建筑施工企業(yè)營改增應對與納稅籌劃講義

建筑施工企業(yè)營改增應對與納稅籌劃講義第1頁/共177頁2又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算也要重新進行編制，這樣才能適應投標工作的需要。四是企業(yè)投標中的隱蔽工程價格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進項稅票，這些也將會給企業(yè)投標工作帶來較大的預測難度。

二、“營改增”對工程概預算、工程造價的影響

(一)“營改增”前的工程概預算構成及取費方法建筑安裝工程費由直接工程費（含人工費、材料費、施工機械使用費）、措施費（含安全文明施工費等通用措施費、專業(yè)工程措施費）、間接費（含規(guī)費、企業(yè)管理費）、利潤、稅金（營業(yè)稅及附加）構成。上述直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費均為含稅價。措施費及間接費、利潤的取費辦法：根據《城市軌道交通工程設計概預算編制辦法（2007）》，通用措施費（安全文明施工、夜間施工費、二次第2頁/共177頁3搬運費、已完工程及設備保護費），以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定；規(guī)費（含工程排污費、社會保障費、意外傷害保險、住房公積金、工程定額測定費）、企業(yè)管理費、利潤，以人工費和施工機械使用費之和為計算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應的費率計列。

(二)“營改增”后的工程概預算構成及取費方法探討建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價外稅，工程材料及施工機械費所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進項稅，可用于抵扣銷項稅，不應再計入直接工程費及措施費中，即直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅（增值稅）價。而通用措施費是以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定，因為料、機直接工程費調整為不含稅價，所以通用措施費取費費率應相應調整（調高）。規(guī)費、企業(yè)管理費、利潤是以人工費和施第3頁/共177頁4工機械使用費之和為計算基數(shù)，因為施工機械使用費調整為不含稅價，所以相應的費率應相應調整（調高）。根據《建設工程工程量清單計價規(guī)范》(GB50500-2008)以工程量清單計價的工程，其工程量清單計價也應相應調整，即：直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅（增值稅）價；相應調整取費基數(shù)與材料費、施工機械費相關措施費、規(guī)費等的取費費率。

三、“營改增”對甲供材料、混合銷售業(yè)務稅收政策的影響

(一)“營改增”對甲供材料稅收政策的影響根據營業(yè)稅暫行條例實施細則，甲供材料應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅,即材料無論是甲供還是乙供，其稅負是一樣的。營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負上存在差異，因為若材料乙供，其購進材料的進項稅可以抵扣，若材料甲供，購進材料的進項稅無法抵扣。第4頁/共177頁5

甲供材料是建筑市場長期存在的“由發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同關系”。營改增后，盡管施工企業(yè)可以要求發(fā)包單位改進甲方供料方法，比如，由施工單位按照“發(fā)包單位提供的生產廠商和規(guī)格等要求進行采購，或者要求發(fā)包單位按照向施工單位銷售貨物的辦法開具增值稅專用發(fā)票等”，但發(fā)包單位要求供料而不開具發(fā)票的這類經濟合同，今后無論怎樣加強市場管理，都不可能完全消失。過去在營業(yè)稅情況下，它對企業(yè)稅負并不產生影響，但營改增之后，必然會增加建筑企業(yè)稅負。第5頁/共177頁6

(二)“營改增”對混合銷售業(yè)務稅收政策的影響根據營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條，提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計算繳納稅費。第6頁/共177頁7

四、“營改增”對企業(yè)稅收管理的影響一是納稅地點發(fā)生變化：改革后，建筑企業(yè)不再向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，而是向機構所在地稅務機關申報納稅。二是扣繳業(yè)務人發(fā)生變化：現(xiàn)行建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務人的規(guī)定。三是征稅范圍的變化：建筑行業(yè)是一個綜合性行業(yè)，上游行業(yè)如工程勘察、工程設計、科研院所、監(jiān)理咨詢、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務等方面是否實行營業(yè)稅改征增值稅，關系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對建筑企業(yè)征稅范圍將帶來較大的影響。四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建筑企業(yè)在納稅申報、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大的變化。第7頁/共177頁8

五、“營改增”對企業(yè)總體稅負的影響

（一）商品混凝土問題。現(xiàn)行政策規(guī)定，對商品混凝土的增值稅實行簡易征收，并且，按照財稅(2014)57號文件規(guī)定，從2014年7月1日開始，將原來的6%簡易計征率調整為3%。根據測算資料，北京市建工集團2011年外購商品混凝土占自身當年全部中間投入的8.3%、北京市住總市政公司為9.7%、中建一局為12.3%、中國輕工建設工程有限公司為10.4%，四家平均為10.18%。商品混凝土中的水泥，正常增值稅率為17%，現(xiàn)在3%的簡易計征率且使用的是增值稅非專用發(fā)票，不能抵扣，僅此一項，就使購進商品混凝土的施工企業(yè)稅負增加15%以上。

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（二）地方料問題。施工企業(yè)購進的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當?shù)夭少?。采購時所面對的供應商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶農民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進行納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是極其普遍的客觀現(xiàn)象。（三）生產用存量資產問題。建筑企業(yè)的固定資產、周轉材料、臨時設施等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的年代里通過被使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅。但可扣除的進項稅已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配，產生納稅的不公平，相對增加企業(yè)稅負。它涉及建筑業(yè)中的每一個企業(yè)，量大面廣。第9頁/共177頁10

（四）老合同工程問題。建筑業(yè)無論在哪個時點上進行營改增，普遍都會有一大批老的合同工程存在。據估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上。這些老合同工程可分為三種情況：一是竣工已經結算的老合同工程。在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經形成了應收工程款，沒有了進項稅，但需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票，產生銷項稅。二是竣工未結算的老合同工程。與竣工已經結算的相比較，除了絕大部分還未形成應收工程款之外，同樣是已經沒有了進項稅，需要在營改增以后的時間里產生銷項稅。三是既沒有竣工、也沒有結算的老合同工程。營改增前已完工的部分，已經沒有了進項稅，但相應的工程款同樣需要在營改增以后的時間里產生銷項稅。營改增后，收訖以上三種形式的老合同工程價款，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔納稅，極大地增加企業(yè)稅負。第10頁/共177頁11

(五)約占35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，其中還包含至少20%勞務分包成本，由于國家對勞務公司是否也實行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進行改革，這部分勞務分包成本對建筑企業(yè)增值稅稅負影響最大。

六、“營改增”對企業(yè)收入確認的影響一是以固定造價合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利確認的影響。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，由于營業(yè)稅屬于價內稅，合同收入中包含營業(yè)稅；而實行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價外稅，合同收入中不包含增值稅。同時，合同預計總成本中由于與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額也不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比改征前要少。此外，當期確認的第11頁/共177頁12合同費用只是剔除了增值稅進項稅額，而其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進項稅額；當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除了增值稅進項稅額，所以，當期確認的合同收入和當期確認的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入確認的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價（營業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納營業(yè)稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，可能實際營業(yè)總收入比改征前要多一些。第12頁/共177頁13

七、“營改增”對企業(yè)稅收籌劃的影響依據《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。從長期來分析，依據目前營業(yè)稅一般在工程項目所在地繳納的慣例，改征后，為了不影響當?shù)氐亩愒?，推測增值稅將在工程項目所在地預征，在機構所在地允許抵扣的方法。這樣一來，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管理。一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構所在地，由機構所在地在繳納增值稅時，進行進項稅額抵扣。對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集也不是容易事。二是現(xiàn)在許多項目自行采購部分物資和小型設備并自行租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂的合同，企業(yè)應當規(guī)范相關合同，所有對外交易合同要全部要以企業(yè)名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。第13頁/共177頁14同時，企業(yè)機構所在地要及時將所有在異地項目當期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當期增值稅時一并提交稅務機關申請抵扣。三是對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據與所在地稅務機關可能預征的增值稅，要及時匯總到企業(yè)機構所在地進行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務籌劃。

第14頁/共177頁15八、“營改增”對企業(yè)海外經營的影響

第15頁/共177頁16九、“營改增”對企業(yè)集團經營管理的影響目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司（母公司）統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費。第16頁/共177頁17成員企業(yè)根據完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也按同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改增值稅后，將會發(fā)生重大變化。一是法人主體不相容性。集團公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨立履行納稅義務，具有法人資格的成員企業(yè)應與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業(yè)機構所在地繳納稅并將增值稅發(fā)票提供給集團公司，集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應在企業(yè)機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。二是目前集團公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，由集團公司統(tǒng)一集中采購的物資是由集團公司是由集團公司與供應商簽訂的合同，取得的增值稅發(fā)票的購買方名稱是集團公司，只能由集團公司繳納增值稅時，全部進行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅，由成員企業(yè)負責抵扣。第17頁/共177頁18解決這一方法的途徑，可以由集團公司統(tǒng)一與供應商進行洽談，但簽訂合同時，由集團公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進項稅票，由各自分別進行抵扣。三是營業(yè)稅改增值稅后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大：集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業(yè)也要預繳增值稅，對集團現(xiàn)金流管理產生巨大影響。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團要對既有的或新設立具有法人資格的成員企業(yè)重新進行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將大大地減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量。第18頁/共177頁19

十、“營改增”對企業(yè)核心競爭力的影響

建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，將對企業(yè)規(guī)模經營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。如《財富中文網》發(fā)布2012年中國500強排行榜中，前三位分別是中國建筑股份有限公司（4位）、中國中鐵股份有限公司（6位）、中國鐵建股份有限公司（7）?！敦敻恢形木W》公布的中國500強是按營業(yè)收入進行排名，而這些公司2011年營業(yè)收入分別為4828.37億元、4607.20億元、4573.66億元，如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項稅額測算，三家公司的排名預計將分別下降到第5位、7位、8位。而《財富》發(fā)布的2012年世界500強中，前三位建筑企業(yè):第19頁/共177頁20分別是中國建筑工程總公司（100位）、中國鐵道建筑總公司（111）、中國中鐵股份有限公司（112位），如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項稅額測算，由于營業(yè)收入總體差距較小，所以在世界500強中中國建筑行業(yè)排名下降將十分明顯。同時，代表核心能力的固定資產凈值也將下降11%，資產結構將發(fā)生重大變化。通過以上分析可以看出，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后短期內將對企業(yè)競爭力產生一定的影響，對長期影響還較難預測。第20頁/共177頁21

十一、“營改增”對建筑施工企業(yè)收入、成本、利潤的影響（一）對收入的影響“營改增”之前，建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據為全部工程造價。營改增后，由于增值稅是價外稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價。價稅分離公式為：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%

假設建安業(yè)增值稅稅率為11%，不含稅收入=含稅/1.11=1/1.11=0.901,也就是說收入減少9.9%(1-0.901)。（二）對成本的影響“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)；營改增后，需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額,即成本減少。第21頁/共177頁22

(三)對利潤的影響

“營改增”后利潤變化情況取決于收入、成本減少的比例及增值稅稅負。十二、“營改增”對建筑施工企業(yè)會計核算的影響企業(yè)繳納營業(yè)稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算,”營改增”后,需要增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下,并進行相應的核算。例:一般納稅人企業(yè)增值稅的核算：

【案例一】某公司銷售產品一批，不含增值稅的售價為750000元，適用的增值稅稅率為17%，貨款已收到。公司應編制會計分錄如下：借：銀行存款877500

貸：主營業(yè)務收入750000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)127500第22頁/共177頁23

【案例二】某企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170000元，材料價款為1000000元，材料已入庫，貨款已付，材料按實際成本核算。材料入庫后，企業(yè)將該批材料的一半用于職工福利項目。企業(yè)應編制會計分錄如下材料入庫時：借：原材料1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款1170000

用于職工福利時：借：應付職工薪酬585000

貸：原材料500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）85000第23頁/共177頁24由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣，企業(yè)的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。對于企業(yè)的財務報表，營改增之前，主營業(yè)務收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實際稅負相等，營改增后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。第24頁/共177頁25對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。第25頁/共177頁26十三、“營改增”對建筑施工企業(yè)建造合同的影響營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，是消費稅，其稅負應由消費者承擔。這就完全顛覆了原來建筑產品的造價構成。一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內容需修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內容也要有相應的調整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額第26頁/共177頁27

實際施工中，在編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設費和教育費附加等。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等等問題，有待統(tǒng)一考慮。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模、房地產價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產品造價產生全面又深刻的影響。第27頁/共177頁28十四、“營改增”對集團及成員管理的影響目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。成員企業(yè)根據完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改征增值稅后，將會發(fā)生重大變化。第28頁/共177頁29

十五、“營改增”對內部控制的影響

1.“營改增”對內部環(huán)境的影響?！盃I改增”是國家深化稅制改革的一個重要舉措，企業(yè)高層要提高認識，重視和創(chuàng)造好的內部控制環(huán)境是推動“營改增”平穩(wěn)實施的首要環(huán)節(jié)。（1）按照精簡、高效的原則，綜合考慮企業(yè)性質和發(fā)展戰(zhàn)略，合理變更設置內部組織機構。

（2）積極利用外部資源，選擇實力強能相互促進的合作伙伴，并采取有效的聯(lián)營合作方式，發(fā)揮各自優(yōu)勢，實現(xiàn)雙贏，切實提高企業(yè)競爭力和經濟效益。

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（3）改變集團層面集中采購、集中租賃、集中承攬的運作方式，使用下轉的集團管控操作方式，采用集團公司統(tǒng)一洽談、統(tǒng)一承攬，成員企業(yè)分別與客戶簽訂合同的運營方法，這樣既發(fā)揮了集團公司集中管理的優(yōu)勢，又順應了增值稅抵扣和計算繳納的政策。（4）實施員工培訓計劃，普及“營改增”相關政策和知識，增強員工的增值稅納稅意識，并將所汲取的知識貫徹到市場開發(fā)、采購、結算、核算、計稅繳稅等各個業(yè)務環(huán)節(jié)中，防范稅負風險和檢查風險。第30頁/共177頁31第二講建筑施工企業(yè)“營改增”過渡期應對策略

一、如何做好“營改增”前的組織準備

1.設立稅務管理崗位

由于增值稅計征復雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風險重大，需增設稅務管理崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管理。

2.建立集團增值稅管控體系

建筑業(yè)由營業(yè)稅改為增值稅，需要對現(xiàn)有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規(guī)范等。

3.梳理現(xiàn)行財務核算辦法，修訂各類業(yè)務的具體核算

應及時梳理財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業(yè)務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。

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4.調整現(xiàn)有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應該調整現(xiàn)有的物資集采模式，改由施工企業(yè)集團統(tǒng)一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業(yè)集團和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。

5.簽訂內部施工合同

當施工企業(yè)集團所屬成員企業(yè)用集團資質投標或者由集團分配施工任務，集團應與所屬成員企業(yè)簽訂內部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

6.優(yōu)先材料及設備供應商

在選擇材料及設備供應商時，我們應優(yōu)先與增值稅一般納稅人進行業(yè)務合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時，我們應當修改合同相關條款，力爭降低企業(yè)的稅負。

第32頁/共177頁33二、如何實施有效培訓做好人員準備建筑施工企業(yè)應當積極組織財務、營銷、工程、造價、物資機械及項目經理等人員進行專題宣貫和培訓學習，盡快適應增值稅稅法的有關規(guī)定，做足建筑業(yè)試點前的準備功課。與此同時，還要積極與稅務和建設主管部門保持溝通，以了解最新營業(yè)稅改增值稅的相關規(guī)定，調整投標報價策略。

第33頁/共177頁34三、“營改增”前簽訂經濟合同的注意事項

在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證,施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。第34頁/共177頁35四、“營改增”前急需施工設備實行“以租代購”的稅負分析“營改增”前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產是不能按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額的。而建筑施工企業(yè)急需施工設備向一般納稅人購入能取得增值稅專用發(fā)票，可用于“營改增”后抵扣增值稅。租賃行業(yè)納入增值稅征收范圍后，提供租賃業(yè)務能夠開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)急需施工設備從租賃公司租入，可以實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅額的目的。但與購入設備比較，抵扣稅額較小。

第35頁/共177頁36

五、新舊業(yè)務的銜接由于建筑行業(yè)的特殊性，有的項目已竣工，但尚未結算，即工程結算發(fā)票尚未開具。如果某個時點開始實施增值稅政策，那么這類項目一旦開具結算發(fā)票，就成為只有銷項稅額，沒有進項稅額。施工企業(yè)已購置的大量機械設備，按規(guī)定計提折舊進入成本，已無可以用作抵扣的進項增值稅專用發(fā)票。對工程造價取費計價造成影響?！盃I改增”是稅制規(guī)則的改變，這將導致概預算編制規(guī)則將發(fā)生變化，相應的設計概算和施工圖預算編制要求也將發(fā)生改變。營業(yè)稅根據暫定總價可以計算，增值稅事先沒辦法計算。過渡期政策方案一：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后簽訂的新合同，執(zhí)行新政策，繳納增值稅。該方案的好處是不用對原合同進第36頁/共177頁37行修改，維持原有合同計量、計價條款，不影響合同各方利益。主要弊端是施工單位要區(qū)分執(zhí)行日之前、之后的建安合同，分別核算，尤其是分別核算增值稅進項稅及營業(yè)額，增加工作難度。過渡期政策方案二：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后，所有建安合同均執(zhí)行新政策，即均改征增值稅。該方案的好處是便于稅收征管，也便于會計核算。弊端是需對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前的建安合同進行修改調整，須對工程量清單進行調整，材料及機械使用費調整為不含稅價，取費費率、稅金計取相應調整，影響合同各方利益。第37頁/共177頁38

六、企業(yè)所得稅扣除項目稅務風險管控

1．職工福利費。企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

2.工會經費。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

3.職工教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4．公益金捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益金捐贈支出。不超過年度利潤總額12%部分，準予扣除。

5．業(yè)務招待費。企業(yè)實際發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。第38頁/共177頁39

七、發(fā)票稅務風險管控（一）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第六章罰則第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產發(fā)票防偽專用品的；未按照規(guī)定領購發(fā)票的；未按照規(guī)定開具發(fā)票的；未按照規(guī)定取得發(fā)票的；未按照規(guī)定保管發(fā)票的；第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。第39頁/共177頁40（二）規(guī)避取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險

1、提高風險防范意識，盡力防止取得、虛開發(fā)票

2、對供貨單位應當做必要的考察

3、要盡量通過銀行賬戶劃撥貨款

4、要求對方提供有關資料，將相關信息進行比對，落實其中內容的一致性和合法性

5、對有疑點的發(fā)票，要及時向稅務機關求助查證

6、借助中介機構

7、開票“七不”：（1）不“大頭小尾”，是指發(fā)票填開人將復寫發(fā)票分聯(lián)分別填寫，發(fā)票或付款報銷聯(lián)開大金額，而存根聯(lián)、記帳聯(lián)則開小金額。（2）轉借代開，是指填開發(fā)票單位或個人之間相互轉借發(fā)票或超越工作職責范圍，徇私情違章替別人開具發(fā)票。

第40頁/共177頁41（3）不“賣甲開乙”，是指發(fā)票填開人為了迎合顧客的要求，故意將甲寫成乙，幫助他人弄虛作假。（4）不拆本使用，是指用票部門將整本發(fā)票拆開零星使用。它極易造成發(fā)票丟失，不易管理。（5）不錯位開票，是指填開發(fā)票部門未按發(fā)票的最高面額開票。例如：開百元的發(fā)票不能在千元發(fā)票上開具，十元的不能在百元發(fā)票上開具。（6）不涂改套用，是指開票部門由于填寫錯誤，為了簡化工作而自行在原發(fā)票上作涂改。（7）不開空白發(fā)票。（8）不開具公司經營范圍以外的發(fā)票。

第41頁/共177頁42八、項目工程造價管控（一）招標投標階段管理

1、合理確定項目實施成本。在招標投標中，投標競爭重點之一就是價格競爭，而價格優(yōu)勢的形成要求造價編制人員憑借自己對市場信息的掌握，從以往類似施工條件、結構相似的工程中取其實際成本資料及企業(yè)內部定額計算出工程量清單。在工程量清單的基礎上根據技術部門，提出的技術措施和施工組織方案、生產部門提出的設備配備規(guī)模、勞資部提出的各工種結構和人員規(guī)模及招標文件規(guī)定的材料供應方式，確定工程量清單中各分部分項目的人力、材料、機械等的費用；根據工程所在地與現(xiàn)駐地距離及需調遣的人員設備數(shù)量調遣費用、項目部管理人員第42頁/共177頁43數(shù)量和交通工具、檢驗工具等配備情況計算現(xiàn)場管理費用及本工程應交的稅金；再加上招標費用和預計發(fā)生的交工后的保修服務費等計算出施工企業(yè)承攬該工程的全部直接支出。并以此作為施工企業(yè)投標報價的最低報價提供給決策者，為企業(yè)既能中標又能取得合理贏利奠定基礎。

2、根據報價策略，確定投標報價。有了一個項目的成本與造價，施工企業(yè)還應講究報價策略。既要考慮自身的優(yōu)勢和劣勢，也要分析招標項目的特點。按照工程項目的不同特點、類別、施工條件等來選擇報價，對一個工程總報價基本確定的項目，靈活運用不平衡報價法，把某些項目的單價定得比正常水平高些，把另一項目的單價則定得比正常水平低些，但必須避免出現(xiàn)畸型報價，導致廢標。

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（二）合同簽訂階段管理

合同是工程管理的靈魂，項目的實施與管理就應將一切工作都放在合同的簽訂和管理上，爭取更多的權益，減少轉移或規(guī)避合同風險因素、降低項目成本、提高經濟效益是合同訂立的原則。因此，在合同簽訂階段就必須充分結合工程造價管理。合同價款及工程款支付是合同簽訂階段的重要內容之一，因而應按合同內容明確協(xié)議條款，對合同中涉及費用的如工期、價款及支付方式、違約爭議處理等，都應有明確的約定；在簽訂的過程中，對招標文件和設計不明確、不具體的內容可通過談判，爭取得到有利于合理低價的合同條款；同時應區(qū)分不同的施工管理模式，依據中標的工程量清單報價，界定業(yè)主和承包商之間的風險，明確索賠條款，做好項目的事前控制；此外，應爭取工程保險、工程擔保等風險控制措施，使風險得到適當轉移、有效分散和合理規(guī)避，提高工程造價的控制效果。

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（三）施工階段管理（1）編制目標責任成本和目標責任預算。工程中標后開工之前，造價編制人員應指導項目部確定工程的目標責任成本，項目部應根據目標責任成本編制控制計劃。存中標額的基礎上調整預算以確定工程項目的預算成本，即從中標額中減掉間接費用、利潤等項目，在確定預算成本中的稅金時，如果其數(shù)額高于或低于向業(yè)主收取的數(shù)額時，要按實際應交數(shù)予以調整；現(xiàn)場經費中的臨時設施費根據實際需要進行調整，先將中標價中的臨時設施費減掉，再根據施工現(xiàn)場實際產生的費用計入預算成本。預算成本是項目成本的最高限額，嚴防突破。根據本工程的合同承諾、工程所處環(huán)境、人力、配備及市場發(fā)展趨勢分別制定出材料費、機械費、人工費及數(shù)量比較大的材料單價控制表，制定出各分部分項工程的責任預算。項目部以各分部分項工程的實物量為基礎，按照部門、施工隊和班組的分工進行分解，形成各部門、施工隊和班組的責任第45頁/共177頁46成本，為以后的成本控制作好準備。（2）對人工費、材料費、機械費的控制與管理。在人工費控制上實耗工日數(shù)不得超過定額工日數(shù)，并結合實際發(fā)放工資與定額工資的情況對各工種直接費用進行控制。材料采購要盡量減少中間環(huán)節(jié)或直接從廠家進貨，拉大與預算價的降幅，爭取更大的利潤空間，實現(xiàn)工程項目的低成本目標控制；材料采購數(shù)量原則上不得超過預算數(shù)，實耗數(shù)與預算數(shù)有差異時，應認真進行分析。關于施工機械費的控制，施工企業(yè)要切實加強設備的維護與保養(yǎng)，提高設備的利用率和完好率。對確需租用外部機械的，要做好工序的銜接，提高利用率，促使其滿負荷運轉，對于按完成工作量結算的外部設備，要做好原始記錄，計量準確。同時，還要按月做好成本原始資料的收集和整理工作，正確計算月度工程成本，并要按照目標責任預算考核要求按分部分項工程分析實際成本與預算成本的差異，并對其進行分析，采取積極的防范措施糾正偏差。

第46頁/共177頁47

（四）工程結算階段管理

在工程結算階段，項日經濟效益的好壞，還與最后階段工程結算編制的正確、完整與否息息相關，工程項目做得再好，如少算，漏算那都是白算，包括對前面的一切的成本控制所采取的措施，一切的努力都將會付諸東流，所以最后的匯總也顯得尤為重要。一般來說，中標價加上各種設計變更及現(xiàn)場簽證費用便形成了最終結算額。在向業(yè)主提出最終結算額前，造價編制人員必須與財務人員進行認真全面的核對，如發(fā)現(xiàn)實際收入和應收入二者之間有差距，應查明原因。

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九、項目工程成本管理工程項目成本之所以難以管理，在于它具有不確定性，受到施工時間長期性、施工環(huán)境復雜性、施工項目危險性、施工場地露天性、施工難度不可避免性等多種不可控因素的影響。企業(yè)成本動態(tài)控制的成功之處在于它是一種全風險的成本控制，能對工程項目的確定性成本和不確定性成本進行全面控制。如對不確定性成本進行事前的充分預測和準備，當意外事件發(fā)生時，管理人員能及時采取應對措施。更為重要的是企業(yè)還對工程項目進行彈性管理，即對于意外事件能采取恰當?shù)膽獙Υ胧敵霈F(xiàn)由于工程變更、資金緊缺、安全事故、天氣等計劃之外的事件時，企業(yè)能透過預兆提前準備并應對意外；當發(fā)生諸如經濟環(huán)境、國家政策、地質災害等不可預知的突發(fā)事件時，企業(yè)應及時調整控制手段，隨機應變，盡量降低或避免這些突發(fā)事件對工程項目的影響。第48頁/共177頁49

(一)事前控制

一是按照不同的成本要求將目標成本進行細分，分解落實到每個階段，縱向分解到各施工班組，橫向分解到項目部領導、職能部門，建立縱向到底，橫向到邊的目標責任制體系，形成全員、全方位、全過程的項目成本管理格局。二是工程中標后，應及時組織有關人員對項目進行評估。預算與投標預算進行對比，其差額實際就是計劃施工盈利。三是為了編制合理的施工預算，可根據企業(yè)自身的管理水平和技術力量，材料市場價格變化等因素進行分析，也可制定內部施工定額。同時還要編制施工管理費支出預算，嚴格控制分包費用，避免效益流失，項目預算員要協(xié)助項目經理審核和控制分包單位的預算，避免“低進高出”，保證項目獲得預期效益。第49頁/共177頁50第50頁/共177頁51

(二)事中控制

（1）工程項目開工時，認真做好圖紙會審工作。（2）在項目生產過程中，材料成本和機械設備使用占整個工程成本的60%左右，有較大的節(jié)約潛力。往往在其他成本出現(xiàn)虧損時，要靠材料的節(jié)約來彌補。因此，建立完善的采購和收發(fā)料制度十分必要，一般在不影響正常施工的前提下，減少材料儲存量，以加速資金周轉。（3）分包成本本著“量入為出”的原則，分包單位的選定可進行招標方式，對分包項目結算，嚴格按分包合同執(zhí)行；各專業(yè)分項工程都需經過各責任部門驗收合格后方可進行結算。（4）“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”。（5）在項目施工過程中，強化經濟觀念，樹立全員經濟意識，狠抓思想作風，注重廉政建設是十分必要的。節(jié)約現(xiàn)場管理費用，精簡管理機構，提高工作質量和效率。強化索賠意識。

第51頁/共177頁52第52頁/共177頁53

(三)事后控制合同條款對工程竣工驗收有十分明確的界定，因此，要做好工程技術資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時技術資料的完整性、可靠性。在竣工決算階段，項目部將有關決算資料提交預算部門，對中標預算，材料實耗，人工費等進行分析、比較、查漏補缺，確保工程竣工決算的正確性、完整性。加強應收賬款的管理工程竣工后要及時進行結算，以明確債權、債務關系。第53頁/共177頁54第54頁/共177頁55

十、施工合同管控（一）樹立合同觀念，加強合同意識以《建筑法》、《招標投標法》、《合同法》為依據。（二）設立合同管理機構、培養(yǎng)合同管理人才學習《合同法》、建設工程施工合同示范文本、《最高法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》等，并建立有效交流渠道。（三）建立和完善企業(yè)的合同管理體系及合同管理制度施工企業(yè)就合同管理全過程的每個環(huán)節(jié)建立和健全具體的可操作制度，這些環(huán)節(jié)應包括：介紹信的開具、信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評審、用印、交底、責任分解、履約跟蹤、變更、索賠、違約、解除、終止等。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。第55頁/共177頁56（四）做好“合同交底”工作“合同交底”工作不到位是導致法律風險的重要因素之一。眾所周知，合同和合同分析的資料是工程實施管理的依據，但是合同條文本身往往不直觀明了，一些法律語言不容易理解，遇到具體問題，即便查詢合同，查閱人也很難準確全面地理解。合同條文的解釋權必須歸合同管理人員。（五）建立合同管理信息系統(tǒng)信息是合同管理的窗口。為了能及時掌握合同的實施情況，合同文件、變更記錄、補充協(xié)議、會議紀要、各方的來往函件等文件要及時傳遞給合同管理人員，在信息技術高速發(fā)展的今天，合同管理應建立在信息管理的基礎上，施工企業(yè)要充分利用網絡的優(yōu)勢進行合同管理，可以建立局域網、信息網站等。第56頁/共177頁57十一、加強施工機械設備等固定資產管控

1、選型與購置

2、驗收與試運轉機械設備到貨后，根據合同及隨機技術文件進行驗收，不合格的要在索賠期限內提出索賠，驗收合格的，使用前按試運轉方案進行試運轉。

3、分類與編號

4、建賬立卡

5、建立單機技術檔案

6、調撥與調配

7、封存

8、折舊、大修、更新改造

9、報廢、清查

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十二、優(yōu)化存貨管理期初的庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額預計可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當期稅負。以實例闡述：某建筑施工企業(yè)年末營業(yè)收入12，000萬元，成本10，000萬元，根據《中國上市公司業(yè)績評價報告2011》中有關建筑企業(yè)上市公司價值分析看，建筑企業(yè)工程結算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費用成本占比不超過10%，按照這個比例來看，在“營改增”前，應交營業(yè)稅為360萬元（12000×3%）；“營改增”后，若是當年未增加能夠抵扣增值稅進項稅額機械設備等固定資產的情況下，同時按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣施工項目現(xiàn)場進項稅額654萬元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業(yè)機構所在地還可以取得的能夠抵扣進項稅額50萬元（估計能夠取得的增值稅稅票總價500多萬元），企業(yè)的年應交增值稅為1，320萬元（12000×11%），應當征收的增值稅為616萬元（1320-654-50），第58頁/共177頁59

比交營業(yè)稅時要高；但若企業(yè)當年購置的新的用于施工生產的設備總價為1，200萬元，則能夠抵扣增值稅進項稅額118.9萬元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見，營改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機械設備裝備水平帶來有利影響，能夠促進企業(yè)改善財務狀況，優(yōu)化企業(yè)的資產結構，進而提高企業(yè)的競爭力；另一方面，營改增后，新購進的固定資產進項稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過引進新的機械設備等，能夠減少作業(yè)人員的人工費用，大型施工企業(yè)享受營改增的政策，能夠降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)更新設備、擴大運營規(guī)模提供了有利的條件。尤其是在我國以勞動密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本35%，不僅包括企業(yè)自身的人工費用，還包括20%以上第59頁/共177頁60的勞務分包成本。鑒于我國對勞務公司是否實行營改增，還沒有一個明確的結論，對這部分營改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項重要的影響因素。同時，“營改增”后，無形資產的轉讓行為也將納入到增值稅的范疇中來，這也會帶來建筑施工企業(yè)更新技術，加大研發(fā)的力度。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

第60頁/共177頁61十三、強化客戶管理

1、分類管理將客戶區(qū)分為A、B、C三類。

A類：建筑施工業(yè)務量較大，能簽訂包工包料合同，有利于本公司降低增值稅稅負的建設單位。

B類：建筑施工業(yè)務量較大，但不能簽訂包工包料合同的建設單位。

C類：建筑施工業(yè)務量較小的建設單位。

2、建立客戶檔案

3、實施利益共享第61頁/共177頁62

十四、強化財務管理

1.招標、投標、詢標過程

營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應提前研究對策。

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2.工程合同管理

施工企業(yè)關于“營改增”的各項應對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務的承接過程中就需要關注這些措施。①合同中明確稅收內容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責任、開假發(fā)票的法律責任。

3.項目管理人員工資

項目管理人員是勞務支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣?！盃I改增”后，各勞務公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關系轉移至勞務公司，由勞務公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。第63頁/共177頁64

4.項目班組

在施工企業(yè)的工程建設中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務承包，或專項的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進項，勞務部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后，如果勞務公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應減少勞務班組的勞務工資發(fā)放，改為通過勞務公司發(fā)放工資。

5.勞務分包

勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質上仍是項目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施工企業(yè)則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法轉至可抵扣項目。第64頁/共177頁65

6.周轉材料

大部分土建項目大量需要周轉材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。

7.設備

“營改增”后，固定資產采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當增加固定資產購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進項稅進行抵扣。第65頁/共177頁66

8.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補償。第66頁/共177頁67

9.項目部資金成本

施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經理向銀行借款支付的利息，二為項目經理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應努力減少資金利息的產生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應商開具增值稅專用發(fā)票。第67頁/共177頁68

10.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進行“營改增”試點時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負增加的企業(yè)進行財政補助。調查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計其他試點也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財政扶持政策。

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十五、增值稅納稅主體的調整與確定

由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當?shù)剡M行工商注冊。因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調整，確定各自的增值稅管轄范圍。

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十六、調整修訂公司相關制度流程施工企業(yè)的相關項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎，在明確要改成征增值稅后，相關制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。這些制度的調整和制訂工作要提前做好準備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。①調整《工程項目財務管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內容，增加增值稅稅金承擔的內容，調整資金預扣方面的管理規(guī)定，調整材料款項支付方面的內容，調整成本支付有賬務處理方面的內容等等。②修訂工程項目《目標責任書》格式。③調整財務信息化的處理辦法。④調整《項目成本預算管理辦法》。⑤調整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔主體，建立每個項目進項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。

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十七、設立所需原材料的子公司建筑企業(yè)若是能夠擁有提供建筑工程所需原材料的子公司，在提供勞務的同時提供原材料的供應問題，就能夠降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負擔的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展。

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十八、利用稅改前后不同政策處理購買設備與勞務

在企業(yè)實施營改增前，建筑企業(yè)若是想要購買相關的固定資產或是購買相關的服務的話，可以先推遲一段時間，等到企業(yè)正式實施營改增后，在購買相關的固定資產或是相關的服務，這樣能夠使建筑行業(yè)應當繳納的相關的增值稅得到抵扣，從而降低企業(yè)增值稅稅負。

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第三講建筑施工企業(yè)“營改增”實務處理

一、營改增后運輸費用的稅務處理某一般納稅人從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人處獲得運輸發(fā)票金額（含稅，下同）100萬元（其中稅務機關代開增值稅專用發(fā)票價稅合計80萬元、普通發(fā)票為20萬元）；從試點地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬元（其中增值稅專用發(fā)票價稅合計350萬元、公路運輸費用結算單據50萬元）；從非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據金額為150萬元（其中運費120萬元，裝卸、搬運費用30萬元），當月，該一般納稅人取得運費單據可以抵扣的進項稅額是多少？（1）從試點地區(qū)小規(guī)模納稅人處獲得運費發(fā)票金額100萬元,屬于年應稅服務銷售額500萬元以下的交通運輸業(yè)，適用簡易征收方式，征收率為3%，由國稅部門代開發(fā)票。可以抵扣的進項稅額=80/（1+3%）×3%=2.33（萬元）第73頁/共177頁74

(2)從試點地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬元可以抵扣的進項稅額=350/(1+11%)×11%=34.68(萬元)(3)從非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結算單據金額150萬元可以抵扣的進項稅額=120×7%=8.4（萬元）

二、營改增后人工費的增值稅處理人工費不得作為進項稅額用于抵扣增值稅，但其中約占施工總成本35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費，其中還包含至少20%勞務分包成本，由于國家對勞務公司是否也實行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論。第74頁/共177頁75

三、在材料及設備采購中的增值稅籌劃

采購材料、設備選擇一般納稅人可抵扣17%，年應稅服務銷售額500萬元以下的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，適用簡易征收方式，由國稅部門代開增值稅發(fā)票，可抵扣3%。因而盡可能選擇一般納稅人，以降低增值稅稅負。例：某建筑施工企業(yè)營業(yè)額1億元，營改增后，按稅率11%計算銷項稅額1100萬元，按銷項稅減去進項稅后的應交增值稅計算城建稅7%（也有5%）,教育費附加5%（含地方2%）,假定購買材料5000萬元，供應單位為一般納稅人、稅率17%，進項稅額為850萬元，應交增值稅250萬元，應交城建稅、教育費附加30萬元,增值稅稅負2.50%,低于營業(yè)稅稅負3%。第75頁/共177頁76四、“營改增”政策下，對財務指標、績效評價的變化與處理由于增值稅是價外稅，營業(yè)收入是稅后凈額。這就使財務指標和績效評價必須相應調整。

五、“營改增”政策下，對資金管理的要求與處理

實行增值稅制后，由于稅負很可能增加，為及時取得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，客戶一般都要求收款后才開票。因此，在資金管理上應更加重視計劃性和施工營業(yè)收入的款項結收等。

六、匯總納稅的規(guī)定與處理（一）跨省施工的建筑企業(yè)，應當按規(guī)定在施工地預繳企業(yè)所得稅

1.總機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形

總機構扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。對于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，由工程所在地稅務機關結合當?shù)貙嶋H就地征收。第76頁/共177頁77

2.二級分支機構的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：屬于跨省經營的，根據國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號、規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構應在項目所在地按月或按季度預繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。若總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。屬于在同一省內經營的，國稅發(fā)〔2008〕28號文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅第77頁/共177頁78征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據這一規(guī)定，各省均作出相關管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財政廳聯(lián)合下發(fā)的《關于省內跨地區(qū)經營建筑安裝企業(yè)有關所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)〔2009〕52號）規(guī)定，對不符合二級分支機構判定標準的非法人分支機構（如總機構直接設立的項目公司、工程部等），若同時符合以下3個條件，該分支機構在向施工地稅務機關報驗登記后，其經營所得由總機構統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，分支機構在施工地不預繳企業(yè)所得稅：（1）分支機構未在施工地領取非法人營業(yè)執(zhí)照；（2）分支機構持有總機構主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》；（3）由總機構出具并由總機構主管稅務機關確認的該分支機構在財務、業(yè)務、人員等方面納入總機構統(tǒng)一核算和管理的證明。第78頁/共177頁79

3.分支機構直屬的項目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級分支機構之下設立的項目經理部，若以分支機構名義與建設方簽訂合同并組織施工，則其收入匯總計入該分支機構，適用國稅發(fā)〔2008〕28號文件的分級管理規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（二）異地施工管理

《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記。（三）增值稅主體的重新規(guī)劃由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調整，確定各自的增值稅管轄范圍。

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七、對材料采購及分包合同簽訂的要求與處理（一）完善合同約定，明確付款程序。

案例：總包方與分包方對相關稅費約定由總包方代扣代繳，在工程審定結算時再從工程款中予以扣除。工程審定結算時，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費總計60萬元，而分包方指出其作為鋼結構制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，且已經開具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無法使用這些專用發(fā)票進行抵扣，雙方爭執(zhí)不下，進而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調解，但雙方為了辦理相關稅費的抵扣也花費了大量精力和時間。該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定對方提供相應的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。第80頁/共177頁81（二）加強對承包人和分公司的管理。內部承包和分公司經營有利于企業(yè)業(yè)務拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。（三）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。加強稅法培訓，做好相應報價調整。營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。企業(yè)相當一部分人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。第81頁/共177頁82第四講“營改增”須知三十條

一、增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

二、增值稅納稅地點的規(guī)定

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機第82頁/共177頁83

構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

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三、增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

四、“營改增”的計稅方法一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。（1）一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）×適用稅率

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（2）簡易計稅方法銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應納稅額=銷售額×征收率（3）扣繳稅額境外單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅適用稅率的具體規(guī)定