建筑業(yè)相關稅收政策及成本核算資料

建筑業(yè)相關稅收政策及成本核算資料第1頁/共25頁2目錄

一我國的稅收制度與稅法二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容

四建筑業(yè)的成本核算第2頁/共25頁3一我國的稅收制度與稅法

（一）稅制與稅法的含義稅收制度簡稱稅制，是指在一定課稅權主體下，一個國家的各種稅收及其要素的組織體系，是國家以法律程序規(guī)定的征稅依據(jù)和規(guī)范，是稅務機關依法征稅和納稅人依法納稅的法律準繩。稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，是指有權的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中形成的權利義務的法律規(guī)范總和。第3頁/共25頁4一我國的稅收制度與稅法

(二)我國的現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅收，是以商品勞務稅為主體，以所得稅為發(fā)展重點的多種稅、多次征、主次分明的復合稅制體系。（五類18種）商品勞務稅：增值稅消費稅營業(yè)稅關稅所得稅：企業(yè)所得稅（2002-2008）個人所得稅資源類稅：資源稅耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅契稅車輛購置稅車船稅行為稅：印花稅（股權交易）城市維護建設稅煙葉稅船舶噸位稅

第4頁/共25頁5一我國的稅收制度與稅法

（三）稅法的類別和層次稅法按內(nèi)容和作用分：稅收基本法（統(tǒng)領、約束、指導、協(xié)調(diào)）、稅收實體法、稅收程序法。稅法的層級：1、稅收法律《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008.1.1）、《中華人民共和國個人所得稅法》（1994.1.1,1999年-2011年五次修訂）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年修訂）2、稅收法規(guī)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2009.1.1）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》、《中華人民共和國個人所第5頁/共25頁6一我國的稅收制度與稅法

得稅法實施細則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《發(fā)票管理辦法》(2010.12.20修改

)3、稅務規(guī)章《發(fā)票管理辦法實施細則》4、稅收規(guī)范性文件

（四）稅法的建立與發(fā)展我國的稅法從第一個奴隸制國家-夏朝開始的。夏商周的稅法制度可概括成貢、助、徹。周代對“商賈虞衡”的課稅，具有營業(yè)稅的性質(zhì)。從秦漢到唐宋元明清，是我國歷史上發(fā)展的最為充分、最為完備的社會形態(tài)，是中華文明形成與發(fā)展的主要時第6頁/共25頁7一我國的稅收制度與稅法

期，與其相適應的稅法制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來，并得到不斷的完備，但在不同的朝代也發(fā)生著不同的變革，體現(xiàn)著時代的特征。唐朝中期的“兩稅法”是我國

賦稅史上重大改革（量出制入、居住地納稅人、稅率、實物與貨幣、免稅）。明朝的“一條鞭法”均平稅負、簡化稅制，有歷代對人征稅轉(zhuǎn)為對物征稅，由繳納實物到繳納貨幣，有利于促進社會分工和商品經(jīng)濟的發(fā)展。1840年以后，我國逐步淪為半封建半殖民地社會，社會矛盾不斷激化，國家主權部分喪失，但同時現(xiàn)代工商業(yè)興起，稅源結(jié)構發(fā)生很大變化，稅法也受到世界列強的影響而逐步走向世界。第7頁/共25頁8一我國的稅收制度與稅法

新中國稅法的建立與發(fā)展：1950年-1973年稅法的建立與修訂；1978年-1993年稅法的重建與改革（1983年利改稅；1983年-1990年與19個國家簽訂雙邊稅收協(xié)定；1986年國務院頒布《稅收征收管理暫行條例》，我國稅收管理有了獨立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，此舉被視為我國稅法建設上的一個里程碑，標志著我國稅收管理開始走上了法制的軌道）；1994年以來新稅法的完善與發(fā)展。1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》從1994年1月1日起施行；2、1993年合并國有、集體、私營企業(yè)所得稅；3、1992年，通過了《中華人民共和國稅收第8頁/共25頁9一我國的稅收制度與稅法

征收管理法》(2001.5.1)，該法是有關稅收征收管理和征稅程序的最基本的稅法，它對征收管理方式、程序、稅務檢查、法律責任等都作了較明確的規(guī)定。其頒布實施，標志著我國稅法建設上了一個新臺階，也對新的實體稅法的實施起到了保障作用。

第9頁/共25頁10二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策建筑業(yè)涉及的主要稅種：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，將面臨“營改增”稅制改革。（一）營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品勞務稅。第10頁/共25頁11二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策

1、營業(yè)稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

2、營業(yè)稅的特點：a一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)b按行業(yè)設計稅目稅率包括：交通運輸、建筑業(yè)3%、金融保險業(yè)5%、郵政電信業(yè)3%、文化體育業(yè)3%、娛樂業(yè)5%-20%、服務業(yè)5%、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%、銷售不動產(chǎn)5%。c計算簡便、便于征管應納稅額=營業(yè)額*稅率第11頁/共25頁12二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策

（二）增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

1、增值稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。2、關于增值額的問題：從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值；理論增值額與法定增值額（據(jù)以征稅）不一定一致（收入型：理論=法定），主要原因是對外購固定資產(chǎn)處理不同（由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費型）；增值稅不直接以增值額作為計稅依據(jù)。第12頁/共25頁13二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策3、增值稅的性質(zhì)：（1）都是已全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額。（2）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。實行價外稅，稅款最終由消費者承擔。（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率4、增值稅的計稅原理（1）按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增加值部分征稅。（2）實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。

第13頁/共25頁14二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策（3）稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最總消費者是全部稅款的承擔者5、增值稅的特點：（1）不重復征稅，具有中性稅收的特征（2）逐環(huán)節(jié)征稅，諸環(huán)節(jié)扣稅，最總消費者是全部稅款的承擔者（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性6、增值稅的優(yōu)點：（1）能夠平衡稅負，促進公平競爭。（2）便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

第14頁/共25頁15二建筑業(yè)涉及的主要稅種及稅收政策（3）在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。（4）在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。第15頁/共25頁16三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容（一）營改增的戰(zhàn)略意義——營改增是國務院在打造中國經(jīng)濟升級版的關鍵時刻，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，也是一項一舉多得的重大戰(zhàn)略舉措。第一，這是一項舉一役而貫全程的改革。財稅體制改革是經(jīng)濟體制改革乃至各領域全面改革的重頭戲，營改增則是財稅體制改革的突破口，其重要意義不言而喻。第二，這是一項謀一域而促全局的改革。營改增雖然實施于財稅領域，但其對經(jīng)濟社會發(fā)展全局都會產(chǎn)生深遠的影響。這不僅得益于改革減稅效應對微觀經(jīng)濟主體的激勵，更體現(xiàn)為增值稅有利于分工的制度效應對社會生產(chǎn)方式的引導。營改增優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構、推動經(jīng)濟升級、擴大社會就業(yè)、促進民生改善等效應，正是在社會生產(chǎn)分工不斷細化中得以實現(xiàn)的。它適應了打造中國經(jīng)濟升級版的時代要求。

第16頁/共25頁17三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容第三，這是一項牽一發(fā)而涉全球的改革。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國愈來愈緊密地融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大潮。營改增以后，我國稅制進一步實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，促進了服務業(yè)國際國內(nèi)兩個市場的對接，既有效地提高了服務型出口企業(yè)的國際競爭力，也增強了企業(yè)參與全球資源配置的能力。特別是它將進一步在全球經(jīng)濟復雜多變的形勢下，樹立我國政府改革開放的良好形象。

（二）營改增的戰(zhàn)略部署自2012年1月1日起，“營改增”試點相繼在上海、北京、江蘇、安徽、廣東（含深圳）、福建（含廈門）、天津、浙江（含寧波）、湖北9個省市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展。自2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點將在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。后期即將推開：電信業(yè)、居民服務業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)。第17頁/共25頁18三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容

(三)前期營改增試點積極成效——這項改革的實施，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復征稅問題，為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合營造良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟結(jié)構戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變必將產(chǎn)生深遠的影響。一是優(yōu)化了稅制。增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務業(yè)稅制上的脫節(jié)，導致制造業(yè)納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅、服務業(yè)納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能得到抵扣，對深化三次產(chǎn)業(yè)之間分工與協(xié)作形成了重復征稅的約束。第18頁/共25頁19三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容實施“營改增”，使增值稅的鏈條式抵扣機制在三次產(chǎn)業(yè)間得以貫通，上述重復征稅弊端也從制度上得以消除。二是減輕了稅負。截至2013年2月，在已納入試點的116萬戶納稅人中，超過95%的納稅人稅負實現(xiàn)了不同程度下降，減稅規(guī)模約為251億元，平均減稅幅度為31％。其中：試點小規(guī)模納稅人大多由原營業(yè)稅5%的適用稅率降為增值稅3％的征收率，且按不含稅價格計征，稅負較原來下降40％左右；試點一般納稅人稅負下降的也超過了70％。三是擴大了內(nèi)需。隨著改革試點后增值稅抵扣范圍拓寬，試點納稅人的市場需求和經(jīng)營投入積極性明顯提高，對擴大內(nèi)需形成了有力拉動。一方面，試點一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進項稅額，其訂單明顯增第19頁/共25頁20三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容加，銷售收入顯著增長。另一方面，試點一般納稅人自身設備更新投資的意愿明顯增強，相應帶動了上游制造業(yè)市場空間的擴大。四是促進了分工。受益于“營改增”后重復征稅問題的緩解，改革試點以來，一些企業(yè)陸續(xù)實施了主輔分離的經(jīng)營結(jié)構調(diào)整。有些將生產(chǎn)性服務業(yè)務外包出去，以更好地專注于核心競爭力的培育，有些則將旗下子公司分別承擔的生產(chǎn)性服務業(yè)務集中起來，成立專門的服務型企業(yè)，依托專業(yè)化的路徑促進主業(yè)做強、輔業(yè)做大。改革對深化產(chǎn)業(yè)分工的積極效應因此顯現(xiàn)。五是推動了創(chuàng)新。改革試點后，不僅從事研發(fā)和技術服務的一般納稅人稅負得以減輕，而且由于購買技術服務的進項第20頁/共25頁21三營業(yè)稅改征增值稅相關內(nèi)容稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術創(chuàng)新投入的規(guī)模逐步加大，帶來了技術服務企業(yè)營業(yè)收入有效增長，社會產(chǎn)品技術價值含量相應提升。六是改善了出口。實施“營改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易領域延伸，不僅對技術轉(zhuǎn)讓、技術咨詢等實行出口免稅，而且將國際運輸和研發(fā)、設計服務納入出口零稅率范圍，形成了出口退稅寬化效應，推動了這些服務類產(chǎn)品能以不含稅價格參與國際市場競爭。

(四

)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第21頁/共25頁22四建筑業(yè)的成本核算

建筑業(yè)工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金直接費=人工費+材料費+施工機械使用費+其他直接費用人工費：直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的基本工資、工資性的津貼及屬于生產(chǎn)工人開支范圍的各項支出。材料費：包括材料、構配件、零件、產(chǎn)成品及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費施工機械使用費：包括建筑安裝工程施工機械使用費、施工機械安裝費、拆遷及進出場費間接費=施工管理費（管理人員工資、教育經(jīng)費、辦公費、差旅費等）+其他