審計分類與方法(精)

1.審計的基本分類2.審計的其他分類3.審計方法的選用4.審計的技術方法（一）掌握1.審計的基本分類；2.審計的其他分類。（二）重點掌握1.各種審計方法的涵義。2.正確利用各種審計的技術方法開展審計業(yè)務。第一頁，共45頁。第一節(jié)審計的分類一、審計的基本分類1.按審計主體分類，2.按審計內容和目的分類，3.按審計機構與被審計單位的關系分類。。第二頁，共45頁。按審計主體國家審計內部審計民間審計第三頁，共45頁。按審計的內容和目的劃分財政財務審計財政法紀審計經濟效益審計經濟責任審計第四頁，共45頁。財政財務審計：判斷被審計單位經濟活動包括財政和財務活動真實性、合法性和會計處理方法的一貫性。1.財政審計：主體是國家審計機關，對象：政府財政預算執(zhí)行情況，以及預算外資金管理和使用情況的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。2.財務審計：三種審計主體，對象：這些單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性和會計處理方法的一貫性所進行的審計監(jiān)督。財政法紀審計：是指國家審計機關和內部審計部門對嚴重違反財經法紀的行為進行的專項審計。經濟效益審計：效益性進行的審計。經濟責任審計：對應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。第五頁，共45頁。按與被審計單位的關系劃分外部審計內部審計第六頁，共45頁。

二、審計的其他分類按審計范圍分類，按審計實施時間分類，按審計執(zhí)行地點分類，按審計動機分類，按審計是否通知被審單位分類

等等。第七頁，共45頁。

二、審計的其他分類

一、按照審計實施的時間分類審計按其工人進行的時間分類，可分為事前審計、事中審計和事后審計。

（一）事前審計。是指經濟業(yè)務發(fā)生以前所進行的審計。其目的主要是審查計劃、預算、投資決策等是否切實可行，是否符合國家的方針、政策，是否形成最佳決策，是否符合提高經濟效益等的要求。

（二）事中審計。是指在計劃、預算和投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經濟活動進行的審計。事中審計一般適用于內部審計。也可以說，它是內部審計部門的進行的日常審計。

（三）事后審計。是指經濟業(yè)務發(fā)生以后所進行的審計。其目的主要是根據有關的審計證據，審查已經發(fā)生經濟業(yè)務的真實性、合法性和效益性。事后審計是國家審計、內部審計和社會審計的主要審計形式。第八頁，共45頁。

二、按照審計的范圍分類審計按其范圍分類，可分為全部審計和局部審計。

（一）全部審計。是指對被審計單位某一時期全部經濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的審計。

（二）局部審計。是指對部分會計資料及其所反映的活動的真實性、合法性和效益性所進行的審計。

（三）專項審計。指根據特定需要或目的進行的審計。

三、按照審計是否有確定的時間分類審計按其是否有確定的時間分類，可分為定期審計和不定期審計。

（一）定期審計。是指每到一定時間都要進行的審計。

（二）不定期審計。是指不確定審計時間，而臨時進行的審計。第九頁，共45頁。四、按照執(zhí)行審計的地點分類審計按其執(zhí)行地點分類，可分為送達審計和就地審計。（一）送達審計?；蚍Q送達審計。是指被審計單位將各項預算、計劃、會計決算報表和其他有關資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達審計機構進行審計。這類審計一般適用于行政事業(yè)單位的經費收支審計。至于情節(jié)嚴重的財經法紀審計，則不宜采用。（二）就地審計。是指由審計機構派出審計人員到被審計單位進行的現場審計。這類審計一般用于經濟活動頻繁，審計內容較多，且有些項目需要通過實地審查，方能確定問題性質的審計對象。如經濟效益審計和專題（案）審計等。就地審計是國家審計機關、內部審計部門和社會審計組織進行審計的主要類型。就地審計按照不同的情況，又可分為：

1.駐在審計；2.巡回審計；3.專程審計。第十頁，共45頁。

五、按照審計工作是否受法律的約束分類審計按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計和非法定審計。

（一）法定審計。是指根據國家法律的規(guī)定，不論被審計單位是否愿意，都必須進行的審計。法定審計一般都具有強制性。

（二）非法定審計。是指法律未予明確規(guī)定必須實施的審計。六、按照審計工作開始時是否通知被審計單位分類審計按其開始工作時是否通知被審計單位分類，分為預告審計和突擊審計。

（一）預告審計。也稱預告審計。是指審計機構在審計工作開始前，預先通知被審單位的一種審計形式。

（二）突擊審計。也稱突擊審計。是指審計機構事先不通知被審計單位，而是出其不意地以突擊形式進行的審計。第十一頁，共45頁。

七、按照會計報告期進行審計分類審計按照會計報告期進行分類，可分為期中審計和期末審計。

（一）期中審計。是指在會計報告期期中所進行的審計。

（二）期末審計。是指在會計報告期期末所進行的審計。

第十二頁，共45頁。八、按照審計證據的檢查范圍或數量分類審計按其對審計證據的檢查范圍或數量分類，可分為詳細審計和抽樣審計。

（一）詳細審計。是指通過對被審單位所審計年度內的全部會計資料包括憑證、賬簿、報表等逐一進行審查，判斷被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性所進行的審計。它的優(yōu)點是審查全面、徹底，可收到較好的審計效果。缺點是費時費力，工作量較大。

（二）抽樣審計。是指對被審單位所審計年度內的會計資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過樣本檢查的結果來推斷被審單位經濟活動的合法性、真實性和效益性所進行的審計。

抽樣審計的優(yōu)點在于其審計效率較高，相應的審計成本也較詳細審計低得多。缺點是抽樣審計的審計結論與被審單位的實際情況會存在一些差異，如果這種差異超過所允許的范圍，就將影響審計結論的正確性。

第十三頁，共45頁。九、按照核算的手段分類審計按照的手段分類，可分為手工登記的會計記錄審計和電子計算機系統(tǒng)審計

第十四頁，共45頁。第第十五頁，共45頁。

第二節(jié)審計的方法審計的方法：是指完成審計任務，實現審計目標的手段。包括：基本方法和技術方法1、審計的基本方法2、審計的技術方法審計的技術方法是指收集審計證據時應用的技術手段。審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，獲取審計證據。3、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系各種審計方法之間不是孤立的，而是相互聯系的。第十六頁，共45頁。技術方法:1.審查書面資料的方法2.證實客觀事物的方法。審查書面資料的方法一、順序檢查法（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計核算的處理程序依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：1、是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經濟業(yè)務是否真實、正確、合法，核對證證是否相等；2、是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數額計算是否正確、合規(guī)，核對證證是否相符；3、是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析會計報表，查明報表各項目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。

第十七頁，共45頁。對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其優(yōu)點是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點是工作量大，耗費人力、時間太多，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計核算相反處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查和分析被審計單位會計報表出發(fā)，從中發(fā)現和找出異常和有錯弊的項目，據以確定下一步審查的線索和重點；二是根據所確定的可疑賬項和重要項目，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對；三是進一步追查記賬憑證和原始憑證，進行賬證、證證核對，以便查明主要問題的真相和原因及結果。此法的優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，并且采用此法要審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經驗。第十八頁，共45頁。

二、范圍檢查法：詳查法與抽樣法審計方法按照審查經濟業(yè)務資料的規(guī)模大小和收集審計證據的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。

（一）詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表等會計資料和其反映的財務收支和經濟活動進行詳細的審核檢查，以查明被審計單位或被審計項目所存在的各種差錯和舞弊。此法的優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。

（二）抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位審查期的全部會計資料抽取其中的一部分進行審查，并根據審查結果，推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。此法的優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。

第十九頁，共45頁。在運用抽樣審計方法的過程中，審計人員應特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體，否則就不能保證由抽樣結果推斷到總體特征具有合理性和可靠性。常用的樣本選取的方法有任意選樣、系統(tǒng)選樣和隨機選樣等方法。1、隨機選樣隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點。然后再根據間隔，順序選取樣本的一種選樣方法，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的。3、任意選樣第二十頁，共45頁。資料檢查法一、審閱與核對。

（一）會計記錄和書面文件的審閱包括以下四個方面：

1.會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。

2.賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。總賬除具有與明細賬、日記賬核對的作用外，其本身一般發(fā)現不了問題。因為總賬的登記依據，主要是各種記賬憑證匯總表，它所反映的是匯總數字，不容易發(fā)現問題。

3.報表的審閱。審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點。

4.其他記錄的審閱。

第二十一頁，共45頁。

（二）會計記錄的核對：核對是指對憑證、賬簿和報表等書面資料之間的有關數據進行相互對照檢查，借以查明證證、賬賬、賬表、表表之間是否相符。核對的內容如下：

1.賬表核對。是指以報表項目與有關賬簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。核對時，一般是以賬簿記錄核對報表項目。但在采用逆查法的情況下，則相反，應以報表項目核對賬簿記錄。核對賬表，主要是核對報表金額是否與總賬和明細賬有關賬戶的金額相符，以及不同報表之間的有關金額是否相符。

2.賬賬核對。是指對各種有關的賬簿記錄進行相互核對。通過賬賬核對，查證雙方記錄是否一致。

3.賬證核對。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。通過核對，證明所有憑證是否都已記入有關賬簿，有關重記或漏記情況，以及賬簿記錄的內容、金額等是否與其作為記賬依據的記賬憑證相一致。

4.賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數與實存數是否相符。第二十二頁，共45頁。

二、查詢法包括詢問法和函證法

詢問法是指審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。

函證是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果沒有回函或回函結果不滿意，審計人員應當實施必要的替代程序，以獲取相應的審計證據。函證又包括肯定式函證和否定式函證。第二十三頁，共45頁。

分析法，又稱分析性復核法

分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。對于異常變動項目，審計人員應該重新考慮其所采用的審計方法是否合適，必要時，應追加適當的審計程序，以獲取相應的審計證據。在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。分析性復核常用的方法有絕對數的比較分析和相對數的比較分析兩種方法：

第二十四頁，共45頁。

（一）絕對數的比較分析絕對數的比較分析，是通過某一會計報表項目與其既定標準的比較，判斷其差額的程度是否在正常合理范圍，以此來獲取審計證據的一種方法。在絕對數的比較分析中，若發(fā)現比較的差額出現異常，審計人員應分析其產生的原因，證實是否存在差錯或舞弊現象。

（二）相對數的比較分析相對數的比較分析，是通過對會計報表中的某一項目同與其相關的另一項目相比所得的值與既定的標準進行比較分析，來獲取審計證據的一種方法，相對數的比較判斷所得的各項比較指標是否出現異常，并分析其產生的原因，決定是否有擴大相應審查范圍的必要。第二十五頁，共45頁。

證實客觀事物的方法1、盤存法：盤存法是審計人員現場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。實物資產的盤點應由被審計單位進行，審計人員只進行現場監(jiān)督；對于貴重的物資，審計人員還可抽查復點。監(jiān)盤法有其局限性，它只能對實物資產是否確實存在提供有力的審計證據，但卻不能保證被審計單位對資產擁有所有權，并且也不能對該資產的價值和完整性提供審計證據。因此，注冊會計師在監(jiān)盤之外，應對實物資產的計價和所有權另行審計。

盤點的方式有突擊盤點和通知盤點。前者一般適用于現金、有價證券和貴重物品等的盤點。后者適用于固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。盤點對象如果散放在幾個地方的，應同時進行盤點。對已清點的對象應作好標記，以免重復盤點。第二十六頁，共45頁。

2、調節(jié)法：是指為驗證某一數據的正確性，使兩個獨立和各自分離的相關數據，通過調整而趨一致的審計方法。3、觀察觀察是審計人員實地察看被審計單位的經營場所，實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據的方法。4、鑒定法：指通過物理、化學、技術鑒別等手段來確定實物資產的性能、質量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第二十七頁，共45頁。

[案例分析1]某公司年末應收賬款總賬余額為lOO萬元，其所屬明細賬借方余額的合計數為200萬元，貸方余額的合計數為lOO萬元。其他應收款總賬余額為30萬元。該公司按應收賬款總賬余額與其他應收款總賬余額之和130×5％＝6.5萬元計提壞賬準備。

[要求]審查該公司的壞賬準備計提的正確性，并提出調整意見。

第二十八頁，共45頁。

[案例分析1]某公司年末應收賬款總賬余額為lOO萬元，其所屬明細賬借方余額的合計數為200萬元，貸方余額的合計數為lOO萬元。其他應收款總賬余額為30萬元。該公司按應收賬款總賬余額與其他應收款總賬余額之和130×5％＝6.5萬元計提壞賬準備。

[要求]審查該公司的壞賬準備計提的正確性，并提出調整意見。

答：(1)該公司的壞賬準備計提的不正確。因為應收賬款明細賬中有貸方余額的不應計提壞賬準備，究其實質，是預收賬款，應歸入負債方；而其他應收款的借方余額也應計提壞賬準備。所以，年末計提壞賬準備的基數為：200＋30＝230萬元

當期應提取的壞賬準備；230x5％＝11．5(萬元)

(2)該公司少提壞賬準備5(11．5—6．5)萬元，建議做出調整，調整分錄應為：

借：資產減值損失一計提壞賬準備(或以前年度損益調整)50000

貸：壞賬準備50000

第二十九頁，共45頁。

[資料2]審計人員在審查某企業(yè)管理費用賬戶時，發(fā)現如下記錄：第三十頁，共45頁。1.

企業(yè)車間部門固定資產的修理費用1200元；2.

為購貨單位墊付運雜費8300元；3.

支付車船使用稅3580元；4.

支付未完工程借款利息3270元；5.

購入材料的外地運雜費2560元；6.

支付短期借款利息4980元。[要求]說明審計方法：指出存在的問題并提出處理意見。第三十一頁，共45頁。答：審計方法：審閱管理費用明細帳，并抽查有關會計憑證。存在的問題：下列不應列入管理費用：企業(yè)車間部門固定資產的修理費用應列入“制造費用”帳戶；為購貨單位墊付的運雜費應列入“應收帳款”帳戶；未完工程借款利息應列入“在建工程”帳戶；購入材料的外地運雜費應列入“材料采購”帳戶；支付的短期借款利息應列入“財務費用”帳戶。第三十二頁，共45頁。處理意見：上述以記入“管理費用”帳戶的各項支出，應按規(guī)定列支。其調整分錄為：借：制造費用1200應收賬款款8300在建工程3270材料采購2560財務費用4980貸：管理費用20310第三十三頁，共45頁。某廠2005年12月31日原材料中40#角鋼帳面結存1600千克，2006年1月20日盤點實物為2100千克。在2005年12月31日至2006年1月20日期間收入量為2600千克，發(fā)出量為2000千克，據以推算2005年12月31日實際應結存數量是多少？第三十四頁，共45頁。答：被查日應存量=2100+2000-2600=1500（千克）經過上述調節(jié)計算后，被查日結存實物比帳存數少100千克，應進一步查明原因及其責任者。第三十五頁，共45頁。1.審計人員審查某企業(yè)×月份固定資產、累計折舊、固定資產清理等明細賬及相關憑證時發(fā)現：(1)20日經批準將因火災毀損的設備一臺轉入清理。該設備原值200000元，已提折舊150000元，獲得保險公司賠償金20000元，殘體變價收入5000元，均已存入銀行，并以銀行存款支付清理費1000元。其中收到保險公司賠償金作：借：銀行存款20000貸：營業(yè)外收入20000(2)25日以設備一臺(原值300000元，已提折舊50000元)投資A公司，評估確認價值為270000元。作：

借：長期投資250000累計折舊50000貸：固定資產300000(3)30日計提折舊20600元，其中：生產車間：使用中固定資產15800，封閉固定資產800，管理部門：使用中固定資產4000

作：借：制造費用16600管理費用4000貸：累計折舊20600當月另有一臺設備(原值12630元，月折舊率0.792%)出租給外單位未提折舊。要求：指出會計處理中存在的問題，并編制調整會計分錄。第三十六頁，共45頁。答案(1)保險公司賠償金不屬于營業(yè)外收入，應記入“固定資產清理”賬戶貸方。因此結轉固定資產清理凈損失的金額錯誤。作調整分錄：

①借：營業(yè)外收入20000

貸：固定資產清理20000

②借：營業(yè)外支出

20000

貸：固定資產清理20000

(2)應以評估價作為長期投資入賬價值，評估價大于固定資產賬面凈值部分應記入“營業(yè)外收入”賬戶貸方。作調整分錄：借：固定資產300000貸：累計折舊50000固定資產清理25000

借：長期股權投資270000

貸：營業(yè)外收入20000

固定資產清理25000(3)出租固定資產應提折舊，并作其他業(yè)務支出處理。作調整分錄：

借：其他業(yè)務支出100

貸：累計折舊100第三十七頁，共45頁。1第三十八頁，共45頁。2.審計人員對某企業(yè)×月份產品生產成本進行審查。該企業(yè)生產單一產品A，一次投料，采用約當產量法計算產品成本(產品成本計算單如下)，賬列本月完工產品80件，未完工產品20件(完工程度50%)

產品成本計算單產品名稱：A××年×月份

單位：元經查：(1)完工產品及月末在產品數量可以確認。(2)將在建工程領用的材料20000元，計入產品生產成本。(3)生產車間已領未用材料10000元，月末未作假退庫。(4)虛列生產工人工資15500元，多提生產工作福利費2500元。(5)計提經營性租入設備的折舊費6000元，計入制造費用。(6)無形資產攤銷費用12000元，計入制造費用。要求：(1)指出存在錯誤，并提出處理意見(不編制調整會計分錄)。(2)重新編制“產品成本計算單”，并列出計算過程。(3)計算A產品單位成本。項目月初在產品成本本月生產費用生產費用總額完工產品成本月末在產品成本直接材料直接人工制造費用4000010000100008000002600001700008400002700001800006720002400001600001680003000020000合計60000123000012900001072000218000第三十九頁，共45頁。(1)①不應計入產品成本，應調減直接材料費，調增在建工程20000元。

②應沖銷當月直接材料費，調增庫存材料成本10000元。

③應調減直接人工費18000元，沖銷應付工資15500元和應付福利費2500元。

④經營性租入固定資產不提折舊，應調減制造費用和累計折舊6000元。

⑤無形資產攤銷列入管理費用，應調減制造費用，調增管理費用12000元。(2)用約當產量法分配生產費用：

①直接材料：分配率（元）

期末在產品：8100×20=162000(元)

完工產品：8100×80=648000(元)

②直接人工：分配率（元）

期末在產品：2800×10=28000(元)

完工產品：2800×80=224000(元)

③制造費用：分配率（元）

期末在產品：1800×10=18000(元)

完工產品：1800×80=144000(元)

第四十頁，共45頁。

④

產品成本計算單產品名稱：A××年×月份

單位：元項目月初在產品成本本月生產費用生產費用總額完工產品成本月末在產品成本直接材料直接人工制造費用4000010000100007700002420001520008100002520001620006480002240001440001620002800018000合計60000116400012240001016000208000(3)A產品單位成本第四十一頁，共45頁。3.某企業(yè)“產品銷售收入明細賬”貸方發(fā)生額合計數為800000元，經審計人員審查并與相關憑證、明細賬等核對發(fā)現：