2021年廣東省湛江市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)

2021年廣東省湛江市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2012年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為200萬元，出售的價(jià)格為每套120萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為280萬元，出售的價(jià)格為每套160萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)滿10年(含2012年1月)。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺(tái)。每臺(tái)成本為3．6萬元，每臺(tái)售價(jià)(等于計(jì)稅價(jià)格)為4萬元。甲公司2012年計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.400B.1348C.333．6D.320

2.甲公司自行建造的－項(xiàng)投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計(jì)發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會(huì)作出書面決議決定對(duì)外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為60年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額為（）。

A.－20萬元B.200萬元C.340萬元D.360萬元

3.

第

13

題

2007年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對(duì)遞延所得稅項(xiàng)目的影響額為（）萬元。

A.－l5B.－2.5C.－l7.5D.2.5

4.第

5

題

甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性交易的是（）。

A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換人乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元

B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換人丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)用萬元

C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換人丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票蹲剩⒅Ц恫辜?40萬元

D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換人戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元

5.甲企業(yè)系中外合資經(jīng)營企業(yè)，其注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，但未約定折算匯率。投資者分別于2011年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：6．8、1：6．85、1：6．82和1：6．90。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（）萬元。

A.2725B.2730C.2737D.2731

6.2012年3月28日至29日，第四次金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議在（）舉行。本次會(huì)晤的主題是：金磚國家致力于穩(wěn)定、安全和繁榮的伙伴關(guān)系。

A.中國三亞B.俄羅斯莫斯科C.巴西里約熱內(nèi)盧D.印度新德里

7.下列各項(xiàng)關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中.不正確的是()。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

8.1997年12月15日,甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日,經(jīng)過檢查,該設(shè)備的可收回金額為560萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

9.第

17

題

報(bào)告年度所售商品于資產(chǎn)負(fù)債表日后期問退回時(shí)，正確的處理方法是（）。

A.沖減發(fā)生退貨當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入

B.調(diào)整報(bào)告年度年初未分配利潤

C.調(diào)整企業(yè)報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

D.計(jì)入前期損益調(diào)整項(xiàng)目

10.大海公司2009年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為l00萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了l0萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.64B.72C.8D.O

11.甲公司20×2年應(yīng)確認(rèn)代理航空公司歸集對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)收人為（）萬元。

A.350B.105C.245D.168

12.下列資產(chǎn)屬于按公允價(jià)值計(jì)量的是（）

A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)B.盤盈存貨C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

13.甲公司2007年12月31日購入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為150萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2012年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，假定上述變更得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2012年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）萬元。

A.-5．36B.6C.8D.-7

14.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司一項(xiàng)專利抵償債務(wù)。該專利原值為100萬元，已累計(jì)攤銷20萬元公允價(jià)值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計(jì)入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

15.20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得8公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日8公司存貨的公允價(jià)值為1600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元；其他應(yīng)付款的公允價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25％，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為（）萬元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

16.在歷史成本計(jì)量下，下列表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額計(jì)量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量

C.資產(chǎn)按購買時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

17.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用

18.第

5

題

甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2007年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券。債券面值為10000萬元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用）。票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2008年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元；4月19曰至8月20日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月21曰重新開工；9月1曰支付工程進(jìn)度款1599萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，2008年該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。則2008年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（）萬元。

A.37.16

B.270

C.60

D.300

19.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）。查看材料

A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

20.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2×16年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，對(duì)未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)使用，甲公司預(yù)計(jì)2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

21.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價(jià)”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價(jià)格為3元。以上事項(xiàng)均經(jīng)股東大會(huì)審議股東大會(huì)審議通過，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

22.企業(yè)A支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)B的全部凈資產(chǎn),該交易事項(xiàng)發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格。企業(yè)A合并企業(yè)B的形式屬于（）

A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.不形成企業(yè)合并

23.A公司2009年12月31日購人價(jià)值200萬元的設(shè)備．預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

24.甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實(shí)際利率為8%。甲公司支付價(jià)款940.46萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

25.犯罪中止可以發(fā)生在（）。

A.預(yù)備形態(tài)B.實(shí)行過程中C.實(shí)行行為終了之前D.以上三項(xiàng)都包括

26.政府機(jī)構(gòu)的主體是（）。

A.領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)B.辦公、辦事機(jī)構(gòu)C.職能機(jī)構(gòu)D.派出機(jī)構(gòu)

27.某社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1500人。至2018年12月31日，1200人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，200人交納了2018年度至2020年度的會(huì)費(fèi)，100人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體2018年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）A.27萬元B.28萬元C.35萬元D.36萬元

28.下列表述中屬于企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃的內(nèi)容的是()。

A.企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時(shí)可以一次性獲得一定的補(bǔ)償

B.企業(yè)計(jì)提的醫(yī)療保險(xiǎn)

C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利

D.結(jié)算利得或損失

29.

第

16

題

2008年甲企業(yè)持有B、C設(shè)備對(duì)當(dāng)期利潤總額的影響為（）萬元。

A.67.5B.-67.5C.-87.5D.87.5

30.京華公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入魯東公司公允價(jià)值為640萬元的長期股權(quán)投資（未對(duì)被投資方形成控制），并支付補(bǔ)價(jià)50萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬元，累計(jì)攤銷為300萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定京華公司換出該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，京華公司換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

二、多選題(15題)31.企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量

B.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)量

C.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益

E.轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積

32.企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有（）A.企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”賬戶，同時(shí)進(jìn)行備査登記

B.企業(yè)回購股份時(shí),應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)増加資本公積（其他資本公積）

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬

33.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)將交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的有（）

A.資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方正處在財(cái)務(wù)困境

B.資產(chǎn)出售方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債

C.母子公司之間的貨物銷售，交易價(jià)格顯著高于市價(jià)

D.交易價(jià)格與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)計(jì)量單元不同

34.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5700萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為5600萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.出租辦公樓應(yīng)于2013年計(jì)提折舊150萬元

B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始目確認(rèn)資本公積150萬元

C.出租辦公樓2013年12月31日列報(bào)金額為5600萬元

D.出租辦公樓2013年取得的100萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

E.上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-150萬元

35.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)或處置組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)購入的擬隨時(shí)出售的對(duì)乙公司10%股權(quán)投資，購入該股權(quán)后，無法對(duì)乙公司施加重大影響，企業(yè)將該股權(quán)投資劃分為持有待售類別核算

C.企業(yè)對(duì)于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計(jì)量金額計(jì)量

D.對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值

36.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。查看材料

A.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為80萬元，同時(shí)要調(diào)整留存收益22．5萬元

B.2012年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備14．2萬元

C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額15萬元應(yīng)該計(jì)入資本公積

D.2012年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬元

E.建造合同收入確認(rèn)方法的變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算

37.下列有關(guān)負(fù)債的說法，表述正確的有()。

A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目

B.企業(yè)向職工提供其支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，也屬于非貨幣性薪酬

C.對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

E.長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負(fù)債，均可能會(huì)涉及“利息調(diào)整”的攤銷

38.關(guān)于報(bào)告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上

D.分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計(jì)的10%或以上

39.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有（）。A.商譽(yù)B.可供出售權(quán)益工具C.持有至到期投資D.庫存商品

40.2012年12月末甲公司以分期付款方式購入乙公司生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，總價(jià)款300萬元，分三次于3年內(nèi)支付完畢，從2013年起每年末支付一次。此設(shè)備公允價(jià)值為257．7萬元，市場利率為8％，則下列關(guān)于甲公司2013年末長期應(yīng)付款的說法正確的有()。

A.長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為178．32萬元

B.當(dāng)期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用為20．62萬元

C.當(dāng)年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額為21．68萬元

D.其中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在利潤表中單獨(dú)予以列示

41.下列選項(xiàng)中，可以作為事業(yè)單位接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的捐贈(zèng)，其初始成本（）

A.按相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

B.按評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

C.比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定

D.名義金額（人民幣1元）

42.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有()。

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

D.與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

43.下列關(guān)于股份支付計(jì)量原則的表述中，正確的有（）。

A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

B.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除立即可行權(quán)的以外在授予日均不做會(huì)計(jì)處理

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不需要做會(huì)計(jì)處理

44.第

22

題

下列屬于投資性房地產(chǎn)特征的是（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

B.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

C.目的是為賺取租金或資本增值

D.單位價(jià)值較高

E.能夠單獨(dú)計(jì)量和出售

45.甲公司用一批庫存商品換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，已知該庫存商品的成本為460萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，交換日的該批庫存商品的公允價(jià)值為440萬元；固定資產(chǎn)的賬面余額為360萬元，公允價(jià)值為400萬元。同時(shí)乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)46.4萬元，甲公司支付相關(guān)費(fèi)用4萬元。雙方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則下列關(guān)于甲公司的處理中正確的是（）

A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入46.4萬元

B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本460萬元

C.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為404萬元

D.因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換而影響當(dāng)期損益的金額為60萬元

三、判斷題(3題)46.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對(duì)其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內(nèi)上市公司，2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）母公司免除甲公司債務(wù)2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權(quán)投資當(dāng)年公允價(jià)值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對(duì)公司重大自然災(zāi)害的損失補(bǔ)貼800萬元。甲公司2017年對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災(zāi)害補(bǔ)貼800萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元確認(rèn)為資本公積

D.應(yīng)按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認(rèn)當(dāng)期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業(yè)，成立于2009年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2011年1月1日起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。2012年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

(1)2011年1月1日，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3200萬元，累計(jì)折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

(2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2009年1月)起分5年攤銷，計(jì)人管理費(fèi)用，與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等500萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷850萬元，計(jì)人管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用100

貸：遞延所得稅負(fù)債100

(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈(zèng)的設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備在捐贈(zèng)方原賬面價(jià)值是480萬元，捐贈(zèng)時(shí)公允價(jià)值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了480萬元的營業(yè)外收入。

(5)本期對(duì)聯(lián)營企業(yè)丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進(jìn)行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會(huì)計(jì)溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，所以將該長期股權(quán)投資改按成本法核算。(6)本期增發(fā)股票600萬股，用于對(duì)丙公司追加投資，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)30萬元．計(jì)入了長期股權(quán)投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3000萬元。

(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備投入廢水處理車間使用，原價(jià)為3000萬元，無殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來28年后該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為400萬元。假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自2009年1月1日起沒有發(fā)生變化。該事項(xiàng)不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。甲公司據(jù)此采用追溯調(diào)整法分別確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債92．55萬元與其攤銷額9．49萬元，未涉及其他處理。其他有關(guān)資料如下：

①甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

②甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2012年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2012年3月22日。

③假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

④預(yù)計(jì)甲公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間。(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

⑤2011年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

要求：

(1)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

(2)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。

51.針對(duì)資料(4)，編制長江公司與轉(zhuǎn)讓丁公司股權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

52.甲公司境內(nèi)上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項(xiàng)目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。2x21年這些內(nèi)部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內(nèi)部銷售成本為800萬元，內(nèi)部交易價(jià)格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定可以扣除13%進(jìn)項(xiàng)稅額，因此原材料的入賬價(jià)值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當(dāng)年加工后對(duì)外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對(duì)價(jià)為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價(jià)格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項(xiàng)在合同開始日和退貨期滿日的公允價(jià)值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺(tái)特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價(jià)格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計(jì)該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價(jià)格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計(jì)方案制造該設(shè)備。并安排x公司直接向B公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價(jià)格140萬元向X公司支付制造設(shè)備的對(duì)價(jià);X公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計(jì)原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設(shè)備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權(quán)公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費(fèi);二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計(jì)算的提成。C公司預(yù)期丁公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿?jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，出售部分股權(quán)后，對(duì)戊公司仍能控制。當(dāng)日戊公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時(shí)確認(rèn)收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造涉及幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由;判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由;計(jì)算甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計(jì)算丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

53.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實(shí)施了－系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于－項(xiàng)無形資產(chǎn)和－項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對(duì)戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，其中：有－項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷；有－項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢；為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元。當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。

(6)其他有關(guān)資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對(duì)戊公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)庚公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

55.甲上市公司2003年發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)2月將其僅為聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)的3000件應(yīng)稅消費(fèi)品A商品銷售給其聯(lián)營企業(yè)。該產(chǎn)品的單位成本6000元、實(shí)際銷售價(jià)格8000元、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率10%。該企業(yè)近兩年該產(chǎn)品的加權(quán)平均利潤率為18%。

(2)3月初接受捐贈(zèng)一項(xiàng)專利權(quán),捐出方提供的有關(guān)憑據(jù)中注明該專利權(quán)的攤余價(jià)值為200000元。甲企業(yè)用銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)2000元。所得稅稅率為33%。甲企業(yè)準(zhǔn)備按5年期對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

(3)5月將企業(yè)擁有的賬面攤余價(jià)值為180000元的非專利技術(shù)出售,取得出售收入170000元,營業(yè)稅稅率為5%,企業(yè)為該無形資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。

(4)12月初將企業(yè)擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出租給有關(guān)單位,租期為3年;當(dāng)月用銀行存款2000元支付有關(guān)咨詢費(fèi)用;當(dāng)月收取全部租金360000元;每年年末確認(rèn)當(dāng)年收入。該無形資產(chǎn)本年攤銷價(jià)值為50000元。該非專利技術(shù)的賬面攤余價(jià)值為500000元。

(5)年末,企業(yè)逐項(xiàng)對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額比較,發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)賬面價(jià)值為60000元(已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元)的非專利技術(shù)已被新技術(shù)取代,既無轉(zhuǎn)讓價(jià)值也無使用價(jià)值;其他無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值130000元(原已計(jì)提減值準(zhǔn)備150000元)。

要求:

(1)計(jì)算甲公司本年度的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

(2)計(jì)算甲公司本年度產(chǎn)生于關(guān)聯(lián)交易的營業(yè)利潤。

(3)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

56.

按年編制甲公司與該項(xiàng)合同有關(guān)的收入、成本等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲公司20×6年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示。

其他資料如下：

(1)20×6年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬元，遞延所得稅負(fù)債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權(quán)投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權(quán)益法而確認(rèn)的增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權(quán)益變動(dòng)增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%，預(yù)計(jì)未來所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，甲公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資意圖長期持有，并無計(jì)劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬損失200萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬元；對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資確認(rèn)的投資收益400萬元；贊助支出100萬元；管理用設(shè)備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當(dāng)期可稅前抵扣的金額為300萬元。

本年度資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少100萬元，當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加800萬元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加2300萬元。

(4)假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，除上述各項(xiàng)外不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；②甲公司對(duì)其所持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；③上述無形資產(chǎn)均為當(dāng)年末新增的可資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計(jì)扣除；④稅法規(guī)定公司按照準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備以及轉(zhuǎn)回均不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，贊助支出不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

要求：(1)計(jì)算甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中；

(2)分別計(jì)算甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異及合計(jì)金額，并填入上表相關(guān)項(xiàng)目中；

(3)分別計(jì)算甲公司年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響金額；

(4)計(jì)算甲公司當(dāng)年度發(fā)生的遞延所得稅；

(5)計(jì)算甲公司當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額；

(6)計(jì)算甲公司20×6年度的所得稅費(fèi)用(或收益)；

(7)編制甲公司與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

58.甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1800萬元。年初已發(fā)行在外普通股股權(quán)為2000萬股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認(rèn)股權(quán)證600萬份，行權(quán)日為20×8年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以每股4.8元的價(jià)格認(rèn)購1股本公司股票。

(2)20×5年按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉(zhuǎn)換為20股本公司股票。

(3)20×6年按面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉(zhuǎn)換為8股本公司股票。

20×7年7月1日，發(fā)行普通股1000萬股；20×7年9月30日回購500萬權(quán)，沒有可轉(zhuǎn)換公司轉(zhuǎn)換為股份或贖回，所得稅稅率為25%。

假定：(1)當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格為每股6元；(2)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。

要求：(1)計(jì)算甲公司增量股每股收益并進(jìn)行排序，將計(jì)算過程及結(jié)果列示于下表中：

(2)分步計(jì)算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

參考答案

1.C2012年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(280×20—160×20)÷10+20×4×1．17=333．6(萬元)。

2.C投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為14400萬元，當(dāng)年計(jì)提折舊金額＝14400/60/12×9＝180(萬元)，期末賬面價(jià)值＝14400－180＝14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元；當(dāng)年租金收入＝180×3＝540(萬元)；因此甲公司2013年由于該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)損益的影響金額＝540－180－20＝340(萬元)。

3.D2007年的抵銷分錄：

抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初80

(母公司2006年銷售存貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備)

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

借：未分配利潤一年初80

貸：營業(yè)成本80

借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤一年初l60

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：營業(yè)成本40

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

2007年末集團(tuán)角度存貨成本80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額應(yīng)為0，已有余額10（20-10）萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。

2007年末子公司存貨成本120萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為30萬元，已有余額50（100-50）萬元，故轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：資產(chǎn)減值損失l0

貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

2007年初集團(tuán)角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-80）×25%：l0（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一l5萬元。

2007年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額25萬元，期末余額=（120-90）×25%=7.5（萬元）。

本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一17.5萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(17.5—15)

貸：所得稅費(fèi)用2.5

4.A80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項(xiàng)C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項(xiàng)D，屬于貨幣性交易。通過計(jì)算和分析，“選項(xiàng)A”屬于非貨幣性交易。

5.A2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6．8+100X6．85=2725(萬元)。

6.D2012年3月28日至29日，第四次金磚國家領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議在印度首都新德里舉行。故選D。

7.A以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項(xiàng)A說法不正確。

8.B2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價(jià)值為560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計(jì)年限

計(jì)提折舊，（560-20）÷5=108萬元

9.C如果報(bào)告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了退貨，應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即調(diào)整報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。

10.A該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(萬元)。

11.B20x2年因該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的代理業(yè)務(wù)收入=560×21000／(56000×60%)×30%：105(萬元)。

12.D選項(xiàng)A不符合題意，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，按歷史成本計(jì)量；

選項(xiàng)B不符合題意，企業(yè)盤盈存貨按重置成本計(jì)量；

選項(xiàng)C不符合題意，企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按歷史成本計(jì)量；

選項(xiàng)D符合題意，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.B資產(chǎn)成本為150萬元，原使用年限為10年，凈殘值為10萬元，則相應(yīng)的2012年應(yīng)計(jì)提折舊=(150—10)／10=14(萬元)。變更會(huì)計(jì)估計(jì)之后，賬面價(jià)值為150—14×4=94(萬元)，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8-4=4年，2012年應(yīng)計(jì)提折舊=(94—6)／4=22(萬元)，對(duì)2012年凈利潤的影響=(22—14)×(1—25％)=6(萬元)。

14.B應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

15.B存貨的賬面價(jià)值=1600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元．產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25％=150(萬元)。其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0．產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500X25％=125(萬元)；因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=4200+125—150=4175(萬元)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-4175=825(萬元)。

16.A歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。選項(xiàng)A表述不正確。

17.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說法不正確。

18.B由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。利息資本化金額一專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)。用一尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入=10000×3%—30=270（萬元）。

19.B根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8000+600+15400—300)／(10(10+2000)=7．9(萬元)，A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=79×600=4740(萬元)。

20.A甲公司2×16年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于累積未使用的帶薪年休假而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會(huì)使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計(jì)未使用的帶薪年休假都將失效，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。

21.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

22.A企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體的變化。其企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。

合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。本題交易事項(xiàng)發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格，屬于吸收合并。

綜上，本題應(yīng)選A。

23.B2010年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200／5=160(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％=120(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200／5×2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

24.A選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為－項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是－個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

25.D犯罪中止是指犯罪分子在實(shí)施犯罪過程中，自動(dòng)放棄犯罪或者自動(dòng)有效地防止犯罪結(jié)果的發(fā)生的行為，其包括預(yù)備中止和實(shí)行中止，實(shí)行中止又包括實(shí)行終了的中止和未實(shí)行終了的中止，故A、B、C三項(xiàng)都包括。故選D。

26.C從國務(wù)院和各級(jí)地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機(jī)構(gòu)。故選C。

27.B會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有100人的會(huì)費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。在當(dāng)期取得會(huì)費(fèi)收入的時(shí)候，預(yù)收以后年度會(huì)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)期確認(rèn)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目。2018年應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入＝200×（1200＋200）/10000＝28（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

28.A設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。選項(xiàng)BC不屬于離職后福利，選項(xiàng)D，結(jié)算利得或損失屬于設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容?！舅悸伏c(diǎn)撥】在學(xué)習(xí)的過程中將這些內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一的歸納整理，將設(shè)定受益計(jì)劃和設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比學(xué)習(xí)，對(duì)比理解.做這樣的題目時(shí)就游刃有余了一

29.C2008年B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額：600×180/（180+360+180）×5/15×3/12+600×180/（180+360+180）×4/15×9/12=42.5（萬元）；2008年c設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=600×180/（180+360+180）/6=25（萬元）；所以持有B、c設(shè)備對(duì)2008年利潤總額的影響=42.5+25+20（B設(shè)備的修理費(fèi)用）=87.5（萬元），由于是減少利潤總額，所以答案用負(fù)數(shù)表示。

30.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，因此該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。故京華公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

31.AC自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者的權(quán)益部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

32.AC選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，回購股份時(shí)不沖減股本，應(yīng)借計(jì)庫存股，貸計(jì)收到的銀行存款，同時(shí)進(jìn)行備查登記；

選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照授予日的權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)増加資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應(yīng)選AC。

33.ABCD在下列情況下，企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易價(jià)格作為該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值：

（1）關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進(jìn)行的，該交易價(jià)格可作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)；

（2）被迫進(jìn)行的交易；

（3）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量單元；

（4）進(jìn)行交易的市場不是該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）。

因此，選項(xiàng)ABCD均符合題意。

綜上，本題選ABCD。

34.ABCE2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項(xiàng)A正確；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×1.5=5550（萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150(萬元)，選項(xiàng)B正確；辦公樓在2013年12月31日應(yīng)按其公允價(jià)值列報(bào)，選項(xiàng)C正確；出租辦公樓取得的100萬元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；上述交易影晌2013年度營業(yè)利潤=-150+200/2-(5700－5600)=-150(萬元)，選項(xiàng)E正確。

35.AD選項(xiàng)A正確，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)處置損益等）。

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，企業(yè)購入的擬隨時(shí)出售的對(duì)乙公司不具有重大影響的股權(quán)投資，不適用持有待售準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)對(duì)于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。

選項(xiàng)D正確，對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

綜上，本題應(yīng)選AD。

36.ABDA選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量，所以入賬金額為80萬元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)整留存收益(80-50)×(1-25％)=22．5(萬元)；B選項(xiàng)，年初計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為200×0．4％=0．8(萬元)，年末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150X10％=15(萬元)，因此應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備15-0．8=14．2(萬元)；C選項(xiàng)，投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值與自用房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，所以選項(xiàng)C不正確；D選項(xiàng)．年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200-200／10×5=100(萬元)，未來使用年限5年，當(dāng)年折舊金額100×40％=40萬元；E選項(xiàng)，建造合同收入確認(rèn)方法的變更屬于政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算，所以選項(xiàng)E不正確。

37.ABD選項(xiàng)C，應(yīng)比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬；選項(xiàng)E，長期借款和長期應(yīng)付款均屬于長期負(fù)債，但長期應(yīng)付款不會(huì)涉及“利息調(diào)整”的攤銷。而是通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷來核算。

38.ABC當(dāng)經(jīng)營分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。

39.CD選項(xiàng)A，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B．減值準(zhǔn)備可以通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不會(huì)影響損益。

40.ABC取得設(shè)備時(shí)未確認(rèn)融資費(fèi)用總額=300一257．7=42．3(萬元)；2013年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=257．7×8％=20．62(7i元)；2013年末未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額=42．3—20．62=21．68(萬元)；長期應(yīng)付款在2013年末的賬面價(jià)值=300-100-21．68=178．32(萬元)，所以選項(xiàng)A、B、C正確。選項(xiàng)D，長期應(yīng)付款中一年內(nèi)到期的部分應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)予以列示。

41.ABCD單位接受捐贈(zèng)的的非現(xiàn)金資產(chǎn)，對(duì)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而已，情況1.其成本按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，情況2.若無情況1，按按評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，情況3.若無情況1、情況2，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定。若無情況123，按名義金額（人民幣1元）。單位接受捐贈(zèng)的的非現(xiàn)金資產(chǎn)，對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)，其初始成本可按以下情況123處理，但不能采用名義金額計(jì)量。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

42.ABC選項(xiàng)D，與已作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)予以考慮。

43.ABC以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后需要確認(rèn)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

44.CE投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)（區(qū)別國際）。其特征包括：（1）目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有；（2）能夠單獨(dú)計(jì)量和出售（或轉(zhuǎn)讓）。

45.CD選項(xiàng)A處理錯(cuò)誤，以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣行資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司換出庫存商品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本，兩者的差額在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示；

選項(xiàng)B處理錯(cuò)誤，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝460－80＝380（萬元）；

選項(xiàng)C處理正確，在公允價(jià)值模式下，涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)＝440＋440×16%－400×16%－46.4＋4＝404（萬元）；

選項(xiàng)D處理正確，甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換而影響當(dāng)期損益的金額＝440－（480－80）＝60（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選CD。

46.Y

47.N

48.ACD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，母公司對(duì)甲公司的債務(wù)豁免，應(yīng)確認(rèn)為資本公積（股本溢價(jià)）2000萬元；

選項(xiàng)B正確，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入800萬元；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期其他收益1500萬元；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按比例確認(rèn)其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

49.借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整270[(920—100÷5)×30%]

貸：投資收益270

借：應(yīng)收股利150(500×30%)

貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整150

借：銀行存款150

貸：應(yīng)收股利150

50.(1)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

①處理不正確。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。屬于會(huì)計(jì)政策變更，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。

②處理不正確。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用，甲公司應(yīng)該將2011年“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”的余額850萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④處理不正確。接受的捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值入賬，并計(jì)入營業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項(xiàng)屬于分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。達(dá)到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費(fèi)不應(yīng)該計(jì)入長期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減

“資本公積——股本溢價(jià)”。

⑦處理不正確。甲公司除了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債以及其對(duì)應(yīng)的攤銷額外，還應(yīng)做補(bǔ)提折舊的處理。應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊=92．55／30×2=6．17(萬元)。

(2)調(diào)整分錄：

①借：資本公積——其他資本公積1960

貸：利潤分配——未分配利潤1960

借：利潤分配——未分配利潤490

貸：資本公積——其他資本公積490

②借：以前年度損益調(diào)整600

貸：長期待攤費(fèi)用600

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調(diào)整150

③借：以前年度損益調(diào)整400

累計(jì)攤銷l00

貸：無形資產(chǎn)500

借：遞延所得稅負(fù)債100

貸：以前年度損益調(diào)整l00

④借：固定資產(chǎn)120

貸：以前年度損益調(diào)整l20

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30

⑤不需要進(jìn)行調(diào)整。

⑥借：資本公積——股本溢價(jià)30

貸：長期股權(quán)投資——丙公司30

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：

借：利潤分配——未分配利潤660

貸：以前年度損益調(diào)整660

借：利潤分配——未分配利潤81

貸：盈余公積8l

⑦追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)92．55

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債92．55

追溯調(diào)整2008年l2月31日一2010年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊：

借：利潤分配——未分配利潤6．17

貸：累計(jì)折舊6．17

追溯調(diào)整2008年I2月31日一2010年1月1日：

借：利潤分配——未分配利潤9．49

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債9．49

調(diào)整利潤分配和盈余公積：

借：盈余公積(6．17+9．49)×10％1．57

貸：利潤分配——未分配利潤1．57

(3)調(diào)整報(bào)表單位：

51.借：銀行存款2600

貸：長期股權(quán)投資－成本1000

－損益調(diào)整900

－其他權(quán)益變動(dòng)100

投資收益600

借：資本公積－其他資本公積100

貸：投資收益100

52.（1）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)銷方對(duì)有關(guān)產(chǎn)品的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購入方相應(yīng)的存貨賬面價(jià)值時(shí)，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)向第三方銷售時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1)當(dāng)年內(nèi)部銷售的抵銷分錄:借:營業(yè)收人1000貸:營業(yè)成本800存貨70(870-800)遞延收益1302)當(dāng)年對(duì)外銷售部分的抵銷分錄:借:存貨63(70x90%)貸:營業(yè)成本63借:遞延收益117(130x90%)貸:其他收益117（2）甲公司應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。理由:因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對(duì)價(jià)是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)人交易價(jià)格的限制要求，在合同開始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)人交易價(jià)格，因此，甲公司在W產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收人。會(huì)計(jì)分錄:1)在合同開始日，甲公司將W產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶借:應(yīng)收退貨成本150貸:庫存商品1502)退貨期滿日借:長期應(yīng)收款220貸:主營業(yè)務(wù)收入200未實(shí)現(xiàn)融資收益20借:主營業(yè)務(wù)成本150貸:應(yīng)收退貨成本150（3）1）特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。理由:甲公司向B公司提供的特定商品是其設(shè)計(jì)的專用設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)聯(lián)，不能明確區(qū)分。2）甲公司是主要責(zé)任人。理由:甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了X公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向B公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出(專用設(shè)備)的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。3）甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)收入200萬元。（4）丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由:企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng);2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。資料(4)中，由于C公司能夠合理預(yù)期丁公司將繼續(xù)參加比賽，丁公司的成績將會(huì)對(duì)其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響C公司商品的銷量，丁公司從事的上述活動(dòng)并未向C公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，丁公司授予的該許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。（5）丁公司收取的900萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收人，按照C公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在C公司的銷售發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入=900/3+1000x5%=350(萬元)。（6）母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)仍為800萬元。應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=20000x40%+800x1/4=8200(萬元)。

53.(1)該項(xiàng)合并為非同－控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同－最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。)購買日為20×2年12月31日。

企業(yè)合并成本＝12000×5.5＝66000(萬元)合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝105000-6400×25%＝103400(萬元)