2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試《審計(jì)》高分通關(guān)卷（五）附詳解

PAGEPAGE12023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試《審計(jì)》高分通關(guān)卷（五）附詳解一、單選題1.使用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是（）。A、確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍D、確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性答案：D解析：本題考核重要性水平的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所以選項(xiàng)ABC均為正確答案，選項(xiàng)D不是使用重要性水平的目的。2.在控制測(cè)試中，如果要測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將總體定義為（）。A、已開(kāi)單的項(xiàng)目B、已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目C、倉(cāng)庫(kù)中待發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目D、已收款的項(xiàng)目答案：B解析：保證所有發(fā)運(yùn)的商品都已開(kāi)單，所以要對(duì)所有發(fā)運(yùn)的商品進(jìn)行檢查，看是否有未開(kāi)單的情況。3.下列關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵的說(shuō)法中，正確的是（）。A、審計(jì)僅需要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性B、審計(jì)僅需要保持形式上的獨(dú)立性C、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響D、形式上的獨(dú)立性是一種內(nèi)在表現(xiàn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正的原則答案：C解析：選項(xiàng)AB，審計(jì)需要保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。選項(xiàng)D，形式上的獨(dú)立性是一種外在的表現(xiàn)。誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正的原則屬于實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的要求。4.下列有關(guān)被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A、財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章B、對(duì)于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施集體決策和審批C、負(fù)責(zé)定期核對(duì)銀行賬戶的人員可以負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬D、被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)、支付審批、辦理支付，最后進(jìn)行支付復(fù)核答案：D解析：復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員再辦理支付手續(xù)。5.下列各項(xiàng)中，不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組在承接與保持階段可能需要了解的事項(xiàng)的是（）。A、集團(tuán)結(jié)構(gòu)B、組成部分中對(duì)集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)C、對(duì)組成部分層面控制的描述D、合并過(guò)程的復(fù)雜程度答案：C解析：集團(tuán)項(xiàng)目組需要了解對(duì)集團(tuán)層面控制的描述，而不是對(duì)組成部分層面控制的描述。6.（2019年）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以確定這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作岀評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃對(duì)具體情況是否可行D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)這些事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性的評(píng)估結(jié)果，確定是否與治理層溝通答案：D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（1）這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（2）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分；（4）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（如適用）。7.在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的以下程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B、測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序C、測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)D、作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)答案：D解析：選項(xiàng)D，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層只能作出點(diǎn)估計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要用自己作出的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)去評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。8.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（）。A、確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性B、再次測(cè)試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)C、針對(duì)自上年以來(lái)尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)D、確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致答案：D解析：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性做最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。其最終目的也是用以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。故選項(xiàng)D正確。9.下列有關(guān)信息系統(tǒng)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A、信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度B、雖然信息系統(tǒng)具備很多人工處理難以擁有的優(yōu)勢(shì)，但是如果發(fā)生失控，信息系統(tǒng)中產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)人工處理產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況C、程序開(kāi)發(fā)需要考慮程序的實(shí)施以及企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分離D、在實(shí)施應(yīng)用控制時(shí)，通過(guò)將客戶、供應(yīng)商、部分?jǐn)?shù)據(jù)、發(fā)票和采購(gòu)訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以證實(shí)信息系統(tǒng)的完整性、準(zhǔn)確性、授權(quán)及訪問(wèn)限制等目標(biāo)答案：D解析：選項(xiàng)D中的比較可以證實(shí)完整性、準(zhǔn)確性及授權(quán)目標(biāo)，但一般難以證實(shí)訪問(wèn)權(quán)限目標(biāo)，因?yàn)閷?duì)訪問(wèn)的授權(quán)可能不在數(shù)據(jù)中留下痕跡。10.在測(cè)試人工控制時(shí)，如果采用檢查的方式，控制每天運(yùn)行1次，則測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為（）。A、2～5B、5～15C、20～40D、25～60答案：C解析：選項(xiàng)A針對(duì)的是控制每月運(yùn)行1次，測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為2～5；選項(xiàng)B針對(duì)的是控制每周運(yùn)行1次，測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為5～15；選項(xiàng)D針對(duì)的是控制每天運(yùn)行多次，測(cè)試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25～60。11.下列關(guān)于審計(jì)過(guò)程的說(shuō)法中不正確的是（）。A、在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為工作主線B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不是審計(jì)過(guò)程中必須執(zhí)行的審計(jì)程序C、控制測(cè)試不是審計(jì)過(guò)程中必須執(zhí)行的審計(jì)程序D、進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答案：B解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，是必須進(jìn)行的審計(jì)程序。12.下列各項(xiàng)中，為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A、從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B、實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C、對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D、復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性答案：D解析：選項(xiàng)A與銷售的完整性無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要是與固定資產(chǎn)的存在相關(guān)；選項(xiàng)C主要是與存貨的存在和完整性相關(guān)；選項(xiàng)D與銀行存款的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傁嚓P(guān)。13.（2018年）下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A、信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)B、信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響C、信息技術(shù)一般控制包括程序開(kāi)發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問(wèn)以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面D、信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全答案：A解析：信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)。2020新版教材習(xí)題陸續(xù)更新在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)。因此，選項(xiàng)A不正確。14.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)管理層作出的書面或口頭聲明可能產(chǎn)生的影響B(tài)、審計(jì)證據(jù)的可靠性可能受到影響C、鑒于對(duì)該疑慮影響的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行，基于謹(jǐn)慎性考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定答案：D解析：治理層可能會(huì)采取適當(dāng)?shù)募m正措施，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定。15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2019年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元。甲公司2019年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)a產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ、調(diào)增營(yíng)業(yè)成本190萬(wàn)元B、調(diào)減營(yíng)業(yè)成本190萬(wàn)元C、調(diào)增營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元D、調(diào)減營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元答案：D解析：選項(xiàng)D恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本為5450萬(wàn)元［700×4.5＋（1600－300－800）×4.6＝5450］，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計(jì)了240萬(wàn)元（5450－5210），則說(shuō)明當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬(wàn)元，因此，應(yīng)提請(qǐng)甲公司調(diào)減2019年利潤(rùn)表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元。16.下列不屬于評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度主要應(yīng)當(dāng)考慮的因素的是（）。A、產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量B、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模C、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模D、用戶質(zhì)量答案：D解析：選項(xiàng)D應(yīng)為用戶數(shù)量。評(píng)估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜度，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問(wèn)方式。17.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)范圍受到限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告B、出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告C、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D、解除業(yè)務(wù)約定答案：D解析：如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。18.假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2019年12月1日開(kāi)始接受委托，承接對(duì)X公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)報(bào)告不能晚于2020年3月5日，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2020年3月5日提交了審計(jì)報(bào)告，則審計(jì)業(yè)務(wù)期間的起點(diǎn)和終點(diǎn)表述正確的是（）。A、2019年12月1日至2020年3月5日B、2019年12月31日至2020年3月5日C、2020年1月1日至2020年3月5日D、2019年1月1日至2020年3月5日答案：A解析：業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止，如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。19.關(guān)于審計(jì)計(jì)劃，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定B、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是具體審計(jì)計(jì)劃的核心C、計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程D、總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，不得修改，但具體審計(jì)計(jì)劃可以根據(jù)情況的變化進(jìn)行適當(dāng)修改答案：D解析：審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，由此，總體審計(jì)策略可能因情況變化而修改。20.如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洉r(shí)，下列程序不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A、比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序B、對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序C、測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確D、直接將被審計(jì)單位記錄的盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨變動(dòng)記錄于工作底稿答案：D解析：在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：①比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）（選項(xiàng)A正確）；②對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（選項(xiàng)B正確）；③對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；④測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確（選項(xiàng)C正確）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接利用被審計(jì)單位的記錄，選項(xiàng)D不正確。多選題1.為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)，適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)測(cè)試有（）。A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B、追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單D、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性答案：ABC解析：選項(xiàng)A是最簡(jiǎn)單的演算；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票；從銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)再追查至發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和顧客訂貨單這是一個(gè)逆查的程序鏈，均可以實(shí)現(xiàn)對(duì)計(jì)價(jià)測(cè)試的審計(jì)，選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試，且是針對(duì)完整性目標(biāo)的。2.下列屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容的有（）。A、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)B、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人C、指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更答案：AC解析：選項(xiàng)BD都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮。其中選項(xiàng)B屬于當(dāng)母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素；選項(xiàng)D屬于連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，如果允許擁有這種經(jīng)濟(jì)利益需要同時(shí)滿足的條件包括（）。A、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人B、委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大C、委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響D、針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響答案：ABCD解析：需要同時(shí)滿足的條件有：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；（2）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)委托人并不重大，例如，在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益占委托人的資產(chǎn)凈值低于某個(gè)百分比（如5%）及其在實(shí)體中并未擁有可影響實(shí)體運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)上等重要決策的控制權(quán)或表決權(quán)；（3）委托人不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響；（4）針對(duì)委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其任何投資決策都不能施加重大影響。4.針對(duì)營(yíng)業(yè)收入（）目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)應(yīng)特別注意追查憑證的起點(diǎn)和測(cè)試方向，否則就屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。A、準(zhǔn)確性B、截止C、發(fā)生D、完整性答案：CD解析：針對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)，需特別注意追查憑證的起點(diǎn)和測(cè)試方向，在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要，選項(xiàng)CD正確。5.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零的原因有（）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間受到限制C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)答案：ACD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零的原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，其他原因包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。6.以下有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說(shuō)法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的范圍比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更廣B、了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表D、并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：ABCD7.在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A、審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性B、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、計(jì)劃獲取的保證程度D、可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率答案：ABCD解析：在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。需要說(shuō)明的是，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。8.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶一同在甲公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，甲公司股東人數(shù)有限，則該商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的條件包括（）。A、這種商業(yè)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶均不重要B、這種經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大C、這種經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體D、這種商業(yè)關(guān)系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶不重要答案：ABC解析：這種商業(yè)關(guān)系需要同時(shí)滿足對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶均不重要，且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大、不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體，這種商業(yè)關(guān)系才不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（）。A、以被審計(jì)單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B、除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對(duì)被審計(jì)單位所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序C、銀行詢證函為了便于進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的編號(hào)D、某賬戶在2016年6月注銷，也應(yīng)該進(jìn)行函證答案：ACD解析：余額為零的銀行存款賬戶也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。10.以下審計(jì)程序中，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的有（）。A、詢問(wèn)B、分析程序C、存貨監(jiān)盤D、檢查答案：ABD解析：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C不恰當(dāng)。11.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)包括（）。A、確定是否具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾乃刭|(zhì)B、就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰地溝通C、針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)D、確定是否擔(dān)任組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師答案：BC解析：在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通（選項(xiàng)B正確）；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（選項(xiàng)C正確）。12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到了以下的情況，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有（）。A、在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)新的錯(cuò)報(bào)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了修改B、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性，但是已進(jìn)行了充分的披露C、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性，并且拒絕進(jìn)行披露D、被審計(jì)單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理答案：BC解析：選項(xiàng)B應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)并增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分；選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。13.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中了解和識(shí)別的下列事項(xiàng)中，很可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A、甲公司并購(gòu)了乙公司B、甲公司依賴高度的主觀判斷確定了資產(chǎn)減值損失C、甲公司本年頻繁發(fā)生常規(guī)交易D、甲公司與丙公司發(fā)生了重大的債務(wù)重組答案：ABD解析：特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，選項(xiàng)AD屬于非常規(guī)交易，選項(xiàng)B屬于判斷事項(xiàng)，均可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)；本年頻繁發(fā)生的常規(guī)交易屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不涉及非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)，不易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。14.以下有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中正確的有（）。A、如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B、如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)C、無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D、當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序答案：BC解析：選項(xiàng)A，為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。15.下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的有（）。A、選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致B、財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)C、管理層隨意變更會(huì)計(jì)政策D、財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映答案：ABCD解析：選項(xiàng)AB屬于選擇的會(huì)計(jì)政策不適當(dāng)；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)報(bào)表披露不充分；選項(xiàng)C屬于對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有一貫運(yùn)用，均可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。簡(jiǎn)答題（總共7題）1.（2019年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：針對(duì)下述（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（1）事務(wù)所每年對(duì)業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬(wàn)元。（2）事務(wù)所每三年至少一次對(duì)所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。（3）對(duì)新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對(duì)其已完成的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，若連續(xù)五年合格，以后為五年為周期進(jìn)行質(zhì)量檢查。（4）如果審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄浴４鸢福?.不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)政策。2.不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。3.不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。4.不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）企業(yè)的信用管理部門通過(guò)應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，如果批準(zhǔn)賒銷，被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見(jiàn)；如果不批準(zhǔn)賒銷，則直接將銷售單退回銷售單管理部門。（2）開(kāi)具賬單部門審核發(fā)運(yùn)單和銷售單后開(kāi)具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員G審核。會(huì)計(jì)部門職員G核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（3）對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（4）每月末，財(cái)務(wù)部向客戶寄送對(duì)賬單，如客戶未及時(shí)回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過(guò)該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。（5）銷售部門和倉(cāng)庫(kù)部門每月末核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。無(wú)論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷售單送回銷售單管理部門。（2）不恰當(dāng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。（5）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)部門未參與相關(guān)核對(duì)工作。3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：（1）甲公司于2014年8月首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2015年10月，審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問(wèn)題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2015年6月購(gòu)買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2015年9月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì)，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請(qǐng)XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結(jié)果將對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（6）甲公司購(gòu)買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開(kāi)發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。（1）要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。答案：（1）4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)完成階段的部分工作內(nèi)容，摘錄如下：（1）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)為200萬(wàn)元。因管理層已全部更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告均無(wú)影響。（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取若干筆應(yīng)付賬款項(xiàng)目實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的多計(jì)30萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，要求管理層對(duì)該筆錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。（3）2020年2月，甲公司因2019年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬(wàn)元，管理層在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。（4）2020年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營(yíng)困難。甲公司管理層因此在2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提了200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，甲公司管理層發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)需修改2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，因此修改了2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了修改原因。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就修改事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序，重新出具了包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)200萬(wàn)元超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，沒(méi)有考慮對(duì)審計(jì)工作的影響/應(yīng)當(dāng)確定是否需要考慮修改審計(jì)計(jì)劃。（2）不恰當(dāng)。由于內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，可能還存在其他錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，確認(rèn)是否還存在其他錯(cuò)報(bào)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。2020年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）不恰當(dāng)。針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2018年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒(méi)有影響，擬對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。（2）2019年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的做法表示滿意，認(rèn)為該事項(xiàng)無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中反映。（3）丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境具有較大的危害，被監(jiān)管機(jī)構(gòu)責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況，但存在重大不確定性，擬在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分進(jìn)行說(shuō)明。（4）戊公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層的處理。（5）2019年1月1日，己公司通過(guò)收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2019年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。2018年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）不恰當(dāng)。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（5