2021-2022年四川省瀘州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021-2022年四川省瀘州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。

驗收入庫時發(fā)現數量短缺10％，經核查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32．4B.33．33C.35．28D.36

2.甲公司擁有乙公司70％的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產產品銷售給乙公司，該批產品的生產成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

3.甲公司于2010年2月1日與乙公司簽訂一項期權合同。根據該合同，甲公司有權要求乙公司于2011年1月31日購入甲公司普通股l000股(僅能在到期時行權)，對價為49000元，即每股49元。2010年2月1日甲公司普通股每股市價為50元，2010年12月31日每股市價為49元，2011年1月31日每股市價為47元；2010年2月1日期權的公允價值為2500元，2010年l2月31日期權的公允價值為2000元，2011年1月31日期權的公允價值為1500元。假定期權將以現金換普通股方式結算，則甲公司2011年1月31日應確認的資本公積為（）元。

A.49000B.48000C.46000D.1000

4.

第

6

題

2007年12月31，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為907J-元，市場購買價格總額為80萬元，假設不發(fā)生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的乙產品的市場價格也發(fā)生下降，用B材料生產的乙產品的市場價格總額由225萬元下降為202.50萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入120萬元，估計乙產品銷售費用及稅金為7.5萬元，估計B材料銷售費用及稅金為5萬元。2007年12月31日B材料的價值為（）萬元。

A.90B.75C.82.5D.77.50

5.20×4年6月30日，A公司因管理不善發(fā)生財務困難，為增加企業(yè)收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000萬元，A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則A公司因此業(yè)務影響當期損益的金額為（）。A.A.0B.400萬元C.－1000萬元D.500萬元

6.

第

10

題

20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權，應確認的投資收益為（）。

A.2400萬元B.-400萬元C.2800萬元D.-800萬元

7.甲公司擁有一項使用壽命不確定的無形資產，2018年年末該無形資產的賬面價值為600萬元，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現金流量現值為750萬元，該無形資產之前未計提過減值準備。不考慮其他因素的影響，則下列說法不正確的是（）

A.使用壽命不確定的無形資產每年均需進行減值測試

B.公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者中只要有一項高于賬面價值，就無需再計算另一項的金額

C.使用壽命不確定的無形資產與其他資產一樣，存在減值跡象時，才需進行減值測試

D.該使用壽命不確定的無形資產2018年年末應計提減值準備的金額為0

8.假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股，關于A公司的會計處理錯誤的是（）。

A.2×12年12月31日應該確認的成本費用為8000萬元

B.2×13年12月31日應該確認的成本費用為17500萬元

C.2×13年12月31日企業(yè)不應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.2×13年12月31日在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值

9.

第

6

題

按照政府補助準則的要求，政府補助會計處理方法采用的是（）。

A.收益法中的總額法B.資本法中的凈額法C.收益法中的凈額法D.資本法中的總額法

10.

第

14

題

A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業(yè)的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權益為2000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為（）萬元。

A.1500B.1050C.1200D.1250

11.根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

12.根據現行會計準則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A.支付的勞動保險費B.發(fā)生的業(yè)務招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

13.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權：第一年年末的可行權條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權條件為銷售業(yè)績三年平均增長l0％。該期權在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

14.根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

20×1年6月28日甲公司以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產，6月30日該股票價格下跌到每股9元：7月2日如數收到宣告發(fā)放的現金股利，12月31日該股票每股公允價值為11元，20×2年1月20日以每股12元的價格將該股票全部出售，支付相關稅費1萬元。

20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額為（）萬元。

A.20B.40C.28D.32

15.20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可供出售金融資產核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益為（）。

A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元

16.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

17.一個地區(qū)的能源消耗增長與經濟增長是呈正相關的，二者增長的幅度差通常不大于15%。2003年，浙江省統(tǒng)計報告顯示：該省的能源消耗增長了30%，而經濟增長率卻是l2．7%。

以下各項如果為真，都可能對上文中的不一致之處做出合理的解釋，除了（）。

A.一些地方官員為了給本地區(qū)的經濟發(fā)展留點余地，低報了經濟增長的數字

B.民營經濟在浙江的經濟中占的比例較大，某些民營經濟的增長難以被統(tǒng)計到

C.由于能源價格的大幅上漲，浙江新投資上馬的企業(yè)有90%屬于低能耗企業(yè)

D.由于能源價格的大幅上漲，高能耗的大型國有企業(yè)的經濟增長普遍下滑

18.第

10

題

根據上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產生的匯兌損失是（）。

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

19.在附有或有條件的債務重組中,債務人支付實際發(fā)生的或有支出時,應作為()處理。

A.財務費用B.營業(yè)外支出C.沖減債務重組收益D.沖減債務帳面價值

20.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200

21.甲公司于2018年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，設備價值為300萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為4年；第1年免租金，后3年的租金分別為34萬元、44萬元、42萬元，于當年年初支付。甲公司在租賃過程中發(fā)生律師費、運輸費以及印花稅等共計5萬元。2018年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）

A.30萬元B.34萬元C.40萬元D.31.25萬元

22.

第

2

題

根據上面資料，現金流量表中“投資活動產生的現金流量凈額”項目金額為（）萬元。

23.甲公司因持有該項可供出售金融資產累計應確認的投資收益金額是（）。

A.227萬元B.123萬元C.150萬元D.175萬元

24.第

9

題

A公司本年利潤總額200萬元，所得稅率為33%，當年發(fā)生可抵減時間性差異5萬元，轉回以前年度應納稅時間性差異10萬元（當初稅率為30%）該公司采用遞延法核算，則A公司本年遞延稅款發(fā)生額為（）萬元。

A.借方1.35B.貸方1.35C.借方4.65D.貸方4.65

25.

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，20×7年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于乙公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款200萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，B專利權的賬面價值為500萬元，累計攤銷額為0，已計提資產減值準備l00萬元，公允價值為500萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，公允價值（等于可收回金額）為1000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續(xù)和股權過戶手續(xù)，不考慮此項債務重組發(fā)生的相關稅費。甲公司將所取得的專利權作為無形資產核算，并準備長期持有所取得的丙公司股權（此前甲公司未持有丙公司股權，取得后，持有丙公司10%股權，采用成本法核算此項長期股權投資）。20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現金股利500萬元。

20×8年3月2日，甲公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發(fā)行在外普通股l00萬股，實際支付價款800萬元（含交易費用）；3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現金。

根據上述資料，回答8～11問題：

第

8

題

20×7年12月3113甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.800B.950C.1000D.1030

26.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

27.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22．5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

28.下列選項中，會影響企業(yè)其他綜合收益金額的是（）

A.資產負債表日，交易性金融資產公允價值的變動

B.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

C.公允價值計量模式下的投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值

D.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

29.下列有關資產減值的說法，正確的是()。

A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明該項資產沒有發(fā)生減值

B.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值中，只要有一項低于資產的賬面價值，就表明該項資產發(fā)生了減值

C.所有資產的減值損失，以后期間都不允許轉回

D.如果資產沒有出現減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

30.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

二、多選題(15題)31.下列甲公司對有關事項的會計處理中，正確的有（）。

A.對事項(4)在20×2年度利潤表上確認資產減值損失500萬元

B.對事項(4)在20×2年財務報表附注中披露

C.對事項(5)在20×2年財務報表附注中披露

D.對事項(6)確認為20×3年3月31日實現營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本

E.對事項(7)在20×2年12月31日資產負債表上增加預計負債50萬元

32.甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發(fā)生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用

33.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

34.基本會計核算賬簿管理包括（）的查詢及打印。

A.總賬B.余額表C.明細賬D.客戶往來賬

35.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有（）。

A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權益工具減值準備

36.下列項目中，屬于處置費用的有（）。

A.與資產處置有關的法律費用

B.與資產處置有關的相關稅費

C.與資產處置有關的為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用

D.廣告費

E.與資產處置有關的搬運費

37.下列各項中，屬于以權益結算的股份支付的權益工具有（）。

A.限制性股票B.模擬股票C.股票期權D.現金股票增值權E.優(yōu)先股

38.下列各項關予甲公司20×1年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認遞延所得稅資產50萬元

B.確認遞延所得稅負債80萬元

C.確認遞延所得稅費用30萬元

D.確認應交所得稅2241．14萬元

E.確認所得稅費用2271．14萬元

39.下列關于甲公司將持有的應收乙公司債權出售給丙公司的處理，正確的有（）。

A.應收賬款所有權上的風險和報酬尚未全部轉移給丙公司

B.甲公司不應終止確認該應收賬款

C.應收賬款所有權上的風險和報酬已全部轉移給丙公司

D.甲公司應終止確認該應收賬款

E.應收賬款所有權上的風險和報酬部分轉移給丙公司

40.2×16年末,甲公司某項資產組(均為非金融長期資產)存在減值跡象,經減值測試,預計資產組的未來現金流量現值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產組資產的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產組的賬面價值為3800萬元。預計未來現金流量現值為5600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該資產組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A.2×16年未應計提資產組減值準備1500萬元

B.2×17年末資產組的賬面價值為3800萬

C.2×16年未應對資產組包含的商譽計提300萬元的減值準備

D.2×17年未資產組中商譽的賬面價值為300萬元

41.2017年10月31日，大明公司應收大唐公司的一筆貨款300萬元到期，由于大唐公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。該公司已為該項債權計提壞賬準備40萬元。當日，大明公司就該債權與大唐公司進行協商。下列協商方案中，屬于大唐公司債務重組的有（）A.以公允價值為250萬元的固定資產償還

B.延期兩年償還

C.減免20萬元債務，其余部分立即以現金償還

D.減免10萬元債務，其余部分延期兩年償還

42.2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂售后回購合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司100臺機器設備，每臺銷售價格為50萬元；同時約定，甲公司于2018年8月31日按每臺54萬元的價格全部購回。甲公司已于當日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設備已經發(fā)出，每臺設備成本為20萬元（未計提跌價準備）。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關于甲公司售后回購業(yè)務的會計處理，正確的有（）

A.2018年5月1日，甲公司銷售時，不滿足收入確認條件，不應確認收入

B.2018年5月1日，甲公司銷售時，應確認營業(yè)成本2000萬元

C.2018年5月1日，確認其他應付款5400萬元

D.2018年5月31日，計提利息費用100萬元

43.下列選項中屬于出售費用的是（）

A.特定法律服務、評估咨詢等中介費用B.所得稅費用C.消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅D.財務費用

44.第

24

題

下列經濟業(yè)務或事項不正確的會計處理方法有（）。

A.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債

C.企業(yè)收回已轉銷的壞賬，不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化

D.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，直接記人"資產減值損失"科目借方

45.企業(yè)當年發(fā)生的下列各交易事項中，影響當年利潤表中確認的營業(yè)外收支項目金額的有()。A.A.處置固定資產凈損失

B.以原材料換入機器設備并收取補價產生的收益

C.出售生產用原材料取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的租金收入

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.上市公司授予限制性股票，下列關于其在等待期內基本每股收益計算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

C.分子不扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

D.現金股利可撤銷時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利

四、綜合題(5題)49.東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產供對外出售的三種產品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經營活動。以下是制造中心L的相關資料：

制造中心L于2006年12月整體建造完成，并投入生產。制造中心L由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產產品甲，所生產的甲產品存在活躍市場。東方公司的固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權以及生產線的有關資料如下：

2005年初，東方公司取得用于生產甲產品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2005年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2006年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。

專利權K的取得成本為400萬元，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。

（2）2010年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產品生產的能耗較大，且資產的維護所需的現金支出遠遠高于最初的預算，2010年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產進行減值測試。

①2010年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現金流量現值。

專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現金流量現值。

設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。

②東方公司管理層2010年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現金流量有關的資料如下表所示：

假定上述財務預算已包含以下事項：

事項一、2010年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2011年實施完成，全部補償金將在2011年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。

事項二、東方公司計劃在2012年對制造中心L的流水線進行技術改造。因此，2012年、2013年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數據為基礎，按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算。（如果需按上年預算數據的5%的遞減增長率調整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現金流量兩項，其余項目直接按上述已知數計算）

假定有關現金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。

③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5%（稅前）。5%的復利現值系數如下：

（3）2011年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：

2011年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當日，還預付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，預付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再預付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240萬元。

2012年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款。

技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（4）為該技術改造項目，東方公司于2011年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2011年賬面記錄的借款還有以下兩筆：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4%。

假設東方公司無其他符合資本化條件的資產購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

（5）其他有關資料：

①制造中心L生產甲產品的相關資產在2010年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題不考慮中期報告及所得稅影響。

要求（計算結果保留兩位小數）：

（1）對東方公司資產組進行認定，并說明理由；

（2）計算確定東方公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2010年12月31日預計未來現金流量的現值；

（3）填列東方公司2010年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表；

（4）計算各項資產分攤的減值損失；

（5）編制2010年12月31日的減值分錄；

（6）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄；

（7）計算確定技術改造后設備A的賬面價值。

50.要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產、投資性房地產和交易性金融資產的處置損益。

(5)編制長江公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制合并日母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷的會計分錄

(8)編制2012年3月5日股東會宣告分配現金股利的會計分錄。

(9)編制2013年1月5日出售股權的會計分錄。

(10)編制2013年1月5日調整長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。

51.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1300萬元；除實現凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1000萬元；除實現凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。

52.根據以下資料，回答{TSE}題。

甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為擴大生產經營規(guī)模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費和傭金100萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。

上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為1800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月3113，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20%形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

根據資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

53.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權平均數和2005年初發(fā)行在外普通股股數均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權證，每一份認股權證可于2006年7月1日轉換為甲公司1股普通股，行權價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經注冊會計師審計前的資產負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產公允價值為10000萬元，其賬面凈資產為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產的增值，該項無形資產原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產公允價值增加而增加所有者權益的金額為500萬元。乙公司資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產進行核算，將發(fā)生的相關交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經查發(fā)現，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權平均股數為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調整遞延所得稅資產或負債，不調整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調整分錄，涉及損益調整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

55.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票畫年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產負債表有關項目年初、年末余額和部分項目發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關項目本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產均為非現金等價物；出售交易性金融資產已收到現金；應收款項、應付款項將來均以現金結算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

銷售商品、提供勞務收到的現金；

57.甲公司于2008年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2008年12月31日，長江公司應收賬款余額為2000萬元，對該應收賬款計提了200萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)應收賬款計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。長江公司2008年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。長江公司2008年沒有發(fā)生售后服務支出。

(3)長江公司2008年以2000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入100萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年12月31日．長江公司Y產品的賬面余額為3000萬元，根據市場情況對Y產品計提存貨跌價準備500萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)2008年4月，長江公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為1800萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(6)2008年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得成本為2000萬元；2008年12月31日該股票公允價值為3100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(7)長江公司2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計200萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為40萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為120萬元。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

(8)長江公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為100萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

(9)長江公司2008年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付(已確認為其他應付款)。

其他相關資料：

(1)假定預計未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)長江公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定長江公司上述交易或事項中資產、負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算長江公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制長江公司2008年確認所得稅費用的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

58.天馬公司2004年有關資料如下：

(1)當年實現凈利潤540萬元。

(2)公司應收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應付賬款年初貸方余額90萬元，年末余額120萬元；應付福利費年初余額64萬元，年末余額52萬元；應交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當年計提的折舊額中有9萬元計入管理費用，其余均計入制造費用；公司當年投產的產品年內全部完工，年末庫存商品成本中含5萬元當年基本生產車間固定資產計提的折舊費。

(4)當年累計發(fā)生財務費用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經營過程中發(fā)生的銀行付現手續(xù)費。

(5)公司年初出售設備，原價18萬元，已提折舊12萬元，售出時收入款項7萬元，支付稅費0.5萬元；年末報廢設備原價5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報廢時支付清理費0.1萬元。

(6)“待攤費用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時均計入管理費用。

(7)當年公司取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權益法進行長期股權投資而從被投資方上年實現的盈利中確認的未收到現金的收益30萬元，以及計提投資跌價準備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內核銷壞賬損失2.1萬元；當年6月30日計提短期投資跌價準備3.7萬元，年末轉回2.3萬元。

要求：根據以上資料編制現金流量表補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量”各項目金額。

參考答案

1.D購入原材料的實際總成本=6000+350+130=6480(元)，實際入庫數量=200×(1-10％)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6480／180=36(元／公斤)。

2.C甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內部交易應進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產應該用乙公司稅率計算。

3.B2011年1月31日，甲公司行權。該合同以總額進行結算，乙公司有義務向甲公司購入l000股甲公司普通股，同時支付49000元現金：

借：銀行存款49000

貸：股本l000

資本公積——股本溢價48000

4.B（1）乙產品的可變現凈值=202.50-7.5=195（萬元）；（2）乙產品的成本：90+120=210（萬元）；（3）由于乙產品的可變現凈值195萬元低于產品的成本210萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量；（4）原材料可變現凈值=202.50-120-7.5=75（萬元）

5.C轉換日，無形資產的賬面價值＝7000（萬元），投資性房地產的入賬價值＝公允價值＝6000（萬元），差額＝7000－6000＝1000（萬元），應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額＝－1000（萬元）。分錄為：借：投資性房地產——成本6000

公允價值變動損益1000

累計攤銷600

貸：無形資產7600

6.A20×8年12月6日甲公司處置乙公司股權的會計分錄

借：銀行存款5400

貸：長期股權投資3000(9000×1/3)

投資收益2400

7.C選項A說法正確、選項C說法錯誤，使用壽命不確定的無形資產，無論是否發(fā)生減值跡象，每一個會計期間都需要進行減值測試；

選項B說法正確，無形資產應計提的減值金額是賬面價值大于可收回金額的部分，可收回金額是預計未來現金流量現值和公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，只要其中一項比賬面價值高就說明可收回金額高于賬面價值，所以不需要計提減值，按照賬面價值計量；

選項D說法正確，經減值測試表明該無形資產的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現金流量現值為750萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用的凈額和預計未來現金流量現值較高者確定，而年末賬面價值為600萬元，可收回金額大于賬面價值，所以無需計提減值準備。

綜上，本題應選C。

（1）對下列資產，無論是否出現減值跡象，均應當在每年年末進行減值測試：

①因企業(yè)合并形成的商譽；

②使用壽命不確定的無形資產；

③尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產。

（2）資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者確定。

8.CC

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值。

假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股。

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×15×（1－15%）×15×2/3－8000】17500

貸：資本公積17500

9.A政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣除。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。選項A．正確。

10.D根據準則規(guī)定，非同—控制下的企業(yè)合并，購買方應在購買日按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。

11.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼热?，因此，選項“A”不正確?；蛴胸搨突蛴匈Y產均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。

12.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業(yè)外支出。

13.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

14.C20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額=(11—10+0．4)×20=28(萬元)。

15.A【考點】可供出售金融資產的會計處理

【名師解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產期間形成的資本公積和取得的現金股利也應轉入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)。(考題原為甲公司發(fā)放現金股利)

16.C2012年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

17.C解釋說明型題目。題干“矛盾”之處在于：一個地區(qū)能源消耗增長與經濟增長正相關，且幅度差不超過15％，但浙江的能源消耗增長數和經濟增長數之差卻遠超此數。A、B兩項說明經濟增長統(tǒng)計數字不準確，D項則解釋了能源消耗增長和經濟增長數字間有差異的原因，只有C項無法解釋這一差異。故選C。

18.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應收賬款——歐元產生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應付賬款——歐元產生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應收賬款——美元產生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。

19.D

20.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

21.A承租人發(fā)生的經營租賃租金確認為費用，應將租金總額在整個租賃期內分攤（包括免租期）；承租人在經營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）；因此，2018年甲公司應就此項租賃確認的租金費用＝（34＋44＋42）÷4＝30（萬元）。

綜上，本題應選A。

22.D“投資活動產生的現金流量凈額”項目金額=收到處置無形資產現金150萬元-支付在建工程人員工資50萬元-購買固定資產300萬元=-200(萬元)。

23.D甲公司因持有該項可供出售金融資產累計應確認的投資收益金額＝25+(450—6×50)＝175(萬元)

24.C5×33%=1.65萬元（借方）

10×30%=3萬元（借方）

25.B「解析」20×7年1月1日，甲公司通過債務重組取得的對丙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。

20×7年3月2日，丙公司發(fā)放20×6年度現金股利，甲公司會計處理為：借：銀行存款50貸：長期股權投資50所以，20×7年底長期股權投資的賬面價值=1000—50=950(萬元)

26.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

27.C甲公司2013年按稅法固定可稅前扣的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

28.B選項A不符合題意，交易性金融資產在持有期間產生的公允價值變動應計入當期損益（公允價值變動損益），不影響其他綜合收益；

選項B符合題意，選項D不符合題意，企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，當該項投資性房地產處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益；

選項C不符合題意，企業(yè)將采用公充價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

綜上，本題應選B。

29.A選項C，不適用于資產減值準則的資產(如存貨、金融資產等)，確認的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉回的；選項D，不管是否出現減值跡象，使用壽命不確定的無形資產和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

30.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

31.BCD事項(4)屬于資產負債表日后非調整事項，應在20×2年財務報表附注中披露，選項A錯誤；事項(7)甲公司應當沖減20×2年的預計負債150萬元，確認其他應付款200萬元，選項E錯誤。

32.ACD選項B，以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權應當確認為無形資產。

33.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

34.ABC基本會計核算賬簿管理包括總賬、余額表、明細賬、序時賬、多欄賬的查詢及打印?？蛻敉鶃碣~不屬于基本會計核算賬，屬于輔助核算賬。

35.BC【考點】資產減值

【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉回;選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過損益轉回，通過資本公積(其他資本公積)轉回。

36.ABCE處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

37.AC以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。以現金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現金股票增值權。

38.ABCDEA選項，遞延所得稅資產=(商譽減值+允許確認虧損一本期補虧)X25%=(200+600—600)×25%=50(萬元)；B選項，遞延所得稅負債=投資性房地產當期差異×25%=(180+2800／20)×25%=80(萬元)；C選項，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=80—50=30(萬元)；D選項，應交所得稅=[10000-2045．08×3．2%(業(yè)務1)-200(業(yè)務2)-2000／10X6／12×50%(業(yè)務3)-600(業(yè)務4)+200(業(yè)務5)-(180+2800／20)(業(yè)務5)]×25%=8964．56×25%=2241．14(萬元)；E選項，所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2241．14+30=2271．14(萬元)。

39.AB因為是重大價內期權，期權到期時甲公司極可能行權，即甲公司極可能回購該項應收賬款，故與應收賬款有關的風險、報酬并未轉移給丙公司，甲公司不應終止確認該應收賬款。

40.ABC

41.ACD選項A屬于，債務重組的兩大條件：債務人發(fā)生財務困難和債權人做出讓步，題中，說明了債務人發(fā)生財務困難，以公允價值為250萬元的固定資產償還，固定資產的公允價值小于其應付金額，所以說明是債權人做出了讓步，屬于債務重組；

選項B不屬于，延期兩年償還，債務人的應付賬款一分沒少，債權人沒有做出讓步；

選項C屬于，債務人的應還金額減少了20萬元，債權人做出了讓步，屬于債務重組；

選項D屬于，債務人的應還金額減少了10萬元，債權人做出了讓步，屬于債務重組；

綜上，本題應選ACD。

42.AD選項A正確，選項B錯誤，售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式，而售后回購業(yè)務不符合收入確認條件，故無須結轉成本；

選項C錯誤，企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理，當回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用；2018年5月1日應確認其他應付款5000萬元；

選項D正確，月末應計提的利息費用為（54－50）×100÷4＝100（萬元）。

綜上，本題應選AD。

43.AC出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產或處置組，該費用將不會發(fā)生。出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務費用和所得稅費用。

選項A、C正確，屬于出售費用，出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務、評估咨詢等中介費用，也包括相關的消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅和印花稅等；

選項B、D錯誤，不屬于出售費用，出售費用是直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產或處置組，該費用將不會發(fā)生。財務費用和所得稅費用是企業(yè)正常營業(yè)所需發(fā)生的，它與出售無關，即企業(yè)不出售資產或處置組，財務費用和所得稅費用也是正常發(fā)生。

綜上，本題應選AC。

44.BCDB選項，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。C選項，收回已轉銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。D選項，資產組的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組的，該資產組的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。

45.AB解析：生產用原材料的出售凈收入，作為其他業(yè)務收入，計入其他業(yè)務利潤項目；出租無形資產使用權取得的租金收入，也作為其他業(yè)務收入，從而計入其他業(yè)務利潤項目。

46.Y

47.Y

48.AD選項A、D表述正確，選項B、C表述錯誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進行股權激勵的，在其等待期內應當按照以下原則計算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權平均數計算。等待期內基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現金股利可撤銷，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利，分母不應包含限制性股票的股數；（2）現金股利不可撤銷，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應包含限制性股票的股數。

綜上，本題應選AD。

49.【正確答案】：（1）三個制造中心：L、M和N分別是東方公司的資產組。理由：東方公司是以三個制造中心分別作為其管理中心，且所生產的三種產品均供對外出售，表明均存在活躍市場，能獨立產生現金流量。

（2）與生產產品甲相關的資產組未來每一期現金流量及2010年12月31日預計未來現金流量的現值：

2011年：14000＋100－200－6000－4000（包括辭退職工補償金400萬元）－300－100（其他現金支出）＝3500（萬元）

2012年：14000×95%＋200－100－6000×95%－2000－100－140＝5460（萬元）

2013年：14000×95%×95%＋100－300－6000×95%×95%－3220－310－120＝3370（萬元）

2010年12月31日預計未來現金流量現值

＝3500×0.9524＋5460×0.9070＋3370×0.8638＝11196.63（萬元）

（3）東方公司2010年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值損失如下表：單位：萬元

（4）廠房H應分攤損失＝443.37×30000/35380＝375.95（萬元）

廠房H分攤損失后的賬面價值＝8000－375.95＝7624.05（萬元）

廠房H實際分攤損失＝8000－7875＝125（萬元）

注：7875=預計廠房的公允價值8500－處置預計將發(fā)生清理費用200－營業(yè)稅425

專利權K應分攤損失＝443.37×160/35380＝2.01（萬元）

專利權K分攤損失后的賬面價值＝160－2.01＝157.89（萬元）

專利權K實際分攤損失＝160－158＝2（萬元）

注：158=專利權K公允價值為177－預計將發(fā)生法律費用10－營業(yè)稅9

設備A實際分攤損失＝（443.37－125－2）×1260/（1260＋900＋2340＋720）＝76.37（萬元）

設備B實際分攤損失＝（443.37－125－2）×900/（1260＋900＋2340＋720）＝54.55（萬元）

設備C實際分攤損失＝（443.37－125－2）×2340/（1260＋900＋2340＋720）＝141.82（萬元）

設備D實際分攤損失＝（443.37－125－2）×720/（1260＋900＋2340＋720）＝43.63（萬元）

（5）借：資產減值損失443.37

貸：固定資產減值準備—廠房H125

—設備A76.37

—設備B54.55

—設備C141.82

—設備D43.63

無形資產減值準備2

（6）開始資本化時間：2011