虛開增值稅扣稅憑證的;(4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當月起執(zhí)行;對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理,納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（1）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。（2)輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的,主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅.輔導(dǎo)期納稅人按上述規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人.輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額.輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金-—待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金-—應(yīng)交增值稅（進項稅額）"科目，貸記“應(yīng)交稅金—-待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—-待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人.輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額,未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二)》:（1）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。(2)第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。(3）第5欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。（4）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。(5)第8欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。（6）第23欄填寫認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。（7）第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù).（8）第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù).（9)第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進口增值稅專用繳款書.(10)第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。（11)第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。（1)審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù).（2）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書合計數(shù)。（3）審核《增值稅納稅申報表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)合計數(shù)。（4）申報表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人.二、最新營業(yè)稅政策講解（一）促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅政策

2010年12月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010］110號）,《通知》規(guī)定，自2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅?！胺蠗l件”是指同時滿足以下條件:1。節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；2。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容,符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

(二）中國農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)金融事業(yè)部試點縣域支行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策

2010年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)金融事業(yè)部試點縣域支行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅［2010］116號),《通知》規(guī)定，自2010年10月1日至2011年9月30日，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的吉林、福建、山東、湖北、廣西、重慶、四川、甘肅8個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入減按3％的稅率征收營業(yè)稅。農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款,但不包括按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅［2010]4號）規(guī)定免征營業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款。農(nóng)戶，是指長期（指一年及一年以上,下同）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）范圍內(nèi)或者城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)（以下統(tǒng)稱農(nóng)村)的住戶，包括戶口不在農(nóng)村而長期在農(nóng)村居住住戶、國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。農(nóng)戶以戶為單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。但位于農(nóng)村的國家機關(guān)、社會團體、學(xué)校、國有企業(yè)和事業(yè)單位的集體戶，或者有農(nóng)村戶口但舉家長期外出謀生的住戶，無論是否保留承包耕地,均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款,是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)村注冊的企業(yè)及各類組織的貸款。中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的縣域支行,應(yīng)當按照《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第九條及其他相關(guān)規(guī)定，單獨核算享受營業(yè)稅減稅政策的貸款利息收入；未單獨核算的，不得享受上述營業(yè)稅政策。

（三）部分省市有線數(shù)字電視基本收視維護費免征營業(yè)稅政策

2010年12月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分省市有線數(shù)字電視基本收視維護費免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]122號），《通知》規(guī)定,為支持有線數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換試點工作,推動有線數(shù)字電視的發(fā)展，按照國務(wù)院的有關(guān)精神，對本通知附件1所列企業(yè)根據(jù)省級物價部門有關(guān)文件規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費，自2010年1月1日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。免征營業(yè)稅的同時免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

（四）延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限

2010年3月4日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅［2010］10號），經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2009］23號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限于2009年12月31日到期后，繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009］23號）的規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅.對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅.定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。具體操作辦法繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)［2006］8號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(五)支持和促進就業(yè)營業(yè)稅政策

2010年10月22日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅［2010]84號）,《通知》規(guī)定,對持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的,在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅.納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。（提示：不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減）持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策"或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：（1)在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;（3)畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

《通知》規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠.定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用.

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指:（1)國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；（2)國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；(3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。

享受上述優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：（1）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員,在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。（2）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》.（3)畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用）,并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》;高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。（4）第二項優(yōu)惠政策規(guī)定的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》.（5）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至2010年12月31日。（6）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣,同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

上述所稱下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅［2005］186號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009］23號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》（財稅[2010]10號)所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

《通知》規(guī)定，本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執(zhí)行到期的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在2010年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止.

本通知所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能重復(fù)享受。

(六）國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅

2010年4月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅［2010］8號），自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指:(1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3)在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi).原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的判斷標準是“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)"。2009年9月27日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），規(guī)定對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

（七）農(nóng)村金融有關(guān)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

2010年5月13日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）。自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。自2009年1月1日至2011年12月31日，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣(含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅.

農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶.位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶.農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下(含5萬元）的貸款.村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準,由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)。農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu).縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū).金融機構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用上述優(yōu)惠政策。

適用上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機構(gòu)，自2009年1月1日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營業(yè)稅稅款,在以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》（財稅［2004］35號）第二條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2004]177號）第二條規(guī)定自2009年1月1日起停止執(zhí)行。

（八）支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

2010年7月23日，財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2010］59號),《通知》規(guī)定：

受災(zāi)地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體在新增加的就業(yè)崗位中,招用當?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經(jīng)縣級人力資源和社會保障部門認定，按實際招用人數(shù)和實際工作時間予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％，由災(zāi)區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。按上述標準計算的稅收抵扣額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用.

受災(zāi)地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴重的個體工商戶,按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

“受災(zāi)地區(qū)"是指青海省玉樹藏族自治州玉樹、稱多、治多、雜多、囊謙、曲麻萊縣和四川省甘孜藏族自治州石渠縣等7個縣的27個鄉(xiāng)鎮(zhèn).

以上稅收優(yōu)惠政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2012年12月31日。

（九）示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅

2010年7月28日，財政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》(財稅[2010］64）,該通知規(guī)定:

第一，自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

第二，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指上述企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同,由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），從上述境外單位取得的收入.

第三，2010年7月1日至本通知到達之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。

（九)個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策

2011年1月27日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2011］12號），《通知》規(guī)定,個人將購買不足5年的住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅.

這一政策可以用下表來表示：不足5年超過5年普通住房全額免征非普通住房全額差額2011年的政策與2010年的政策相比，發(fā)生了一些變化，2010年的政策可以用下表來表示：不足5年超過5年普通住房差額免征非普通住房全額差額由此可見，二者的區(qū)別在于不足5年的普通住房所適用的政策，2010年是差額征稅,2011年則全額征稅,可見新政策更加強調(diào)持有時間.

銷售住房營業(yè)稅稅率為5％，再加上城建稅和教育費附加，一般情況下為5.5％。這里的差額是指銷售收入減去購買房屋的價款，不能減去購買房屋的稅費支出，如契稅等。

《通知》規(guī)定，上述普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》(國辦發(fā)[2005］26號）、《國家稅務(wù)總局財政部建設(shè)部關(guān)于加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》(國稅發(fā)[2005］89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知自發(fā)文次日起執(zhí)行,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2009］157號)同時廢止.

根據(jù)國辦發(fā)［2005]26號文的規(guī)定，普通住宅的標準如下:住宅小區(qū)建筑容積率在1。0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。

根據(jù)國稅發(fā)［2005］89號文的規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間。個人對外銷售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書，并到地方稅務(wù)部門申請開具發(fā)票.

根據(jù)國稅發(fā)[2005]172號文的規(guī)定,納稅人申報時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先"的原則確定購買房屋的時間，即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間的，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間的,以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。個人將通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定.個人需持其通過受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。享受稅收優(yōu)惠政策普通住房的面積標準是指地方政府按國辦發(fā)[2005］26號文件規(guī)定確定并公布的普通住房建筑面積標準。對于以套內(nèi)面積進行計量的,應(yīng)換算成建筑面積，判斷該房屋是否符合普通住房標準。

（十）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為的營業(yè)稅政策

2010年9月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），《公告》規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍,不征收營業(yè)稅。

需要注意的是，這里強調(diào)承租方將資產(chǎn)出售給批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果出售給一般企業(yè)是否可以享受這里所規(guī)定的不征收營業(yè)稅的政策尚未明確。由于該政策的核心是“資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移”，即尚不構(gòu)成銷售不動產(chǎn)，因此，應(yīng)當認為即使承租方將資產(chǎn)出售給一般企業(yè)，隨后再將該項資產(chǎn)從該企業(yè)租回的行為也不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅.三、最新消費稅政策講解（一）調(diào)整部分燃料油消費稅政策

2010年8月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費稅政策的通知》（財稅[2010］66號），該通知規(guī)定：2010年1月1日起到2010年12月31日止，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的國產(chǎn)燃料油免征消費稅，對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的進口燃料油返還消費稅。

《消費稅暫行條例》第4條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的,于移送使用時納稅?！锻ㄖ芬?guī)定的這一政策實際上是為了避免重復(fù)征稅而對作為原料的應(yīng)稅消費品免稅或者退稅?！锻ㄖ芬?guī)定的政策并不強調(diào)自產(chǎn)自用,甲企業(yè)生產(chǎn)銷售給乙企業(yè)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的國產(chǎn)燃料油也是免征消費稅的。

《通知》規(guī)定,燃料油生產(chǎn)企業(yè)對外銷售的不用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品的化工企業(yè)購進免稅燃料油對外銷售且未用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的，應(yīng)補征消費稅.這一政策在執(zhí)行中會遇到一些困難，即生產(chǎn)企業(yè)如何保證購貨企業(yè)能夠?qū)⑵溆糜谏a(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料是一個難題,給企業(yè)避稅帶來了空間。不如采取先征后抵的政策，即對外銷售時征收消費稅，如果購進企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料可以抵免或者退還原材料已經(jīng)繳納的消費稅。

《通知》規(guī)定，對企業(yè)自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油所含的消費稅予以退還。乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品；芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品.用燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50%以上（含50%）的企業(yè)，享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策.

(二)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅

2010年11月1日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅的通知》(財稅[2010］98號），《通知》規(guī)定：從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅.對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。從2009年1月1日到本通知下發(fā)前,成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油已經(jīng)繳納的消費稅，符合上述免稅規(guī)定的，予以退還.根據(jù)這一政策，只有作為燃料、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油才能免稅，用于其他用途，如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面不能免稅，另外，只有自產(chǎn)成品油才能免稅，外購成品油不能免稅,也不能退稅。

這一政策類似于企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)不納稅的制度?！断M稅暫行條例》第4條規(guī)定:納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅.《消費稅暫行條例實施細則》第6條規(guī)定：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。根據(jù)這一規(guī)定，只有將應(yīng)稅消費品作為直接材料才能免稅，對于作為燃料和動力的應(yīng)稅消費品是否可以免稅并未明確規(guī)定，因此，才有必要出臺財稅[2010]98號文明確規(guī)定作為燃料和動力的應(yīng)稅消費品是否納稅,當然,財稅[2010]98號文僅適用于成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的自用油,并不適用于其他將應(yīng)稅消費品用于燃料和動力的情形。例如，生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品的企業(yè)也可能購進成品油用于燃料和動力,此時就不能享受免稅或者退稅政策。

（三）油(氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費稅

2011年2月25日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于對油(氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油先征后返消費稅的通知》（財稅［2011］7號），《通知》規(guī)定:自2009年1月1日起，對油（氣）田企業(yè)在開采原油過程中耗用的內(nèi)購成品油，暫按實際繳納成品油消費稅的稅額,全額返還所含消費稅。

《通知》規(guī)定,享受稅收返還政策的成品油必須同時符合以下三個條件:(1）由油（氣）田企業(yè)所隸屬的集團公司（總廠）內(nèi)部的成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)；（2）從集團公司（總廠）內(nèi)部購買；（3）油（氣）田企業(yè)在地質(zhì)勘探、鉆井作業(yè)和開采作業(yè)過程中，作為燃料、動力（不含運輸）耗用。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)從集團