中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(7)非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換知識(shí)點(diǎn)非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換的界定一、非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)二、非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換的認(rèn)定【舉例】甲公司以公允價(jià)值為1000萬(wàn)的投資性房地產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為900萬(wàn)的設(shè)施，乙公司需支付100萬(wàn)的補(bǔ)價(jià)。100/1000=10%＜25%，所以屬于非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換。【2017·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于公司非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換的有（）。A.甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司擁有的某上市公司股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元C.甲公司以公允價(jià)值為150萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)施換入乙公司的小轎車(chē)，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)B：60/300=20%＜25%，屬于非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換；選項(xiàng)D：45/（105+45）=30%＞25%，不屬于非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換。第1頁(yè)知識(shí)點(diǎn)計(jì)量模式的界定界定條件商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷公允價(jià)值可否可靠計(jì)量的判斷第2頁(yè)知識(shí)點(diǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式一、特點(diǎn)①以換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)作為換入財(cái)產(chǎn)的成本；②換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為處理?yè)p益。二、換入財(cái)產(chǎn)成本確實(shí)定三、會(huì)計(jì)辦理?yè)Q出財(cái)產(chǎn)損益的辦理投資性房地產(chǎn)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本固定財(cái)產(chǎn)/無(wú)形財(cái)產(chǎn)當(dāng)期損益，計(jì)入財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益長(zhǎng)久股權(quán)投資當(dāng)期損益，計(jì)入投資利潤(rùn)練習(xí)甲公司經(jīng)磋商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司擁有的春聯(lián)營(yíng)公司丙公司長(zhǎng)久股權(quán)投資交換。在互換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在互換日的不含稅公允價(jià)值為6136364元；乙公司擁有的對(duì)丙公司長(zhǎng)久股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在互換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍舊作為長(zhǎng)久股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓向乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為6136364元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為613636元。假設(shè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得財(cái)產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣；除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不波及其他有關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)互換波及收付錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值不同而收到的補(bǔ)價(jià)136364元，以及換出銷(xiāo)項(xiàng)稅額與換入財(cái)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（本例中為0）的差額613636元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)136364元÷?lián)Q出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值6136364元（或換入長(zhǎng)久股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元＋收到的補(bǔ)價(jià)136364元）＝2.2%<25%，屬于非貨幣性財(cái)產(chǎn)互換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)136364元÷?lián)Q入財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值6136364元（或換出長(zhǎng)久股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元＋支付的補(bǔ)價(jià)136364元）＝2.2%<25%，屬于非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換。本例屬于以固定財(cái)產(chǎn)互換長(zhǎng)久股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)久股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入財(cái)產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)辦理如下：借：固定財(cái)產(chǎn)清理4800000累計(jì)折舊1200000貸：固定財(cái)產(chǎn)——辦公樓6000000借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—丙公司6000000第3頁(yè)銀行存款750000貸：固定財(cái)產(chǎn)清理6136364應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）613636借：固定財(cái)產(chǎn)清理136364貸：財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益136364乙公司賬務(wù)辦理如下：借：固定財(cái)產(chǎn)6136364應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）613636貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資—丙公司4500000銀行存款750000投資利潤(rùn)1500000【2016·多項(xiàng)選擇題】2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定財(cái)產(chǎn)核算的轎車(chē)換入乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司該轎車(chē)原價(jià)為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為16萬(wàn)元，公允價(jià)值為60萬(wàn)元；乙公司該項(xiàng)非專利技術(shù)的公允價(jià)值為65萬(wàn)元。該項(xiàng)互換擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮有關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)辦理中，正確的有（）。A.按5萬(wàn)元確定營(yíng)業(yè)外支出B.按4萬(wàn)元確定處理非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損失C.按1萬(wàn)元確定處理非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)利得D.按65萬(wàn)元確定換入非專利技術(shù)的成本『正確答案』BD『答案解析』甲公司確認(rèn)的處理非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損益＝60－（80－16）＝－4（萬(wàn)元）；換入的非專利技術(shù)成本＝60＋5＝65（萬(wàn)元）。四、同時(shí)換入多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)①換入財(cái)產(chǎn)成本總額＝換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值總和＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)（包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）－能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額②換入財(cái)產(chǎn)成本總額按照各項(xiàng)換入財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值比率分派。③各項(xiàng)換出財(cái)產(chǎn)損益之和。知識(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值計(jì)量模式特點(diǎn)①以換出財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)當(dāng)支付的有關(guān)稅費(fèi)作為換入財(cái)產(chǎn)的成本；②不確認(rèn)處理?yè)p益。換入財(cái)產(chǎn)成本確實(shí)定換出財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值加支減收，加銷(xiāo)減進(jìn)，加其他注意：不確認(rèn)換出財(cái)產(chǎn)的損益。換入財(cái)產(chǎn)的成本＝換出財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出財(cái)產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)（+支付的補(bǔ)價(jià)）-換入財(cái)產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋支付的應(yīng)計(jì)入換入財(cái)產(chǎn)成本的有關(guān)稅費(fèi)【2015·判斷題】非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換不擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)作為換入財(cái)產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（）『正確答案』√2017·判斷題】對(duì)于不擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換，公司應(yīng)以換出財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入財(cái)產(chǎn)的成本。（）『正確答案』×『答案解析』不擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)當(dāng)以換出財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入財(cái)產(chǎn)的成本。第4頁(yè)2017·單項(xiàng)選擇題】下列對(duì)于不擁有商業(yè)實(shí)質(zhì)的公司非錢(qián)幣性財(cái)產(chǎn)互換的會(huì)計(jì)辦理表述中，不正確的選項(xiàng)是（）。不波及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益波及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益