經(jīng)濟責任審計中引入效益審計初探及論大學生寫作能力

-PAGE9-經(jīng)濟責任審計中引入效益審計初探[摘要]經(jīng)濟責任審計要向縱深發(fā)展，必須要搞效益審計。效益審計就是對財政財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進行監(jiān)督。本文就效益審計的涵義、內(nèi)容，以及經(jīng)濟責任審計引入效益審計的可能性與現(xiàn)實性，效益審計的目標、方法、評價標準等方面作了初步研究。[關(guān)鍵詞]效益審計經(jīng)濟責任審計

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，改革開放的逐步深化，特別是黨的十六屆四中全會提出了建立健全經(jīng)濟責任審計制度，加強對領(lǐng)導干部的績效監(jiān)督，這對經(jīng)濟責任審計工作提出了新的更高的要求。因此，在經(jīng)濟責任審計中如何引入和實現(xiàn)效益審計（在我國，人們習慣以效益審計來表述國外的績效審計），經(jīng)濟責任審計如何與效益審計相結(jié)合，將是一個需要研究和探討的全新課題。一、效益審計的涵義及內(nèi)容我國的效益審計，類似于國外的績效審計或“三E”審計,但有所區(qū)別,我國的該項審計不僅是以經(jīng)濟效益為標志，而應以社會的、政治和經(jīng)濟的綜合效益為標志，即以社會效益為主，經(jīng)濟效益為輔。最高審計機關(guān)國際組織對績效審計定義為，是對政府部門、項目和組織、高效率、有成果地開展運作的程度進行獨立評價或檢查，這種評價或檢查，需要對經(jīng)濟性進行考慮。審計的目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)信息。國內(nèi)學術(shù)界對經(jīng)濟效益審計定義：是對財政財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進行監(jiān)督的行為。效益審計包括三個要素，即經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計。經(jīng)濟性審計，是對財政、財務支出是否節(jié)約或浪費所進行的審計。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的支出和耗費開展管理活動，盡量節(jié)約，避免浪費。通過經(jīng)濟性審計，可以揭示被審計單位財政財務活動的恰當程度及其遵守法紀情況；對經(jīng)濟性的判斷其核心就是在所處的政治和社會條件下，資源的采購、維持和應用是否經(jīng)濟，所選的方式是否代表了對公共資金的最經(jīng)濟或最合理的應用。效率性審計，主要是指對投入與產(chǎn)生之間關(guān)系所進行的審計。通過該種審計，借以評價成本與盈利的情況，判明被審計單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效。其審計的主要內(nèi)容是：判明被審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟有效，查明不經(jīng)濟、效率低的原因，檢查是否遵守有關(guān)提高效率的法規(guī)等，效率審計最終要揭示被審計單位管理結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性，進一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。效果性審計，是指對計劃目標完成情況所進行的審計。即審查產(chǎn)出是否達到預期的效果，是否獲得了理想的經(jīng)濟效益和社會效益。效果性審計，也稱經(jīng)營審計，經(jīng)營審計是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務經(jīng)營活動進行的審核檢查，以進一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的一種審計。在實際工作中，檢查經(jīng)濟性和效率性要考慮效果性，同時在審計效果性，也應該考慮經(jīng)濟性和效率性的有關(guān)問題，這樣一個經(jīng)濟責任審計項目的效益審計才可能有一定的深度和廣度。二、經(jīng)濟責任審計引入效益審計的現(xiàn)實性與可能性無論是經(jīng)濟責任審計還是效益審計最終目的是為被審計單位提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造條件，兩者的根本目的是一致的。所以，經(jīng)濟責任審計不但具備開展效益審計的條件，而且到了非開展不可的時候。一是公共受托責任決定經(jīng)濟責任審計必須引入效益審計。受托責任關(guān)系是效益審計和經(jīng)濟責任審計等產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎。經(jīng)濟責任審計的對象不僅涉及單位，而且涉及單位、部門、地區(qū)的黨政領(lǐng)導干部和企業(yè)法定代表人，最終要評價這些領(lǐng)導干部任職期間對所在部門、單位財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，以及對經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任情況。而效益審計的目的正是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托責任履行情況的信息。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，公眾對經(jīng)濟責任審計的要求不只停留在財政財務收支的真實性和合法性審計上面，他們更關(guān)心的是財政支出的效果。無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財產(chǎn)的受托經(jīng)濟管理，受托人就必須對受托財產(chǎn)的安全和完整及其效益性承擔公共受托責任，而國家審計就應該對公共受托責任即經(jīng)濟責任的履行情況進行審計。在國外，績效審計已經(jīng)成為國家審計發(fā)展的主旋律，如美國政府審計每花一美元支出，通過其活動、審計和報告，至少要節(jié)約三美元。二是經(jīng)濟責任審計客觀上具備引入效益審計的條件。各級黨委、政府和廣大人民群眾都有這樣的要求，經(jīng)濟體制改革進一步深化也迫切需要。黨的十六大報告明確提出審計機關(guān)要發(fā)揮對權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對資金的監(jiān)督作用，對懲治腐敗，加強廉政建設的作用。如，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)建設項目的效益審計，揭露政府領(lǐng)導因決策不科學，不民主，不合理造成的無效投資及損失浪費等問題，監(jiān)督其決策行為。對項目建設資金的審計，揭露政府首長違反人大批準的財政預算安排，動用建設資金搞“政績工程”、“形象工程”的違規(guī)行為，監(jiān)督政府領(lǐng)導對資金的支配權(quán)。全面建設小康社會，其中一個重要目標是建立社會主義的法制國家，包括建立健全對各級的領(lǐng)導者業(yè)績責任的考查、考核機制，通過對其任期業(yè)績的深層次審計，核實領(lǐng)導干部任期所實現(xiàn)的效益水平。揭露目前“數(shù)字出官，官出數(shù)字”的怪現(xiàn)象。效益審計可以在這方面發(fā)揮重要的監(jiān)督作用。三是審計實踐表明經(jīng)濟責任審計已發(fā)展到效益審計的層面上。早在1991年全國審計會議上就提出了“兩個延伸”審計，即既要繼續(xù)進行財務審計，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制度和績效審計方面延伸，并作出適當?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟效益的提高。當時，全國審計機關(guān)基本上選擇企業(yè)作為“兩個延伸”的審計對象，可以說效益審計具有一定的基礎，但由于種種原因沒有形成氣候。而經(jīng)濟責任審計在近期已成為地方審計機關(guān)的一項重要職責，為了服務反腐倡廉，促進提高經(jīng)濟效益，加強對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督，必須將之與效益審計相結(jié)合。如對項目資金審計，因為項目資金從立項、撥付、管理和使用都有一套完整的程序，我們可以對上述環(huán)節(jié)著手進行檢查，重點查處和反映由于決策失誤，管理不善造成的嚴重損失浪費問題；財政財務收支審計也涉及以上領(lǐng)域，但財政財務收支審計并不對經(jīng)濟性或效益性進行評價。近期，李金華審計長提出的真實合法性審計與效益審計“兩個并重”的審計工作方針，為經(jīng)濟責任審計引入效益審計提供了理論指導，也是在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計的一項基本原則。如，從近期審計署披露國電總公司經(jīng)濟責任審計案例中可以看出多處應用效益審計的方式、方法。三、如何在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計經(jīng)濟責任審計中引入效益審計，除了嚴格按照法規(guī)規(guī)定的程序開展工作外，應根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點，從以下幾方面入手，探索效益審計的新思路和新方法。第一，確定效益審計的目標。效益審計的目標是尋求提高效益的途徑并鼓勵和幫助被審計單位采取必要的措施，以改進系統(tǒng)及控制手段。由于經(jīng)濟責任審計項目涉及的資源量面廣量大，在選擇審計目標范圍時，總體原則是圍繞責任者任期國家財政資金投入、項目的經(jīng)濟效益和社會效益，重點關(guān)注項目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題等，主要從這幾方面把握：①重點審計。對國家財政支出領(lǐng)域可能存在的嚴重鋪張浪費、效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)進行，特別是涉及當前社會經(jīng)濟活動中的熱點、焦點和難點問題，關(guān)系到老百姓切身利益的一些項目，主要目的是為了查明以上現(xiàn)象是否存在及其程度，分清責任，分析原因并提出改進建議。②專項審計。對被審計單位或重大事項、項目或計劃進行深入調(diào)查，尤其是帶有行業(yè)性，傾向性的問題。主要目的是確定重點領(lǐng)域財政財務收支報告的真實性，同時對控制方面存在的問題和效果提出評價，把效益好壞作為資金、項目責任人的經(jīng)濟責任之一，對責任人的功過是非給予客觀公正的評價，更重要的是促進責任落實，督促提高管理水平和資金、項目效益。③局部審計。對某一領(lǐng)域，主要涉及重要資源，對經(jīng)濟和社會效益產(chǎn)生重大影響方面。探索其與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的領(lǐng)域，該類審計具有很強的針對性，不僅能夠揭示資金、項目管理中的問題，改善單位的經(jīng)濟和社會效益，而且對減少審計風險，提高業(yè)務人員的專業(yè)水平也起到積極作用。第二，選擇效益審計的方法。當前，我國財經(jīng)領(lǐng)域中違法違規(guī)問題還比較普遍，經(jīng)濟責任審計引入效益審計也應在真實合法性審計的基礎上，重點揭露決策失誤，管理不善造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像一些發(fā)達國家那樣，搞全面的效益評估。效益審計有兩種方法，即以結(jié)果為重點的審計方法和以問題為重點的審計方法。以結(jié)果為重點的方法，主要關(guān)注被審計單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標有沒有達到。在這種方法下，要檢查被審計單位的業(yè)績即經(jīng)濟性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計標準進行比較。以問題為重點的方法則主要關(guān)注問題的確認和分析，一般不參考事先確定的審計標準。在這種方法下，缺點和問題是審計的起始點，而不是審計的結(jié)束。審計的主要任務是核對所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因，以問題為重點的方法一般關(guān)心以下問題：所述的問題是否存在；如果存在，如何理解這些問題；問題的原因是什么。審計人員可以對可能的原因進行假設并對這些假設進行測試。在經(jīng)濟責任審計中可以通過結(jié)果目標來評價效益的實現(xiàn)程度；但更側(cè)重在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，要分清是管理水平問題，還是固有的政策、體制原因；是利益導向驅(qū)使，還是長期利益與眼前利益的取舍；是主管部門的問題還是具體執(zhí)行中的失誤等，要作恰當?shù)脑u價，提出如何克服影響經(jīng)濟性、效率性或效果性的建議。第三，選擇效益審計標準和評價標準體系。只有正確選用審計標準和評價指標體系，才能對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動進行客觀、準確的評價。效益審計標準與財務審計標準有所不同，并且不同的地區(qū)、時期及不同類型的企業(yè)，審計標準各異，隨著技術(shù)的進步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計標準和評價指標體系時，根據(jù)審計標準的相關(guān)性、全面性、先進性、合理性等總體原則，形成多層次，相互補充的評價體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟規(guī)律，經(jīng)濟理論等來選擇評價經(jīng)濟活動合理性的定性標準；二要結(jié)合被審計單位的計劃目標，技術(shù)經(jīng)濟定額、業(yè)務標準、各種指標和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟效益高低的定量標準；三要對于一些特殊的項目和目標，則因地制宜選擇合適的審計標準。如將效益審計目標具體化為經(jīng)濟性目標、效率性目標和效果性目標三項，審計人員就可以分別確定經(jīng)濟性標準、效率性標準和效果性標準作為評價效益性的依據(jù)。綜上，經(jīng)濟責任審計中進行效益審計就是對領(lǐng)導干部任期的財政財務收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進行監(jiān)督，而且是更高層次、更全面、更深入、更有力的監(jiān)督與評價，是今后審計工作的發(fā)展方向。因此，如何選擇效益審計與經(jīng)濟責任審計最佳結(jié)合點，將是我們需要長期探討和實踐的課題。

[參考文獻]李鳳鳴主編，2000，《審計學原理》，中國審計出版社李金華主編，2001，《審計理論研究》，中國審計出版社

論大學生寫作能力寫作能力是對自己所積累的信息進行選擇、提取、加工、改造并將之形成為書面文字的能力。積累是寫作的基礎，積累越厚實，寫作就越有基礎，文章就能根深葉茂開奇葩。沒有積累，胸無點墨，怎么也不會寫出作文來的。寫作能力是每個大學生必須具備的能力。從目前高校整體情況上看，大學生的寫作能力較為欠缺。一、大學生應用文寫作能力的定義那么，大學生的寫作能力究竟是指什么呢？葉圣陶先生曾經(jīng)說過，“大學畢業(yè)生不一定能寫小說詩歌，但是一定要寫工作和生活中實用的文章，而且非寫得既通順又扎實不可?！睂τ诖髮W生的寫作能力應包含什么，可能有多種理解，但從葉圣陶先生的談話中，我認為：大學生寫作能力應包括應用寫作能力和文學寫作能力，而前者是必須的，后者是“不一定”要具備，能具備則更好。眾所周知，對于大學生來說，是要寫畢業(yè)論文的，我認為寫作論文的能力可以包含在應用寫作能力之中。大學生寫作能力的體現(xiàn)，也往往是在撰寫畢業(yè)論文中集中體現(xiàn)出來的。本科畢業(yè)論文無論是對于學生個人還是對于院系和學校來說，都是十分重要的。如何提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量和水平，就成為教育行政部門和高校都很重視的一個重要課題。如何提高大學生的寫作能力的問題必須得到社會的廣泛關(guān)注，并且提出對策去實施解決。二、造成大學生應用文寫作困境的原因：（一）大學寫作課開設結(jié)構(gòu)不合理。就目前中國多數(shù)高校的學科設置來看，除了中文專業(yè)會系統(tǒng)開設寫作的系列課程外，其他專業(yè)的學生都只開設了普及性的《大學語文》課。學生寫作能力的提高是一項艱巨復雜的任務，而我們的課程設置僅把這一任務交給了大學語文教師，可大學語文教師既要在有限課時時間內(nèi)普及相關(guān)經(jīng)典名著知識，又要適度提高學生的鑒賞能力，且要教會學生寫作規(guī)律并提高寫作能力，任務之重實難完成。（二）對實用寫作的普遍性不重視。“大學語文”教育已經(jīng)被嚴重地“邊緣化”。目前對中國語文的態(tài)度淡漠，而是呈現(xiàn)出全民學英語的大好勢頭。中小學如此，大學更是如此。對我們的母語中國語文，在大學反而被漠視，沒有相關(guān)的課程的設置，沒有系統(tǒng)的學習實踐訓練。這其實是國人的一種偏見。應用寫作有它自身的規(guī)律和方法。一個人學問很大，會寫小說、詩歌、戲劇等，但如果不曉得應用文寫作的特點和方法，他就寫不好應用文。（三）部分大學生學習態(tài)度不端正。很多非中文專業(yè)的大學生對寫作的學習和訓練都只是集中在《大學語文》這一門課上，大部分學生只愿意被動地接受大學語文老師所講授的文學經(jīng)典故事，而對于需要學生動手動腦去寫的作文，卻是盡可能應付差事，這樣勢必不能讓大學生的寫作水平有所提高。（四）教師的實踐性教學不強。學生寫作能力的提高是一項艱巨復雜的任務，但在教學中有不少教師過多注重理論知識，實踐性教學環(huán)節(jié)卻往往被忽視。理論講了一大堆，但是實踐卻幾乎沒有，訓練也少得可憐。閱讀與寫作都需要很強的實踐操作，學習理論固然必不可少，但是閱讀方法和寫作技巧的掌握才是最重要的。由于以上的原因，我們的大學生的寫作水平著實令人堪憂，那么如何走出這一困境，筆者提出一些建議，希望能對大學生寫作水平的提高有所幫助。三、提高大學生應用寫作能力的對策（一）把《應用寫作》課設置為大學生的必修課。在中國的每一所大學，《應用寫作》應該成為大學生的必修課。因為在這個被某些人形容為實用主義、功利主義甚囂塵上的時代，也是個人生存競爭最激烈的時代，人們比任何時代都更需要學會寫作實用性的文章，比如職場競爭中的求職信，生活中的財經(jīng)文書、法律文書等，以提高個人的生存競爭能力。（二）端正大學生的學習態(tài)度。首先，要讓大學生充分認識到實用寫作課的重要性，這門課關(guān)乎到他人生的每一個方面，諸如就職，求愛，理財，人際交往等，是他終生都需要使用的一些基礎性的知識，也是他必備的一項生存技能。其次，實用寫作有它自身的規(guī)律和方法。它不是你想怎樣寫都行的，它有嚴格的格式性的要求，所以需要系統(tǒng)的研究學習。最后，實用寫作課的實踐性非常強，所以學生們不能只學不練，并且要克服手懶的壞習慣，勤學勤練，為今后的工作生活打好基礎。（三）注重實踐課的訓練。要提高大學生的實用寫作能力，那么實踐寫作環(huán)節(jié)是必不可少的。要想使學員真正