2021年甘肅省慶陽市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年甘肅省慶陽市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益1為（）元人民幣。

A.7800B.6400C.8000D.1600

2.第

9

題

甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元；長期股權投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關稅費。該固定資產在甲公司的入賬價值為（）萬元。

A.525B.600C.612.5D.700

3.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

4.有關資產負債表日后事項的下列說法中,正確的是()。

A.已作為調整事項調整會計報表有關項目金額的,除法規(guī)，制度另有規(guī)定外,一般不需要在會計報表附注中披露

B.對企業(yè)有利的作為非調整事項處理,對企業(yè)不利的則作為調整事項處理

C.資產負債表日后事項是指資產負債表日后發(fā)生的所有事項

D.對調整事項應調整報告年度會計報表有關項目的年初數(shù)和上年數(shù)

5.企業(yè)以應收帳款為質押向銀行取得貸款時,應貸記的會計科目是()。A.A.“財務費用”B.“應收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

6.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

7.經過改革開放30年的長足發(fā)展，我國城市化的進程明顯加快，關于城市化的標準，下列表述不正確的是（）。

A.勞動力從第一產業(yè)向第二產業(yè)轉移

B.城市人口在總人口中比重上升

C.城市用地規(guī)模大

D.建設費用占國家總支出比重增加

8.關于無形資產的處置中，下列說法中不正確的是（）

A.持有待售的無形資產，在持有待售期間不計提攤銷

B.企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務收入

C.企業(yè)處置無形資產的凈收益計入資產處置損益

D.無形資產報廢時應將無形資產的賬面價值轉銷，計入其他業(yè)務成本

9.甲公司該設備2×10年度應計提的折舊額是()。

A.412.78萬元

B.372.17萬元

C.450.30萬元

D.574.75萬元

10.在會計核算過程中產生權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種記賬基礎的會計基本假設是（）

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

11.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

12.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現(xiàn)金流入5600萬元

B.經營活動現(xiàn)金流出700萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出3500萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出3300萬元

13.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

14.企業(yè)分期付款購買固定資產、實質上具有融資性質的，固定資產的初始計量采用的會計計量屬性是()。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.現(xiàn)值

15.資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）

A.發(fā)生巨額虧損

B.新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯

C.計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組

D.發(fā)生企業(yè)合并

16.下列有關股份支付確認與計量的表述中，錯誤的是（）

A.授予員工現(xiàn)金股票增值權的股份支付屬于現(xiàn)金結算的股份支付

B.對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在等待期內每個資產負債表日的公允價值為基礎確認相關的成本費用

C.現(xiàn)金結算的股份支付應當在等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值為基礎確認相應的成本費用和負債

D.以內在價值計量的權益結算的股份支付，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益（管理費用）

17.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評估

18.2×18年4月20日，甲公司購入一項股權投資，支付價款2250萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)，另支付交易費用20萬元。2×18年6月10日，甲公司收到購買時未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。2×18年12月31日，該項股權投資的公允價值為2300萬元。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司購入的該項股權投資的入賬價值為（）萬元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

19.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關交易費用，應計入當期損益

20.

第

7

題

某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備（）萬元。

A.0B.10C.8D.2

21.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

22.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

23.京華公司于2018年1月1日發(fā)行2年期，每年12月31日付息，到期還本的公司債券，債券面值為2000萬元，票面年利率為6%，實際利率為5%，發(fā)行價格為2037.19萬元，京華公司按實際利率法確認利息費用。該債券2018年12月31日的攤余成本為（）萬元A.2000B.2019.05C.2019D.2001

24.對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

25.京華公司以一項無形資產換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權投資（未對被投資方形成控制），并支付補價50萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定京華公司換出該項無形資產發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易具有商業(yè)實質，京華公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

26.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關職工薪酬的業(yè)務如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

（2）7月15日將本公司生產的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

27.下列各項中,應在資產負債表流動資產類中單獨列示的項目是()。A.A.準備1年內出售的無形資產

B.準備1年內出售的固定資產

C.準備1年內轉讓的長期投資

D.1年內將到期的持有至到期投資

28.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是()。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利B.以資本公積轉增資本C.提取法定盈余公積D.提取任意盈余公積

29.<2>、乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

30.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是()。A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年

C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

二、多選題(15題)31.

第24題

下列各項中，應作為包裝物進行核算和管理的有（）。

A.用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物

B.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物

C.隨同商品出售單獨計價的包裝物

D.隨同商品出售不單獨計價的包裝物

32.下列選項中，關于附等待期的股份支付會計處理的表述，正確的有（）

A.對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量

B.對于行權條件為業(yè)績條件的股份支付，既要滿足非市場條件，又要考慮市場條件的影響

C.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

D.市場條件和非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

33.

第

30

題

下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業(yè)自行研發(fā)新產品所形成的無形資產

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

E.計提存貨跌價準備5萬元

34.

第

23

題

下列項目中，屬于借款費用的是（）。

A.借款手續(xù)費用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價D.發(fā)生公司債券折價的攤銷E.外幣借款匯兌損失

35.下列有關股份支付確認與計量的表述中，正確的有（）

A.授予員工現(xiàn)金股票增值權的股份支付屬于現(xiàn)金結算的股份支付

B.對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在等待期內每個資產負債表日的公允價值為基礎確認相關的成本費用

C.企業(yè)增加授予的權益工具的數(shù)量，應當視同沒有發(fā)生繼續(xù)按照原來的數(shù)量確認相關的成本費用

D.以內在價值計量的權益結算的股份支付，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益（管理費用）

36.第

32

題

ABC公司和XYZ公司無任何投資和被投資關系，ABC公司董事長的妻子是XYZ公司的總會計師。ABC公司按協(xié)議約定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期內，ABC公司每年支付給XYZ公司租賃費500萬元，XYZ公司不再控制DEF公司的財務和經營政策。XYZ公司的董事會秘書張明將其所擁有的房屋出租給ABC公司。根據(jù)上述資料，下列各項構成關聯(lián)方關系的有（）。

A.ABC公司與XYZ公司

B.ABC公司與其董事長

C.ABC公司與DEF公司

D.ABC公司與張明

37.下列各項資產計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有（）。

A.存貨跌價準備B.應收賬款壞賬準備C.債權投資減值準備D.其他債權投資減值準備

38.甲公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調整的有（）

A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命已能夠合理估計

B.企業(yè)將投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C.收入的確認由完成合同法改為完工百分比法

D.本年發(fā)現(xiàn)前期一項固定資產未計提折舊，且金額較大

39.某行政單位2018年年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“財政應返還額度”200萬元

B.借記“資金結存—財政應返還額度”200萬元

C.貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”200萬元

D.貸記“零余額賬戶用款額度”200萬元

40.預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括的項目有（）。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

B.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到的現(xiàn)金流量

D.資產使用壽命結束時，處置資產所支付的現(xiàn)金流量

E.購買該項資產發(fā)生的支出

41.以下關于未來適用法的表述，不正確的有（）

A.未來適用法是將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

B.未來適用法是在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法

C.會計估計變更應調整會計估計變更當期期初留存收益

D.未來適用法只適用于會計估計變更

42.

第

28

題

下列各項中，應通過"其他應收款"科目核算有（）。

A.應收出租包裝物的租金

B.應收保險公司的各種賠款

C.購買材料時支付給供應單位代墊運雜費

D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費

E.應向職工個人收取的各種墊付款

43.第

25

題

在企業(yè)會計實務中，下列會計事項中能夠引起資產總額增加的有（）。

A.支付的在建工程人員工資

B.轉讓短期債券投資發(fā)生收益

C.計提未到期長期債券投資的利息

D.長期股權投資采用權益法核算下實際收到的現(xiàn)金股利

44.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯(lián)方關系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.乙公司與戊公司

45.企業(yè)進行非貨幣性資產交換時，具有商業(yè)實質且其換入和換出資產的公允價值均能夠可靠地計量，在收到補價的情況下可能影響換入資產入賬價值的因素有（）。A.A.換出資產應交稅費B.換出資產的計稅價格C.換出資產公允價值D.換出資產賬面價值三、判斷題(3題)46.下列各項屬于離職后福利的有（）

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償B.職工繳納的養(yǎng)老保險C.失業(yè)保險D.醫(yī)療保險

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012年的長期股權投資企業(yè)合并有關投資資料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60％股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。

(2)購買丙公司60％股份的合同執(zhí)行情況如下：

①2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認凈資產賬面價值為8400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元。

③經協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產2012年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權2012年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為l500萬元。

2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的咨詢費用為200萬元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)甲公司與丙公司2012年于內部交易有關的事項如下：

①2012年8月10日，甲公司從丙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1．6萬元。

2012年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2．1萬元，年末結存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

②2012年7月1日，丙公司出售一項專利權給甲公司。該專利權在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該專利權后當月投入使用，預計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，該專利權的攤銷計入管理費用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付專利權款1000萬元。丙公司對該項應收賬款集體壞賬準備100萬元。

(4)其他有關資料：①不考慮相關稅費。②甲公司、丙公司均按照凈利潤l0％提取盈余公積。

③本題內部交易無形資產為發(fā)生價值。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2012年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)計算2012年6月30日甲公司合并財務表對丙公司投資應確認的商譽。

(5)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度合并財務報表中應抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失、營業(yè)外收入、管理費用、應收賬款、應付賬款、無形資產和存貨金額。

50.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

51.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因．從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。

52.A公司為一上市公司，2012年末內部審計部門在審核其當年財務報表時，關注到以下交易或事項。(1)A公司與甲公司簽訂了一項經營租賃合同，A公司自甲公司處采用經營租賃方式租入甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2012年1月1日到2021年12月31日，租賃期共計為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相關處理為：借：管理費用1000貸：銀行存款1000(2)8月31

日，A公司與乙公司簽訂了一項售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價值為350萬元，未發(fā)生減值。同時雙方約定，在后，A公司以600萬元的價格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對此確認了收入，結轉了成本。(3)9月30日，由于A公司的技術更新?lián)Q代，實現(xiàn)機械化，導致工作效率大大提高，此時A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計劃：將辭退生產工人200人、管理人員10人，其中生產工人每人給予賠償金額1萬元，管理人員每人給予3萬元，該計劃已與職工溝通，達成一致意見，該計劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：借：制造費用200管理費用30貸：應付職工薪酬230上述工人生產的存貨已完工入庫，但尚未對外出售。(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項產品銷售合同，約定在2013年3月5日，以每件產品150元的價格向丙公司提供10000件A產品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經生產完工，其成本為180萬元，計提減值準備。年末，根據(jù)市場反映，A產品的市場銷售價格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產生任何銷售費用和相關稅費。A公司相關處理如下：借：資產減值損失30貸：存貨跌價準備30(5)其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，涉及的房地產業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關稅費。不考慮提取盈余公積等因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果A公司的會計處理不正確，編制更正A公司2012年度財務報表的會計分錄。(涉及的會計科目也可以直接用報表項目)

53.甲公司系國有獨資公司，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×19年度的財務報告已批準報出。2×20年甲公司內部審計人員對2×20年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)甲公司以1200萬元的價格于2×18年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。(2)2×19年12月31日“其他應收款”賬戶余額中的200萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2×19年銷售費用的金額為150萬元，應確認為2×18年銷售費用的金額為50萬元。(3)甲公司從2×19年3月1日開始自行研究開發(fā)一項專利技術，該專利技術用于企業(yè)內部管理，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2×19年10月1日，該專利技術已經達到預定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當期管理費用。經查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。(4)甲公司于2×19年3月30日將當月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認定的公允價值為40000萬元，2×19年12月31日甲公司認定的公允價值為42000萬元。經查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，應采用成本模式進行后續(xù)計量。若采用成本模式進行后續(xù)計量，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零。(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為1130萬元(含增值稅)，雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2×19年12月30日將該筆應收賬款作價1110萬元出售給銀行，銀行對該應收賬款具有追索權。甲公司進行如下賬務處理：借：銀行存款1110營業(yè)外支出20貸：應收賬款1130(6)其他資料：①假定上述差錯均具有重要性；②假定不考慮所得稅的影響。要求：對資料(1)至(5)的差錯進行更正(合并編制結轉以前年度損益調整及調整盈余公積的分錄)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.長江公司2006年1月1日開始建造一項固定資產，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出。不再單獨考慮專門借款的情況)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200萬元，年利率為6%；

②2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時況生的輔助費用)。

有關資產支出如下：

1月1日支出100萬元；2月1日支出50萬元；3月1日支出50萬元：4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。

假定資產建造從1月1日開始，工程項目于2006年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。

該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務：

2007年7月1日建造一條生產線，總投資200萬美元，工期半年，預汁在2007年12月末完工。

(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2007年7月1日開工；為建造生產線，長江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。

(2)長江公司對丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。

(3)2007年各個寸點的匯率分別為：

2007午7月1日1美元＝8元人民幣，9月30日1美元＝8.2元人民幣，10月1日1美元＝8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定長江公司的外幣業(yè)務采用交易發(fā)生口的即期匯率折算。

(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元；假設不考慮第山季度該筆借款的存款利息，長江公司也沒有其他外幣借款。

要求：

(1)分別計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率；

(2)分別計算2006年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處埋；

(3)計算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進行相應的會計處理。

55.2000年12月16日母公司以含稅10530萬元(其中銷項稅額1530萬元)的價格將其生產的產品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元。子公司購買該產品作為管理用固定資產使用，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按10600萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設子公司對該固定資產按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：

(1)編制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有關內部交易固定資產的抵銷分錄。

(2)假定子公司在2005年末該固定資產使用期滿時對其進行報廢清理，該固定資產報廢清理時發(fā)生固定資產清理凈損失10萬元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外支出項目列示，編制有關的抵銷分錄。

(3)2004年末子公司將該設備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關抵銷分錄。

(4)假定內部交易固定資產在2007年5月報廢，編制2005年、2006年、2007年有關的抵銷分錄。

56.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關資料如下：

(1)資產負債表有關賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關資料如下：

①短期投資均為非現(xiàn)金等價物。

②出售短期投資已收到現(xiàn)金。

③應收、應付款項均以現(xiàn)金結算，應收賬款年初數(shù)和年末數(shù)均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現(xiàn)金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現(xiàn)金。

(5)取得投資收益所收到的現(xiàn)金。

(6)借款所收到的現(xiàn)金。

(7)償還債務所支付的現(xiàn)金。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權轉讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

丙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7年對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

(7)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(10)20×8年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1850萬元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1930萬元，已存入銀行。

要求：

確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”；

58.乙公司為建造大型機械設備，于2006年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于2005年10月1日達到預定可使用狀態(tài)。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司2006年的借款利息金額、閑置專門借款的收益。

(2)按年分別計算乙公司2006年、2007年和2008年應予資本化的借款利息金額。

(3)計算乙公司2006年、2007年和2008年三年累計計入損益的借款利息金額。

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

參考答案

1.B甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。

2.A該固定資產在甲公司的入賬價值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525萬元

3.B交易性金融資產初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

4.A

5.D

6.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

7.D城市化標準在各國、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和產業(yè)活動在空間上的集聚，城鄉(xiāng)趨于統(tǒng)一的過程。城市化發(fā)展有三大重要標準：第一，勞動力從第一產業(yè)向第二、三產業(yè)轉移；第二，城市人口在總人口中比重上升；第三，城市用地規(guī)模擴大。故選D。

8.D選項A說法正確，持有待售的無形資產，在持有待售期間計提不攤銷；

選項B說法正確，企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務收入；

選項C說法正確，企業(yè)處置無形資產的凈收益計入資產處置損益；

選項D說法錯誤，無形資產報廢時，應將無形資產的賬面價值轉銷，計入當期損益。

綜上，本題應選D。

出租無形資產：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

無形資產報廢時：

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

9.A[答案]A

[解析]A部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1680＝1596（萬元）B部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1440＝1368（萬元）C部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×2400＝2280（萬元）D部件的成本＝6270÷（1680＋1440＋2400＋1080）×1080＝1026（萬元）甲公司該設備2×10年度應計提的折舊額＝1596÷10×11/12＋1368÷15×11/12＋2280÷20×11/12＋1026÷12×11/12＝412.78（萬元）

10.C選項A不符合題意，會計主體明確的是會計確認、計量和報告的空間范圍；

選項B不符合題意，在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產活動為前提；

選項C符合題意，會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法，從而將相關收入、費用確認到相應的會計期間，才會有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制；

選項D不符合題意，貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

綜上，本題應選C。

11.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

12.B本題經營活動現(xiàn)金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現(xiàn)金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現(xiàn)金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

13.C因進行工程質量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

14.D企業(yè)分期付款購買固定資產、實質具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

15.B選項A不符合題意，資產負債表日后發(fā)生巨額虧損，完全是資產負債表日后才發(fā)生的事項，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項；

選項B符合題意，新證據(jù)表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯，在資產負債表日或以前已經存在，并且是在資產負債表日后得以證實的，屬于調整事項；

選項C不符合題意，計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組在資產負債表日尚不存在，且還在“計劃中”，不屬于資產負債表日后事項；

選項D不符合題意，資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項。

綜上，本題應選B。

調整事項VS非調整事項

（1）定義：

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。

（2）區(qū)別：

調整事項是存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；

非調整事項則是在資產負債表日尚未存在，但是在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在的。

（3）聯(lián)系：

二者都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

（4）判斷原則：

資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

16.B選項A不合題意，以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易，如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權；

選項B符合題意，對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應按照授予日權益工具的公允價值確認相關成本費用；

選項C不合題意，以現(xiàn)金結算股份支付的企業(yè)應當在等待期內按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D不合題意，企業(yè)以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益；結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

綜上，本題應選B。

17.B目標和方案是公共政策制定所必須具備的兩個基本要素。故選B。

18.B以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始計量按照公允價值和交易費用之和計量，不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，所以初始入賬價值=2250+20-100=2170(萬元)。

19.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續(xù)計量。

20.D2000年12月31日該項存貨應計提的跌

價準備為=（30-8-4）－20=－2（萬元）。

21.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)?；蛴凶饨饝窃趯嶋H發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

22.C解析：以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

23.B資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按應付債券的攤余成本和實際利率計算債券利息費用。應付債券期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息，故該債券2018年應當確認的利息費用＝2037.19×5%＝101.86（萬元），2018年12月31日該債券的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝2037.19＋101.86-2000×6%＝2019.05（萬元）

綜上，本題選B。

24.D債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

25.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產交換具有商業(yè)實質，換出資產的公允價值不能可靠計量，換入資產的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產交換應以公允價值進行計量。支付補價方應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。故京華公司換入長期股權投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應選D。

26.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

27.D

28.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。

29.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－60＝2.5（萬元）

20×7年專門借款費用計入損益的金額為0。

20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－12＝113（萬元）

故累計計入損益的專門借款費用＝2.5＋113＝115.5（萬元）

30.C選項A、B和D，屬于會計估計;選項C，屬于會計政策。

31.BCD包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物按其具體用途可分：（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

32.AC選項A正確，對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量，將取得的服務計入相關資產成本或費用；如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，應當按照權益工具在取得服務日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費；

選項B錯誤，對于行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認相關成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認授予日權益工具的公允價值時已考慮；

選項C正確，以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動；

選項D錯誤，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權條件的影響；市場條件和非可行權條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。

綜上，本題應選AC。

33.BD選項B，企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規(guī)定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除；選項D，稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則—致，會計確認的預收賬款，稅收規(guī)定亦不計入當期的應納稅所得額。選項A、E會產生可抵扣暫時性差異。

34.ABDE借款手續(xù)費用屬于因借款發(fā)生的費用，包括利息、輔助費用、匯兌損失和債券溢折價的攤銷，而不是溢折價。

35.AD選項A正確，以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易，如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權；

選項B錯誤，對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應按照授予日權益工具的公允價值確認相關成本費用；

選項C錯誤，增加授予的權益工具數(shù)量是對員工有利修改，應該按照新的授予數(shù)量確認成本費用；

選項D正確，企業(yè)對以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

綜上，本題應選AD。

36.ABC選項A，因為ABC公司董事長的妻子是XYZ公司的總會計師，董事長和總會計師都是關鍵管理人員，所以ABC公司與XYZ公司是關聯(lián)方。選項B，董事長是企業(yè)的關鍵管理人員，關鍵管理人員與企業(yè)構成關聯(lián)方。選項C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的財務和經營政策。所以他們之間構成關聯(lián)方。選項D，董事會秘書不是關鍵管理人員，所以和企業(yè)不構成關聯(lián)方。

37.ABCD選項A、B、C和D在計提減值后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額。

38.BC選項A不符合題意，使用壽命不確定的無形資產使用壽命能夠合理估計，屬于會計估計變更，應當采用未來適用法；

選項B符合題意，投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，屬于會計政策變更，應當采用追溯調整法；

選項C符合題意，收入的確認由完成合同法改為完工百分比法，是對相同事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更，應當采用追溯調整法；

選項D不符合題意，發(fā)現(xiàn)前期固定資產為計提折舊屬于重要的前期差錯，應當采用追溯重述法。

綜上，本題應選BC。

39.ABCD年末，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度，財務會計借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預算會計中借記“資金結存-財政應返還額度”科目，貸記“資金結存-零余額賬戶用款額度”科目。

綜上，本題應選ABCD。

40.ABCD預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入；②為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)；③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。選項E，購買該項資產發(fā)生的支出不屬于未來現(xiàn)金流量。

41.CD選項A、B表述正確，未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法；

選項C表述錯誤，在未來適用法下，不需要計算累積影響數(shù)，也無須重編以前年度財務報表，不需要調整變更當期期初留存收益；

選項D表述錯誤，會計估計變更應當采用未來適用法，會計政策變更在當期期初確定以前累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

綜上，本題應選CD。

42.ABE為購貨單位代墊運雜費，計入"應收賬款"科目；購買材料時支付給供應單位代墊運雜費，計入存貨成本中。

43.BCA選項使應付工資金額減少，資產總額減少；B選項增加的資產數(shù)額比短期債權賬面價值多，資產總額增加。C選項是長期股權投資金額增加，資產總額增加；D選項在資產內部之間發(fā)生變化，不影響資產總額發(fā)生變化。

44.ABCD

45.ABC【解析】AB選項，如果是換出存貨等增值稅應稅項目，那么換出資產的增值稅銷項稅額影響投入資產入賬價值。ABC選項正確。

46.BC選項A不屬于，辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，因此因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利；

選項B、C均屬于，離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。因此職工繳納的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于離職后福利；

選項D不屬于，醫(yī)療保險費、工傷保險費用和生育保險費等社會保險費，屬于短期職工薪酬。

綜上，本題應選BC。

47.Y

48.N

49.(1)屬于非同一控制下的控股合并。

理由：購買丙公司60％股權時，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。

(2)甲公司對丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產的公允價值5700萬元(4200+1500)。甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產使用2012年利潤總額增加=[4200一(2800—600—200)]+[1500一(2600—400—200)]=1700(萬元)。

(3)長期股權投資的入賬價值及合并成本為5700萬元。會計分錄：

借：固定資產清理2000

累計折舊600

固定資產減值準備200

貸：固定資產2800

借：長期股權投資——丙公司5700

累計攤銷400無形資產減值準備200

營業(yè)外支出500

貸：固定資產清理2000

無形資產2600

營業(yè)外收入2200

借：管理費用200

貸：銀行存款200

(4)合并財務報表對丙公司投資應確認的商譽=5700—9000×60％=300(萬元)。

(5)①內部交易A商品的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入(400×2)800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本200

貸：存貨(100×2)200

借：存貨——存貨跌價準備60

貸：資產減值損失60

②內部交易無形資產的抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入240

貸：無形資產——原價(1000—760)240

借：無形資產——累計攤銷l2

貸：管理費用l2

③內部債權債務的抵銷分錄：

借：應付賬款1000

貸：應收賬款1000

借：應收賬款——壞賬準備l00

貸：資產減值損失l00

綜上甲公司2012年度合并財務表中應抵銷營業(yè)收入為800萬元，應抵銷營業(yè)成本=800—200=600(萬元)，應抵銷資產減值損失=60+100=160(萬元)，應抵銷營業(yè)外收入為240萬元，應抵銷管理費用l2萬元，應抵銷應收賬款=1000—100=900(萬元)，應抵銷應付賬款1000萬元．應抵銷無形資產=240—12=228(萬元)，應抵銷存貨為1403萬元。

50.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

51.(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4．67萬元(14×5／15)，此會計估計變更對本年度．爭利潤的影響金額=[(2—4．67)×(1—25％)]=2萬元。

事項2：產生的累積影響數(shù)=3800一(4000—240一100)=140(萬元)。

事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

借：固定資產1000

貸：在建工程1000

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：以前年度損益調整95

貸：在建工程95

借：應交稅費——應交所得稅(145×25％)36．25

貸：以前年度損益調整36．25

借：利潤分配——未分配利潤108．75

貸：以前年度損益調整108．75

借：盈余公積——法定盈余公積108．75

貸：利潤分配——未分配利潤108．75

事項4：

借：以前年度損益調整400

貸：長期股權投資——損益調整400

借：利潤分配——未分配利潤400

貸：以前年度損益調整400

借：盈余公積——法定盈余公積40

貸：利潤分配——未分配利潤40

52.資料(1)中A公司的會計處理不正確。理由：經營租賃中，對于出租人提供免租期的情況，承租人應該將租金總額在整個租賃期內(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進行分攤，免租期也應該確認租金費用，每年應確認的租金費用=(1000+800+600×7)／10=600(萬元)，更正分錄為：借：長期待攤費用400貸：管理費用400資料(2)中A公司的會計處理不正確。理由：對于回購價格固定的售后回購合同，實質上具有融資性質，不需要確認收入結轉成本。更正分錄為：借：主營業(yè)務收入／營業(yè)收入500貸：其他應付款500借：發(fā)出商品／存貨350貸：主營業(yè)務成本／營業(yè)成本350借；財務費用80貸：其他應付款80資料(3)中A公司的會計處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產經營決策導致發(fā)生的，相應的補償金額應該全部記入“管理費用”，更正分錄為：借：管理費用200貸：庫存商品／存貨200資料(4)中A公司的會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同轉為虧損合同時應該按照執(zhí)行合同和不執(zhí)行合同損失金額孰低確認。本題中不執(zhí)行合同損失=30一(190—180)=20(萬元)，執(zhí)行合同損失=180一150=30(萬元)，應選擇不執(zhí)行合同，此時更正分錄為：借：存貨跌價準備／存貨30貸：資產減值損失30借：營業(yè)外支出30貸：預計負債30[Answer]Inmaterial(1)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：inoperatinglease，underthecircumstanceofofferingfreeleaseperiodbyleaser，ThelesseeneedamortizetherentalbyusingStraight—Linem目hodoranyotherappropriatem目hodsduringthewholeleaseterm(Freeleaseperiodincluded)Therentalshouldberecognizedduringthefreeleaseterm．theleasecostis(1000+800+600×7)／10=600(tenthousandYuan)，correctingentriesare：Dr．10ng-termdeferredandprepaide×penses400Cr．Administrationcost400Inmaterial(2)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：forafter-salerepurchasecontractwithafi×edrepurchaseprice，whichhasfinancingnature，thereisnoneedtod目ermineincomecarryforwardcost．R日evantcorrectingentriesare：Dr．Mainbusinessincome／Businessincome500Cr．Otheraccountpayable500Dr．Issuedproduct／inventory350Cr．Mainbusinesscost／Businesscost350Dr．Financee×pense80Cr．Otheraccountpayable．80Inmaterial(3)，accountingtreatmentsofACompanyisincorrect．Reason：dismissionw日fareiscausedbyenterpriseproductionoperatingdecision-makin9，r日evantwhollycorn—pensationshallberecordedintoadministrationcost，correctingentriesare：Dr．Administratione×p