計(jì)提壞賬準(zhǔn)備若干問(wèn)題若

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備若干問(wèn)題【摘要】文章在探討了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的作用及其必要性的基礎(chǔ)上陳述了我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的核算和計(jì)提采用的方法，并指出這些方法存在的問(wèn)題，提出解決對(duì)策。【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備核算計(jì)提問(wèn)題當(dāng)前企業(yè)為了應(yīng)對(duì)日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大銷售，降低存貨，不得不為對(duì)方提供商業(yè)信用，以賒銷等優(yōu)惠方式來(lái)銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，甚至是呆賬、壞賬。企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況良莠不齊，資信狀況和經(jīng)營(yíng)能力不盡相同，給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定因素。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以將壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)分散到各期，使不能收回的壞賬及時(shí)得到更加合理的處理，有利于均衡各期的損失負(fù)擔(dān)，利于財(cái)會(huì)人員對(duì)成本進(jìn)行分析、測(cè)算、計(jì)劃等管理。一、對(duì)壞賬損失的確認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)（賬款）符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，并作為壞賬處理：（一）因企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書加以證明。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見(jiàn)或公證文書。對(duì)其遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過(guò)訴訟程序解決，不應(yīng)受超過(guò)三年的時(shí)間限制，也不應(yīng)輕易確定為“壞賬損失”。（二）對(duì)超過(guò)三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的證明或公證文書才能確認(rèn)為壞賬損失。（三）兩人合伙經(jīng)營(yíng)超過(guò)三年的債務(wù)，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)以非主要人員為由而不承擔(dān)償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證明確實(shí)不能收回的賬款，才能認(rèn)定為“壞賬”。二、壞賬準(zhǔn)備的核算在單位核算中，會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)該及時(shí)向單位反應(yīng)壞賬損失外，更重耍的是要掌握有關(guān)壞賬損失的核算。理論上說(shuō)壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是處理壞賬最簡(jiǎn)單的一種方法，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款不能收回而被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將實(shí)際壞賬損失直接記入當(dāng)期損益。如果被確認(rèn)壞賬TOC\o"1-5"\h\z的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷以后又收回，則作與計(jì)提壞賬損失相反的會(huì)計(jì)記錄，并按正常核算程序反映應(yīng)收賬款的收回。這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷損失前對(duì)壞賬不做任何處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不允許任何企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。（二）備抵法在備抵法下，企業(yè)要按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用這種方法，一方面按其估計(jì)壞賬損失并計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反應(yīng)扣減估計(jì)壞賬后的凈值。在這種處理方法下耍注意下列幾種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)并不意味著企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)TOC\o"1-5"\h\z聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、我國(guó)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在的問(wèn)題根據(jù)當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們有理由相信國(guó)家做出這些規(guī)定的初衷是積極的，但是，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理?，F(xiàn)行規(guī)定的不足表現(xiàn)在以下幾方面：（一）由于國(guó)有企業(yè)對(duì)壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)的情況下，財(cái)政部門很可能為了地方短期利益或政績(jī)而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款”信息的真實(shí)性難以得到改觀。新修訂的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)必須如實(shí)核算費(fèi)用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。（二）以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會(huì)故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會(huì)以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對(duì)其的管理，而當(dāng)超過(guò)“三年，，這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局?；蛞蜇?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無(wú)法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。（三）由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性（即一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，仍采用國(guó)際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類會(huì)計(jì)信息使用者。四、改進(jìn)建議針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問(wèn)題，為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點(diǎn)建議：（一）加強(qiáng)對(duì)銷貨往來(lái)客戶的資信審議。對(duì)應(yīng)收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即企業(yè)財(cái)務(wù)部門和銷售部門密切配合，對(duì)客戶的資信進(jìn)行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過(guò)程重合同往來(lái)等方式，詳細(xì)了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對(duì)方賒銷。（二）在銷售中積極提倡票據(jù)結(jié)算，避免壞賬拖欠。在企業(yè)實(shí)際銷售中，對(duì)往來(lái)少，金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭(zhēng)取對(duì)方帶款提貨，即使客戶做不到貸款提貨，也應(yīng)該積極爭(zhēng)取票據(jù)信用結(jié)算，也就是說(shuō)要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來(lái)提貨。因?yàn)槟軌蜷_(kāi)出承兌匯票、銀行承兌匯票的企業(yè)一般都具有法人資格，并且一般都要經(jīng)過(guò)工商行政管理部門的審核才能夠在銀行開(kāi)戶，具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，或者說(shuō)能夠由其開(kāi)戶銀行信用作擔(dān)保。這種票據(jù)信用一般來(lái)說(shuō)比掛賬信用要安全可靠。加強(qiáng)賒銷全過(guò)程管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)掛賬信用的控制。掛賬信用轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~損失的隱患很大。在企業(yè)對(duì)客戶不得已采取掛賬賒銷時(shí)，在加強(qiáng)對(duì)客戶資信狀況的分析的同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)客戶的資信狀況的分析和內(nèi)部控制制度的了解。在管理過(guò)程中如果遇到欠款方無(wú)理由的拖欠應(yīng)收賬款時(shí)，債權(quán)方應(yīng)在法定時(shí)效內(nèi)到法院起訴，運(yùn)用法律手段強(qiáng)制對(duì)方歸還欠款本息。健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。通過(guò)日常分工負(fù)責(zé)制度，明確凡是賒銷或者預(yù)付賬款必有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)過(guò)部門負(fù)責(zé)人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會(huì)同審批，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，明確規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)