2021-2022年山西省太原市注冊會計會計

2021-2022年山西省太原市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分攤債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

2.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，不采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.固定資產(chǎn)

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

3.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

4.XYZ公司2008年12月末累計可抵扣暫時性差異正確的金額是()萬元。

A.8840B.9340C.5640D.-500

5.

第

20

題

關于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

6.第

6

題

某公司2008年初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月30日新發(fā)行普通股15000萬股；12月1日回購普通股6000萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為6785萬元。2008年度基本每股收益為（）元。

A.O.23B.O.32C.0.25D.0.24

7.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。

下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積175萬元

C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

8.<2>、甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（）。

A.－0.45萬元

B.0萬元

C.0.45萬元

D.－1.5萬元

9.在不涉及補價的情況下，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）

A.以持有的應收賬款換取乙公司的投資性房地產(chǎn)

B.以持有的應收票據(jù)換取乙公司的電子設備

C.以擁有股權投資換取乙公司專利技術

D.以準備持有至到期的債券投資換取乙公司土地使用權

10.甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權，每份期權于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是()。

A.0.38元/股B.0.48元/股C.0.49元/股D.0.50元/股

11.應按經(jīng)濟業(yè)務的實際交易價格對各項資產(chǎn)進行計量，而不考慮隨后市場價格變動的影響。其所遵循的會計核算原則是()。A.A.客觀性原則B.相關性原則C.權責發(fā)生制原則D.歷史成本原則

12.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

13.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年度財務報告批準報出日為2018年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。2017年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為500萬元。2018年3月10日，法院對該起訴訟作出判決，甲公司應賠償乙公司300萬元，甲公司和乙公司均不再上訴。不考慮其他因素，該資產(chǎn)負債表日后事項導致甲公司2017年度凈利潤增加（

A.135B.150C.180D.200

14.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

15.豫南公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2017年12月31日，庫存甲產(chǎn)品的成本為900萬元，其可變現(xiàn)凈值為820萬元；2018年6月1日，豫南公司以950萬元的價格將該批甲產(chǎn)品出售（款項已經(jīng)存入銀行）。不考慮相關稅費等其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為（）萬元。（存貨跌價準備期初余額為0）

A.50B.130C.80D.170

16.按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項中，應作為無形資產(chǎn)入賬的是()。

A.企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權

B.為擴大商標知名度而支付的廣告費

C.企業(yè)長期積累的客戶關系

D.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

17.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

18.第

7

題

某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

19.若甲企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表，在合并財務報表中，甲企業(yè)對乙公司的股權投資2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.1000B.888C.968D.984

20.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

21.甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

22.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

23.

第

2

題

A公司2008年初按投資份額出資360萬元對B公司進行長期股權投資，占8公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益。當年8公司虧損200萬元；2009年B公司虧損800萬元；2010年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。2010年A公司計入投資收益的金額為（）萬元。

A.24B.20C.16D.0

24.第

13

題

A股份有限公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。2007年5月17進口商品一批，價款為4500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣，5月30El市場匯率為1美元=8.28元人民幣，6月30Et市場匯率為1美元=8.27元人民幣，該外幣債務6月份應付賬款所發(fā)生的匯兌收益為（）萬元人民幣。

A.-90B.45C.-45D.90

25.第

5

題

甲公司2007年1月1日發(fā)行可轉換債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2007年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

26.下列關于商業(yè)實質的說法中，正確的是（）

A.關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質

B.以一項專利權換入公允價值相同的另一企業(yè)擁有的長期股權投資，不具有商業(yè)實質

C.非關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不一定具有商業(yè)實質

D.企業(yè)以一項用于出租的投資性房地產(chǎn)交換一項固定資產(chǎn)自用，不具有商業(yè)實質

27.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

28.

甲公司是上市公司，擁有一家子公司一乙公司。

2006～2008年發(fā)生的相關交易如下：（1）2006年甲公司將100件商品銷售給乙公司，每件售價3萬元，每件銷售成本2萬元，銷售時甲公司已為該批存貨計提存貨跌價準備100萬元（每件1萬元）。2006年乙公司銷售了其中的20件，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為140萬元。2007年乙公司對外售出40件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為9HD萬元。2008年乙公司對外售出10件，年末存貨可變現(xiàn)凈值為45萬元。

（2）甲公司2008年12月31日應收乙公司賬款余額為600萬元，年初應收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的計提比例為5%。

假定兩公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應按歷史成本計量；各項資產(chǎn)計提的減值損失只有在實際發(fā)生時，才允許從應納稅所得額中扣除。

根據(jù)上述資料，回答18～21問題。

第

18

題

2006年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對存貨項目的影響額為（）萬元。

A.一80B.80C.OD.－20

29.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結轉的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

30.企業(yè)以應收帳款為質押向銀行取得貸款時,應貸記的會計科目是()。A.A.“財務費用”B.“應收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

二、多選題(15題)31.對或有事項的處理,下列正確的有()。A.A.對于或有事項中的不利事項,應當按其發(fā)生的可能性大小,分別不同情況決定是否加以確認和披露

B.對于或有資產(chǎn),則不應當加以確認,但如果發(fā)生的可能性很大,則應作出披露

C.對于或有負債,對很可能發(fā)生和有可能發(fā)生兩種情形,都應當加以披露

D.對于或有資產(chǎn),如果有可能發(fā)生,則不應確認,但應當披露

32.下列關于可轉換公司債券轉股后的會計處理，正確的有()。

A.轉股后，剩余部分的會計處理與一般公司債券相同

B.對于利息調(diào)整應在剩余存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷

C.剩余的權益成份公允價值，應自資本公積轉入投資收益科目

D.2008年12月31日應確認的財務費用是12787.29萬元

E.2009年12月31日應確認的財務費用是13131.74萬元

33.甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關閉－個業(yè)務部，因此制定－項重組計劃。該重組計劃為：該業(yè)務部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調(diào)劑其他業(yè)務部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進行辭退，并－次性支付補償款每人10萬元；因關閉業(yè)務部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元；將撤銷業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運輸費5萬元；因撤銷該業(yè)務部預計產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有（）。

A.與該重組計劃有關的直接支出金額為412萬元

B.甲公司應借記“管理費用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元；貸記“應付職工薪酬”400萬元，“預計負債”12萬元

C.將撤銷的業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運輸費應于實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的損益

D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元

34.甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn))計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》準則

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調(diào)整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準備

E.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

35.下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A.包裝物B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.工程物資E.生產(chǎn)成本

36.關于無形資產(chǎn)處置，下列說法中錯誤的有()。

A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益

B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面余額的差額計入當期損益

C.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷

D.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也應按原預定方法和使用壽命攤銷

E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入資本公積

37.下列企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種稅費，應通過“稅金及附加”科目核算的有（）。

A.印花稅B.土地使用稅C.車船稅D.企業(yè)所得稅

38.

第

26

題

在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉移的情況下，滿足下列哪種條件應停產(chǎn)（）。

39.下列做法正確的有()。

A.隨產(chǎn)品銷售不單獨計價的包裝物,其成本應結轉至“其他業(yè)務支出”科目

B.出借包裝物的攤銷應計入“營業(yè)費用”科目

C.在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器可歸入“低值易耗品”科目核算

D.存貨定額內(nèi)的盤虧損失應轉入“管理費用”科目

40.在現(xiàn)金流量表附注中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目有（）

A.實際沒有收到現(xiàn)金的收益B.不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量C.經(jīng)營性應收項目的增減變動D.實際沒有支付現(xiàn)金的費用

41.下列各項關于分部報告的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部

B.企業(yè)披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)

C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接

D.企業(yè)披露分部信息時應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息

42.下列項目中，一般納稅企業(yè)應計人存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

E.購人材料支付的價款

43.下列關于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積

44.第

24

題

下列金融資產(chǎn)中，應采用攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款D.可供出售金融資產(chǎn)E.應收款項

45.A公司將一臺賬面價值為150萬元、公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，8企業(yè)租賃該設備48個月，從租賃期開始13起算，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為25萬元，獨立擔保公司擔保的資產(chǎn)余值為10萬元，估計租賃期屆滿時資產(chǎn)余值為4s萬元。下列說法中正確的有()。

A.A公司的應收融資租賃款為275萬元

B.A公司該租賃交易的未擔保余值為10萬元

C.A公司應計入營業(yè)外收入的金額為40萬元

D.A公司的擔保余值為25萬元

三、判斷題(3題)46.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉讓的一項非專利技術；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產(chǎn)的有（）

A.取得的非專利技術B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關資產(chǎn)組后進行減值測試

四、綜合題(5題)49.（本小題18分）甲公司為上市公司，20×4年6月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過程中，注意到以下交易或事項的會計處理。

（1）20×2年12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3年1月1日起3年，每年租金300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用50萬元，于當年末支付租金金額250萬元，甲公司處理如下：

借：銷售費用300

貸：銀行存款300

（2）甲公司20×3年將以1000萬元價格回購的股份200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1年1月1日開始連續(xù)在企業(yè)服務滿三年，即可于20×3年12月31日無償獲得授予的股票。至20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為840萬元。甲公司的處理如下：

借：庫存股200

資本公積——股本溢價800

貸：銀行存款1000

（3）甲公司20×2年12月1日向其關聯(lián)方A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯(lián)方關系企業(yè)應收賬款的計提比例為10%，有關聯(lián)方關系的企業(yè)應收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A公司20×2年末發(fā)生財務困難，根據(jù)資料當時財務人員估計甲公司應收A公司款項中的40%無法收回；至20×3年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯(lián)方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2年末作出如下處理：

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：壞賬準備30

（4）20×3年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的影響，于9月30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元（其中成本明細1800萬元，公允價值變動貸方余額400萬元），公允價值為1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)1300

資本公積100

貸：交易性金融資產(chǎn)1400

借：資本公積400

貸：公允價值變動損益400

此資產(chǎn)當年末公允價值為1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。

（5）甲公司20×3年確認了其他綜合收益600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額200萬元；②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300萬元；③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動的稅后凈額100萬元。

（6）其他資料：

①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

②不考慮除增值稅以外的相關稅費。<1>、根據(jù)資料（1）至（4）逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由；若不正確，作出相關調(diào)整分錄。<2>、根據(jù)資料（5），判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。

50.第

34

題

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其20*7年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）經(jīng)董事會批準，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20*8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。甲公司辦公用房系20X2年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20X7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用480

貸：累計折舊480

（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續(xù)。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因對庚公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權投資2200

壞賬準備800

貸：應收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權投資――損益調(diào)整40

（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉讓合同，將某房產(chǎn)轉讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉讓款。當日，房產(chǎn)所有權的轉移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。

②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預收賬款150

（6）甲公司的X設備于20*4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20*6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20*7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20*7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)減值準備440

貸：資產(chǎn)減值損失440

（7）甲公司其他有關資料如下：

①甲公司的增量借款年利率為10%.

②不考慮相關稅費的影響。

③各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：

（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄）。

（2）根據(jù)要求（1）對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20*7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財務報表相關項目”表。

51.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權激勵計劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應當在職，當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預計未來期間不會有人離職。會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權激勵費用在3年平均分攤，并確認當期費用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項購買權在授予日的公允價值為每份10元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項購買權的公允價值為每份12元。當年年末，A公司管理人員未離職，預計未來也不會有人離職。會計處理：A公司針對上述事項未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權激勵計劃，該激勵計劃自2009年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計該期權的公允價值為每份18元，2009年1月1日估計該期權的公允價值為每份20元。2009年12月31日估計該期權的公允價值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％。⑦2010年12月31日經(jīng)批準，A公司修改股權激勵計劃，將原2008年12月20日估計的該期權的公允價值從每份18元調(diào)整為13元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計處理：2010年A公司按照原協(xié)議確認費用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業(yè)務的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

52.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)甲公司可以自主從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實體店銷售外，還有－條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡交易平臺支付1元的手續(xù)費。每套成本為150元。價款已經(jīng)全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯(lián)方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

(1)大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

(2)長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

(3)長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購人后作管理用固定資產(chǎn)人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

55.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

56.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔保責任。乙公司認為，其擔保責任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保責任。

2003年8月8日，信用社向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產(chǎn)的價值后，預計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準對外報出時，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術費500萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2003年12月16日停止該專利技術產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)節(jié)結果很可能需要向E公司支付專利技術費300萬元，至乙公司2003年年報批準對外報出時，有關調(diào)整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應當至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務報告批準提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負債表中承認了一項其他應收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

57.

計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄；

58.甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，產(chǎn)品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2006年度財務會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購銷合同。合同規(guī)定：甲公司向乙醫(yī)院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫(yī)院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當月發(fā)出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發(fā)出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發(fā)票，將此項交易額3000萬元確認為2006年度的主營業(yè)務收入，并計入利潤表有關項目。

③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發(fā)生開發(fā)階段費用100萬元，該研發(fā)費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。

(3)在2007年度發(fā)生的相關事項如下：

①2007年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2006年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2006年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產(chǎn)減值損失為存貨跌價準備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產(chǎn)500萬元。

(5)假定甲公司各項交易均不屬于關聯(lián)交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調(diào)整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進行會計處理。

(2)根據(jù)上述資料(3)，進行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應交所得稅。

(4)編制有關調(diào)整所得稅費用的會計分錄

(5)根據(jù)上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調(diào)整其他相關稅費)

參考答案

1.B選項B屬于正常中斷，不應停止借款費用資本化。

2.B選項A不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，一般是交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值計量，相關費用直接計入當期損益；

選項B符合題意，固定資產(chǎn)是按照賬面價值與可收回金額二者孰低進行期末計量；

選項C、D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，都按照公允價值計量。

綜上，本題選B。

3.BA產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60－8=52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40-36=4（萬元）

4.B預計負債的賬面價值=560+1080+4000=5640（萬元）

預計負債的計稅基礎=5640-5640=0可抵扣暫時性差異=5640（萬元）

存貨（z產(chǎn)品）的賬面價值=4000×4.8-3200=16000（萬元）

存貨（z產(chǎn)品）的計稅基礎=4000×4.8=19200（萬元）

可抵扣暫時性差異=3200（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=9500（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎=10000（萬元）

可抵扣暫時性差異=500（萬元）

合計可抵扣暫時性差異=9340（萬元）

5.B

6.A①發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為=20000×12/12+15000×8/12-6000×1/12=29500（萬股）；②基本每股收益=6785/29500=O.23（元）。

7.B投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，因此20×4年只計提前6個月的折舊，應計提的折舊=3000／20X6／12=75(萬元)，選項A錯誤；出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額應貸記“資本公積——其他資本公積”科目，本題中辦公樓出租前的賬面價值為：3000—3000／20×2．5=2625(萬元)，租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，應確認的資本公積=2800-2625=175(萬元)，因此選項B正確，選項c錯誤；；出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選項D錯誤。

8.A【正確答案】：A

【答案解析】：20×7年12月31日確認遞延所得稅：

預計負債的賬面價值為18000元，實際發(fā)生銷售退回時可以予以稅前扣除，即計稅基礎為0（18000－18000），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500（元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)4500

貸：所得稅費用4500

9.C選項A、B、D均不屬于，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資；

選項C屬于，非貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是在將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）不固定或不可確定。故無形資產(chǎn)、長期股權投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

綜上，本題應選C。

非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)最主要的區(qū)別未來的經(jīng)濟利益金額是否確定或固定。

10.B事項(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1500/(3000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

11.D解析：客觀性原則和相關性原則都屬于財務會計信息質量要求方面的一般原則，與價格計量沒有關系。歷史成本原則是指各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

12.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

13.B資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的相關預計負債的，企業(yè)應當對原先估計數(shù)進行調(diào)整。該事項導致甲公司2017年度凈利潤增加的金額＝（500－300）×（1－25%）＝150（萬元）。

綜上，本題應選B。

14.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關文件由財政部頒布。

15.B2017年12月31日，存貨的成本為900萬元，可變現(xiàn)凈值為820萬元，出現(xiàn)減值跡象。存貨跌價準備期初余額為0，2017年年末應當計提存貨跌價準備的金額＝900－820＝80（萬元）；2018年6月1日以950萬元出售，出售時對利潤總額的影響金額＝950－900＋80＝130（萬元）。

綜上，本題應選B。

2018年6月1日出售時

借：銀行存款950

貸：主營業(yè)務收入950

借：主營業(yè)務成本820

存貨跌價準備80

貸：庫存商品900

16.A選項B，廣告費應計入銷售費用；選項C，客戶關系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)定義，不能確認為無形資產(chǎn)；選項D，企業(yè)自創(chuàng)的品牌，其成本無法可計量，不能確認為無形資產(chǎn)。

17.C應記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

18.D因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本＝50+5＝55（元）

19.C無論乙公司當年是否出售存貨或出售多少，2013年合并財務報表工作底稿中的凋整分錄是：

借：營業(yè)收入240(1200×20%)

貸：營業(yè)成本l60(800×20%)

投資收益80

甲企業(yè)合并財務報表中應確認的投資收益=888+80=968(萬元)。

20.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

21.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，全部確認為收入；期末估計可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

22.B2×16年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5X2=120(萬元)，計稅基礎=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

23.D【解析】2008年A公司應確認的投資損失=200×40%=80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應確認入賬的投資損失=360－80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補2009年未計入損益的損失。因此，2010年A公司能計入投資收益的金額為0。

24.B應付賬款所發(fā)生的匯兌收益=4500×（8.27-8.28）=-45（萬元）

25.A負債部分的初始入賬金額=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（萬元）權益部分的初始入賬金額=480-460=20（萬元）

26.C選項A說法錯誤，關聯(lián)方之間的交易可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，但并不絕對；

選項B說法錯誤，如果對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響轉為控制關系，則換入企業(yè)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異，另一企業(yè)利用換入的專利技術可以解決技術難題，從而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的股權投資有較大差異，那么兩者具有商業(yè)實質；

選項C說法正確，非關聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不一定具有商業(yè)實質，換入換出資產(chǎn)為同類資產(chǎn)的情況，同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實質，也可能不具有商業(yè)實質；

選項D說法錯誤，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)交換，屬于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，通常情況下，有定期租金帶來的現(xiàn)金流量與用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在風險、時間和金額有所差異，因此該兩項資產(chǎn)的交換應當視同具有商業(yè)實質。

綜上，本題應選C。

27.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調(diào)西湖的美不單調(diào)，故填“多彩”。故選A。

28.C2006年的抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本.80

(母公司銷售存貨時結轉的存貨跌價準備)

貸：存貨一存貨跌價準備80

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300

借：營業(yè)成本80

貸：存貨80

2006年末集團角度存貨成本l60萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，存貨跌價準備應有余額20萬元，已有余額80萬元，應轉回存貨跌價準備60萬元。

2006年末子公司角度存貨成本240萬元，可變現(xiàn)凈值140萬元，計提存貨跌價準備100萬元。

借：存貨一存貨跌價準備160

貸：資產(chǎn)減值損失l60

2006年末集團角度存貨賬面價值l40萬元，計稅基礎240萬元，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

2006年末子公司存貨賬面價值140萬元，計稅基礎240萬元，已確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(240—140)×25%=25(萬元)。

所以所得稅無需作抵銷分錄。

對存貨項目的影響=一80—80+160=0。

29.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

30.D

31.ABC

32.ABDE解析：2008年12月31日計息：

借：財務費用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)3787.29

2009年12月31日計息：

借：財務費用13131.74

貸：應付利息(300000×6%÷2)9000

應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

對于選項C，不需要轉出原確認的資本公積。

33.AC選項B，甲公司應借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應記人”管理費用”；選項D，對于預計的經(jīng)營損失不能進行確認，不影響當期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。

34.ABD投資性房地產(chǎn)公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

35.ABCE存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而工程物資是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

36.BDE企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應"-3將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。

37.ABC“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。企業(yè)所得稅計入“所得稅費用”核算。

38.AB產(chǎn)品的變動成本率小于1，說明繼續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻邊際的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本，所以D不選。

39.BCD

40.ABCD選項A、B、C、D正確，采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；

（4）經(jīng)營性應收項目的增減變動。

綜上，本題應選ABCD。

間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)驗活動現(xiàn)金流量的時候，分下面三個步驟考慮：①是否屬于經(jīng)營活動；②是否影響凈利潤；③是否產(chǎn)生現(xiàn)金流。

41.ACD【考點】分部報告

【東奧名師解析】選項B，企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應當提供前期的比較數(shù)據(jù)。

【說明】本題與B卷多選題第8題完全相同。

42.ABDE購入存貨支付的關稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應當計入存貨采購成本，委托加工材料發(fā)生的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

43.AB選項A正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；

選項B正確，與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額；

選項C錯誤，與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D錯誤，非同一控制系下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，購買方合并成本大于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，合并報表應確認為商譽；購買方合并成本小于合并中取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認當期損益。

綜上，本題應選AB。

44.BCE交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應按照公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資和貸款、應收款項應采用攤余成本進行后續(xù)計量，正確答案為選項BCE

45.ABC選項A，A公司的應收融資租賃款=30×48／6+25+10=275(萬元)；選項B，未擔保余催t=45--25—10=10(萬元)；選項c，融資租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，即營業(yè)外收入=190—150=40(萬元)；選項D，A公司的擔保余值=25+10=35(萬元)。

46.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，確認為本企業(yè)的無形資產(chǎn)；

選項B不符合題意，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不應確認為無形資產(chǎn)；

選項C符合題意，接收丁公司投入的商標符合無形資產(chǎn)的定義，確認為無形資產(chǎn)；

選項D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應選ACD。

47.N

48.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產(chǎn)生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發(fā)生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽通常應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

綜上，本題應選AD。49.<1>、（1）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用50貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300－（300×3－300×2/12）/3]16.67長期待攤費用33.33資料（2）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：資本公積——其他資本公積840貸：庫存股200資本公積——股本溢價640資料（3）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失[（600＋600×17%）×80%－30]531.6貸：壞賬準備531.6資料（4）處理不正確，調(diào)整分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)1400貸：可供出售金融資產(chǎn)1400借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益400貸：資本公積400【解析】（1）正確的處理應該為：借：管理費用50銷售費用[（300×3－300×2/12）/3]283.33貸：銀行存款300長期待攤費用33.33資料（2）正確的處理應該為：回購庫存股：借：庫存股1000貸：銀行存款1000職工行權：借：資本公積——其他資本公積840資本公積——股本溢價160【差額】貸：庫存股1000由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付