管理會計之全面預測

管理會計之全面預測第一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日第九章全面預算第一節(jié)全面預算概述第二節(jié)全面預算的編制第三節(jié)預算編制的具體方法第二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日第一節(jié)全面預算概述全面預算的意義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序第三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算的意義

全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。

第四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算的作用※明確工作目標

※協(xié)調(diào)部門關系

※控制日?；顒?/p>

※考核業(yè)績標準

第五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算體系

全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分第六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算體系———經(jīng)營預算

經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括以下內(nèi)容：銷售預算生產(chǎn)預算直接材料耗用量及采購預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算期末存貨預算銷售費用預算管理費用預算第七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算體系——專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。

專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型。第八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算體系——財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結果。

第九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算的編制期

編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。第十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日全面預算的編制程序◎由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；◎由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；◎審議預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；◎將批準后的預算，下達給各級各部門執(zhí)行。

第十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日第二節(jié)全面預算的編制

經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制第十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日一、經(jīng)營預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算☆應交稅金及附加預算的編制☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品成本預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制

第十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－1】銷售預算和經(jīng)營

現(xiàn)金收入預算的編制

已知：MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年度年初應收賬款數(shù)據(jù)和各季度預測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表9—1所示。

第十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—120×4年度MC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料

季度項目1234年初應收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷售單價(元/件)656565701900017%60%40%預計銷售量(件)800100012001000乙產(chǎn)品銷售單價

(元/件)8080807512000預計銷售量(件)50080010001200第十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。

第十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制該公司的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表分別如表9—2和表9—3所示。

第十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—220×4年度MC公司的銷售預算價值單位：元季度1234全年資料來源銷售單價(元/件)甲產(chǎn)品6565657066.25見表9—1乙產(chǎn)品8080807578.29見表9—1預計銷售量(件甲產(chǎn)品8001000120010004000見表9—1乙產(chǎn)品500800100012003500見表9—1預計銷售收入甲產(chǎn)品52000650007800070000265000乙產(chǎn)品40000640008000090000274000合計92000129000158000160000539000增值稅銷項稅額1564021930268602720091630含稅銷售收入107640150930184860187200630630第十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—320×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算

價值單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入

107640150930184860187200630630見表9—2期初應收帳款3100031000見表9—1第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入6458443056107640年末應收賬款余額74880

第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入9055860372150930第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入11091673944184860第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入112320112320經(jīng)營現(xiàn)金收入合計95584133614171288186264586750第十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。

生產(chǎn)預算的編制

該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。

生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。

第二十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－2】生產(chǎn)預算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實際存貨量和年末的預計存貨量等資料如表9—4所示：

表9—420×4年度MC公司的存貨資料實物量單位：件/價值單位：元品種年初產(chǎn)成品存貨量年末產(chǎn)成品存貨量年初在產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量預計期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比年初產(chǎn)成品成本單位額總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100第二十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預算。第二十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預算如表9—5所示：表9—520×4年度MC公司的生產(chǎn)預算實物量單位：

品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預計銷售量(銷售預算)8001000120010004000見表9—1加:預計期末存貨量100120100120120見表9—4減:期初存貨量8010012010080見表9—4預計生產(chǎn)量8201020118010204040乙產(chǎn)品預計銷售量(銷售預算)500800100012003500見表9—1加:預計期末存貨量80100120130130見表9—4減:期初存貨量508010012050見表9—4預計生產(chǎn)量530820102012103580第二十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日直接材料預算的編制

本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。

第二十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－3】直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算的編制

已知：MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價資料如表9—6所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關賬戶余額等資料如表9—7所示。

第二十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—620×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料產(chǎn)品品種季度1234資料來源甲產(chǎn)品材料消耗定額A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購單價A材料4444B材料5555C材料6665D材料10見表9—23第二十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—720×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱年初存貨量年末存貨量預計期末存貨量占下期需用量的百分比增值稅率年初余額（元）付現(xiàn)率應付賬款付現(xiàn)率庫存材料首期二期A1500180030%17%144001020060%40%B48072030%C30050030%D0500為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準備，于第4季度購買見專門決策預算（表9—23）第二十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗A材料的定額都將作相應調(diào)整，屆時C材料的單價也將有所變動，同時。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。第二十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現(xiàn)金支出預算分別如表9—8、表9—9和表9—10所示。

第二十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日品種項目季度1234全年材料來源甲產(chǎn)品材料單耗(千克/件)A材料33343.25見表9—6B材料22222.00見表9—6預計生產(chǎn)量（件）8201020118010204040見表9—5預計生產(chǎn)需用量(千克)A材料246030603540408013140B材料16402040236020408080乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料5554.54.83見表9—6C材料22222.00見表9—6預計生產(chǎn)量（件）530820102012103580見表9—5預計生產(chǎn)需用量（千克）A材料265041005100544517295C材料10601640204024207160表9—820×4年度MC公司的直接材料需用量預算第三十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—920×4年度MC公司的直接材料采購預算價值單位：元材料品種季度1234全年材料來源A材料材料采購單價44444.00見表9—6甲產(chǎn)品耗用量246030603540408013140見表9—8乙產(chǎn)品耗用量265041005100544517295見表9—8材料總耗用量511071608640952530435加:期末材料存量214825922857.518001800見表9—7減:期初材料存量1500214825922857.51500見表9—7本期采購量575876048905.58467.530735材料采購成本23032304163562233870122940材料采購單價×本期采購量第三十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日接上表材料品種季度1234全年材料來源B材料材料采購單價

55555.00見表9—6甲產(chǎn)品耗用量

16402040236020408080見表9—8乙產(chǎn)品耗用量

00000見表9—8材料總耗用量

16402040236020408080加:期末材料存量612708612720720見表9—7減:期初材料存量

480612708612480見表9—7本期采購量

17722136226421488320材料采購成本

886010680113201074041600材料采購單價×本期采購量第三十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日材料品種季度1234全年材料來源C材料材料采購單價

66655.70見表9—6甲產(chǎn)品耗用量

00000見表9—8乙產(chǎn)品耗用量

10601640204024207160見表9—8材料總耗用量

10601640204024207160加:期末材料存量

492612726500500見表9—7減:期初材料存量

300492612726300見表9—7本期采購量

12521760215421947360材料采購成本

751210560129241097041966材料采購單價×本期采購量接上表第三十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日材料品種季度1234全年材料來源D材料材料采購單價

1010見表9—6本期采購量

10001000見表9—7材料采購成本

0001000010000材料采購單價×本期采購量預計材料采購成本合計39404516565986665580216506增值稅進項稅額66998782101771114836806預計采購金額合計46103604387004376728253312接上表第三十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—1020×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預算單位：元

季度1234全年資料來源預計采購金額合計

46103604387004376728253312見表9—9期初應付賬款1440014400見表9—7第1季度采購現(xiàn)金支出276621844146103第2季度采購現(xiàn)金支出362632417560438第3季度采購現(xiàn)金支出420262801770043第4季度采購現(xiàn)金支出4603746037現(xiàn)金支出合計42062547046620174054237021第三十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日應交稅金及附加預算的編制

應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。

本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。

第三十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－4】預計銷售稅金及附加的估算

已知：某汽車制造廠20×4年的預計銷售收入為1000萬元，適用的消費稅稅率為8%，應交增值稅額為68萬元，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)20×4年預計的銷售稅金及附加。

第三十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意

該企業(yè)預計消費稅＝1000×8%＝80（萬元）該企業(yè)預計城市維護建設稅＝（68+80）×7%＝10.36（萬元）該企業(yè)預計教育費附加＝（68+80）×3%＝4.44（萬元）該企業(yè)預計銷售稅金及附加＝80+10.36+4.44＝94.8（萬元）第三十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－5】應交增值稅的估算——簡捷法

已知：仍按例9—5資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當期內(nèi)采購的，應交消費稅為80萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應交增值稅估算率；

（2）估算該企業(yè)20×4年應交增值稅額；

（3）計算該企業(yè)的附加稅費率和銷售稅金及附加。

第三十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：

（1）依題意20×3年銷項稅額＝2000×17%＝340（萬元）20×3年總成本＝2000×（1-20%）＝1600（萬元）20×3年材料采購成本＝1600×75%＝1200（萬元）20×3年進項稅額＝1200×17%＝204（萬元）20×3年應交增值稅額＝340-204＝136（萬元）應交增值稅估算率＝136/2000×100%＝6.8%（2）該企業(yè)20×4年應交增值稅額＝1000×6.8%＝68（萬元）（3）附加稅費率=7%+3%=10%

銷售稅金及附加

=80+（80+68）×10%=94.8（萬元）

第四十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－6】應交稅金及附加預算的編制

（估算應交增值稅采用常規(guī)法）

已知：

MC公司20×4年度各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表9—2和表9—9所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預交所得稅12

000元。要求：為MC公司編制20×4年度的應交稅金及附加預算（計算結果保留整數(shù)）

第四十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表9—11所示。

表9—1120×4年度MC公司的應交稅金及附加預算

單位：元

季度1234全年資料來源增值稅銷項稅額

1564021930268602720091630見表9—2增值稅進項稅額

66998782101771114836806見表9—9應交增值稅894113148166831605254824銷項-進項

銷售稅金及附加8941315166816055482應交增值稅×附加稅費率現(xiàn)金支出合計983514463183511765760306第四十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日直接人工預算的編制

編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。

【例9－9】

第四十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－8】直接人工預算的編制

已知：MC公司20×4年單位工時工資率和工時定額資料如表9—13示。季度1234其他直接費用計提標準預計應付福利費支用率單位工時工資率444514%80%單位產(chǎn)品工時定額甲產(chǎn)品3332.8乙產(chǎn)品5554.6第四十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日要求：為MC公司編制20×4年度的直接人工預算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。

第四十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制該公司的直接人工預算如表9—14所示。

表9—1420×4年度MC公司的直接人工預算價值單位：元

品種季度1234全年資料來源全公司單位工時工資率4445見表9—13甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額3332.82.95見表9—13預計生產(chǎn)量(件)8201020118010204040見表9—5直接人工工時總數(shù)(小時)246030603540286511961預計直接工資（元）984012240141601428050520其他直接費用13781714198219997073直接工資×計提比例（見表9—13）直接人工成本合計1121813954161421627957593單位工時直接人工成本4.564.564.565.704.83第四十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日接上表品種季度1234全年乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額

5554.64.86見表9—13預計生產(chǎn)量(件)530820102012103580見表9—5直接人工工時總數(shù)(小時)265041005100556617416預計直接工資（元）

1060016400204002783075230其他直接費用

148422962856389610532直接工資×計提比例（見表9—13）直接人工成本合計

1208418696232563172685762單位工時直接人工成本

4.564.564.565.704.92合計直接工資總額（元）20440286403456042110125750其他直接費用286240104838589517605直接人工成本合計23302326503939848005143355第四十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日接上表品種季度1234預計福利費現(xiàn)金支出228932083871471614084其他直接費用×支用率（見表9—13）直接人工成本現(xiàn)金支出合計22792318483843146826139834第四十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日制造費用預算的編制

編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。

固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。

制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。

第四十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－9】制造費用預算的編制

已知：MC公司在編制預算時采用變動成本法，變動性制造費用按各種產(chǎn)品直接人工工時比例分配，20×4年預計的直接人工工時資料如表9—14所示，制造費用預算如表9—15所示，除折舊費以外的各項制造費用均以現(xiàn)金支付。其中，租賃費3000元是根據(jù)年初做出的專門決策確定的。要求：為MC公司編制制造費用的現(xiàn)金支出預算（分配率計算結果保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。第五十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—1520×4年度MC公司的制造費用預算

價值單位：元

變動性制造費用固定性制造費用資料來源1間接材料100001管理人員工資91002間接人工成本76002折舊費153473維修費61453辦公費65004水電費72804保險費32005其他41735租賃費3000見專門決策預算（例9－17）合計351986其他1000合計38147直接人工工時總數(shù)29

332*減:折舊費15347非付現(xiàn)成本預算分配率＝35

198÷29

337≈1.20現(xiàn)金支出合計22800各季支出數(shù)＝22800÷4=5700

第五十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制的制造費用現(xiàn)金支出預算如表9—16所示。

表9—1620×4年度MC公司的制造費用現(xiàn)金支出預算價值單位：元季度1234全年資料來源變動性制造費用分配率1.201.201.201.201.20見表9—15直接人工工時甲產(chǎn)品246030603540285611916見表9—14乙產(chǎn)品265041005100556617416見表9—14合計511071608640842229332變動性制造費用甲產(chǎn)品295236724248342714299乙產(chǎn)品318049206120667920899合計61328592103681010635198固定性制造費用570057005700570022800現(xiàn)金支出合計

1183214292160681580657998見表9—15第五十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日產(chǎn)品成本預算的編制

本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制?！纠?－11】

第五十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－10】產(chǎn)品成本預算的編制

已知：MC公司20×4年的年初產(chǎn)成品資料、生產(chǎn)預算、直接材料采購預算、直接人工預算和制造費用預算分別如表9—4、表9—5、表9—9、表9—14和表9—16所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價。要求：分別按變動成本法為MC公司編制甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。

第五十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制的甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算分別如表9—17和表9—18所示。表9—1720×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預算計劃產(chǎn)量：4040件/價值單位：元

成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.003.2513.0052560見表9—8，9—9B材料5.002.0010.0040400見表9—9小計23.0192960直接人工4.832.9514.2657593見表9—14變動性制造費用1.202.953.5414299見表9—16合計40.80164852第五十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日接上表成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本40.80164852加:產(chǎn)成品期初余額40.003200年初產(chǎn)成品量80（見表9—4）減:產(chǎn)成品期末余額40.804896年末產(chǎn)成品量120（見表9—4）預計產(chǎn)品銷售成本40.79163156163

156÷本年銷售量4

000≈40.79第五十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—1820×4年度MC公司乙產(chǎn)品成本預算計劃產(chǎn)量：3580件/價值單位：元

成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.004.8319.3269180見表9—9C材料5.702.0011.4040826見表9—9小計30.72109992直接人工4.924.8623.9185762見表9—14變動性制造費用1.204.865.8320899見表9—16合計60.46216667第五十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源加:在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額

00減:在產(chǎn)品及自制半成本的期末余額

00預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本60.46216667加:產(chǎn)成品期初余額62.003100年初產(chǎn)成品量50（見表9—4）減:產(chǎn)成品期末余額60.467860年末產(chǎn)成品量130（見表9—4）預計產(chǎn)品銷售成本60.54211907211

907÷本年銷售量3500≈60.54接上表第五十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日期末存貨預算的編制

本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為：

●按存貨的具體項目分別編制預算

●匯總各項存貨的期末余額

第五十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－11】期末存貨預算的編制

已知：MC公司的直接材料采購預算和甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度的產(chǎn)品成本預算分別如表9—9、表9—17和表9—18所示。產(chǎn)成品按先進先出法計價，原材料按后進先出法計價。要求：按變動成本法為MC公司編制20×4年度的年末存貨預算（單位成本保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。第六十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制的20×4年度的年末存貨預算如表9—19所示：

表9—1920×4年度MC公司期末存貨預算價值單位：元

項目單位成本期末庫存量期末存貨成本資料來源在成品存貨甲產(chǎn)品000見表9—4和表9—17乙產(chǎn)品000見表9—4和表9—17

小計0產(chǎn)成品存貨甲產(chǎn)品40.801204896見表9—4和表9—17乙產(chǎn)品60.461307860見表9—4和表9—17

小計12756第六十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本期末存貨成本資料來源甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料600012294052560691807200見表9—7、表9—9、表9—17和表9—18B材料2400416004040003600C材料1800419660408262940D材料0100000010000小計102002165069296011000623740

期末存貨合計36496年初存貨成本16500

接上表第六十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日銷售費用預算的編制

銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。銷售費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算。

【例9－13】

第六十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－12】銷售費用預算及其現(xiàn)金支出預算的編制

已知：MC公司20×4年度的銷售費用預算如表9—20所示。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售費用現(xiàn)金支出預算（計算結果保留整數(shù)）。

第六十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—2020×4年度MC公司銷售費用預算單位：元

變動性銷售費用

固定性銷售費用項目單位產(chǎn)品標準費用額項目全年費用額管理人員工資6000專設銷售機構辦公費15000甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品宣傳廣告費5000銷售傭金2.53保險費2600銷售運雜費1.21.5其他1400其他0.30.5合計30000合計45平均各季數(shù)=30000÷4=7500第六十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意，編制的20×4年度的銷售費用現(xiàn)金支出預算

如表9—21所示：

表9—2120×4年度MC公司銷售費用現(xiàn)金支出預算單位：元季度1234全年資料來源單位產(chǎn)品標準費用額

甲44444見表9—20乙55555各季可以變動預計銷售量(件)甲8001000120010004000見表9—1乙500800100012003500見表9—1變動性銷售費用

甲320040004800400016000乙250040005000600017500小計5700800090001000033500

固定性銷售費用

750075007500750030000見表9—20現(xiàn)金支出合計1320015500173001750063500第六十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日管理費用預算的編制

本預算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項目反映全年預計水平。這是因為管理費用大多為固定成本；

▲類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性兩部分費用。為簡化預算編制，本章采用第一種方法。

第六十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－13】管理費用及其現(xiàn)金支出預算的格式根據(jù)有關資料編制的MC公司20×4年度的管理費用及其現(xiàn)金支出預算如表9—22所示。

費用項目

金額1．公司經(jīng)費40002．工會經(jīng)費15003．辦公費19004．董事會費8005．折舊費10006．無形資產(chǎn)攤銷7007．職工培訓費8008．其他1000合計11700減：折舊費1000無形資產(chǎn)攤銷費

700現(xiàn)金支出10000平均每季支付數(shù)=10000÷4=2500第六十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日三、專門決策預算的編制

本類預算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務預算。

第六十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－14】經(jīng)營決策預算對經(jīng)營預算的影響

已知：MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設一臺專用檢測設備，有以下三種取得方案：方案一：用40000元從市場上購置，預計可用5年；方案二：用半年時間自行研制，預計研制成本為20000元；方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3

000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。經(jīng)公司決策，決定采取第三個方案。于是該項決策預算被納入當期的制造費用預算（見表9－15制造費用預算中的租賃費項目）。第七十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－15】投資決策預算對其他預算的影響

已知：為了形成開發(fā)新產(chǎn)品（丙產(chǎn)品）的生產(chǎn)能力，MC公司決定20×4年度上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝調(diào)試完畢，年末交付使用。該固定資產(chǎn)投資的明細項目及其分次支付時間如表9－23所示。預計發(fā)生固定資產(chǎn)投資60

950元。丙產(chǎn)品需用的主要原材料為D材料，其預計單價為10元/千克，第四季度采購量為1

000千克。為籌集該項投資所需資金，MC公司將于年初發(fā)行票面利率為8%、每年末支付一次利息、預計發(fā)行收入為30

000元的公司債券（建設期利息計入固定資產(chǎn)原值）；于第2季度增加發(fā)行股本為40

000元的普通股（假定不因此而形成資本公積）。

第七十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日根據(jù)資料編制的MC公司20×4年度投資預算及籌資方案

如表9－23所示。

表9—2320×4年度MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項目投資預算及資金籌措方案單位：元

季度1234全年固定資產(chǎn)投資：勘察設計費

950100019500土建工程

240040006400設備購置

240002000044000

安裝工程

60006000

安裝工程

100020003000合計29505000250002800060950第七十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日接上表季度1234全年流動資金投資：D材料采購（下年度使用）

1000010000投資支出總計29505000250002800060950投資資金籌措發(fā)行公司債券（票面利率為8%）

3000030000增加發(fā)行普通股

4000040000合計30000400000070000第七十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日該項目的建設期為1年，20×4年度應付公司債的利息為2

400元（30

000×8%×1），該利息必須資本化，計入固定資產(chǎn)原值，則：預算期完工的固定資產(chǎn)價值＝60950+2

400＝63

350（元）本預算中，只有D材料采購被納入直接材料采購預算（見表9－9），其余均未涉及經(jīng)營預算。第七十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日四、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※財務費用預算的編制※預計利潤表和預計利潤分配表的編制※預計資產(chǎn)負債表的編制第七十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

第七十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－16】現(xiàn)金預算的編制

已知：MC公司20×4年度的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表、直接材料采購現(xiàn)金支出預算、應交稅金及附加預算、直接人工預算、制造費用現(xiàn)金支出預算、銷售費用現(xiàn)金支出預算和管理費用現(xiàn)金支出預算分別如表9—3、表9—10、表9—11、表9—14、表9—16、表9—21和表9—22所示。每季末現(xiàn)金余額的額定范圍為4000～5000元。要求：為MC公司編制20×4年度的現(xiàn)金預算。

第七十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意編制的MC公司20×4年度現(xiàn)金預算如表9—24所示。

表9—2420×4年度MC公司現(xiàn)金預算單位：元季度1234全年資料來源及計算依據(jù)①期初現(xiàn)金余額40004576430844314000年初數(shù)等于第1季度數(shù)②經(jīng)營現(xiàn)金收入95584133614171288186264586750見表9—3③可運用現(xiàn)金合計99584138190175596190695590750①+②④經(jīng)營現(xiàn)金支出106658137806163351178844586659采購直接材料

42062547046620174054237031見表9—10支付直接人工

22729318483843146826139834見表9—14支付制造費用

1183214292160681580657998見表9—16支付銷售費用

1320015500173001750063500見表9—21第七十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日季度1234全年資料來源及計算依據(jù)支付管理費用

250025002500250010000見表9—22支付增值稅、銷售稅金及附加

983514463183511767560360見表9—11預交所得稅

250025002500250010000估算預交10000元

預分股利

20002000200020008000估計數(shù)8000元⑤資本性現(xiàn)金支出29505000250002800060950

購置固定資產(chǎn)

29505000250002800060950見表9—23⑥現(xiàn)金支出合計109608142806188351206844647609④+⑤⑦現(xiàn)金余缺-10024-4617-12154-16549-56859③-⑥⑧資金籌措及運用146008925111852041061120接上表第七十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日季度1234全年資料來源及計算依據(jù)加：短期借款110002500036000每期期初借款

發(fā)行普通股

4000040000見表9—23發(fā)行公司債券

3000030000見表9—23減：支付短期借款利息165540705年利息率6%，每季末支付利息支付長期貸款利息

24002075165016507775年利息率10%，每季末支付利息支付公司債券利息

24002400票面利息率8%，每年末付息歸還長期貸款本金

13000170003000030000元上半年到期

購買有價證券

12000-80001000臨時調(diào)劑⑨期末現(xiàn)金余額45764308443042604261⑨=⑦+⑧接上表第八十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日財務費用預算的編制

財務費用預算是指反映預算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務預算的范疇。

第八十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－17】財務費用預算的編制

已知：

MC公司20×4年度的現(xiàn)金預算如表9—24所示。要求：為MC公司編制20×4年度的財務費用預算。

第八十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意編制的MC公司20×4年度財務費用預算如表9—25所示。

表9—2520×4年度MC公司財務費用預算

季度1234全年資料來源應計并支付短期借款利息00165540705見表9—24應計并支付長期貸款利息24002075165016507775見表9—24應計并支付公司債券利息00024002400見表9—24支付利息合計

2400207518154950108780減：資本化利息00024002400預計財務費用24002075181521908480第八十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日預計利潤表和預計利潤分配表的編制

該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。

第八十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－18】預計利潤表的編制

已知：MC公司20×4年度的銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算分別如表9—2、表9—17、表9—18、表9—11、表9—15、表9—16、表9—21、表9—22和表9—25所示。要求：按變動成本法為MC公司編制20×4年度的預計利潤表（所得稅計算結果保留整數(shù)）。第八十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意編制的MC公司20×4年度預計利潤表如表9—26所示。

表9—2620×4年度MC公司預計利潤表單位：元

項目金額資料來源銷售收入539000見表9—2減：變動銷售成本375063見表9—18

銷售稅金及附加

5482見表9—11貢獻邊際（生產(chǎn)階段）158455減：變動性銷售費用33500見表9—21貢獻邊際（銷售階段）124955減:固定性制造費用38147見表9—15固定性銷售費用

30000見表9—20第八十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日項目金額資料來源管理費用11700見表9—22財務費用8480見表9—25利潤總額36628減:所得稅(33%)12087凈利潤24541接上表第八十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－19】預計利潤分配表的編制

已知：MC公司20×4年度的預計利潤表如表9—26所示。要求：為MC公司編制20×4年度的預計利潤分配表（計算結果保留整數(shù)）

第八十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意編制的MC公司20×4年度預計利潤分配表如表9—27所示。

表9—2720×4年度MC公司利潤分配表

項目金額資料來源及計算依據(jù)年初未分配利潤18000加：本年實現(xiàn)凈利潤24541見表9—26減：提取法定盈余公積2454提取比例10%提取公益金

1227提取比例5%提取任意盈余公積

0提取比例0%提取盈余公積合計

3681可供投資者分配的利潤38860減：向投資者分配股利9715股利分配率25%年末未分配利潤29145第八十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日預計資產(chǎn)負債表的編制

預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎上分析填列。

第九十頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－20】預計資產(chǎn)負債表的編制

已知：MC公司20×4年度的經(jīng)營預算、專門決策預算、現(xiàn)金預算和預計利潤分配表如例9—1～例9—20的計算結果所示。要求：為MC公司編制20×4年度的預計資產(chǎn)負債表（計算結果保留整數(shù)）。

第九十一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日解：依題意編制的MC公司20×4年度預計資產(chǎn)負債表如表9—28所示。

表9—2820×4年度MC公司預計資產(chǎn)負債表(20×4年12月31日)

單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程流動資產(chǎn)貨幣資金40004261見表9—24應收帳款3100074880見表9—3存貨1650036496見表9—19流動資產(chǎn)合計

51500116245固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值

198699262049198699+60950（見表9—23）+2400（見表9—25）

減:累計折舊

10000263470000+15347（見表9—15）+1000（見表9—22）

第九十二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)期末資料來源及計算過程固定資產(chǎn)凈值

188699235702固定資產(chǎn)合計188699235702無形及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)

170010001700-700（見表9—22）

無形及其他長期資產(chǎn)合計17001000長期資產(chǎn)合計

190399236702短期有價證券投資040000+12000-8000(見表9—24)資產(chǎn)總計241899356339接上表第九十三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日負債及所有者權益年初數(shù)

期末數(shù)

期末資料來源及計算過程流動負債短期借款

0360000+11000+25000-0（見表9—24）未交所得稅

020870+11298(見表9—27）-10000(見表9—24）應付賬款

1440030691見表9—10應付股利

017150+9374(見表9—27)-8000(見表9—24)應付福利費

390074213900+17605-14084(見表9—14)流動負債合計

1830077914接上表第九十四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日負債及所有者權益年初數(shù)

期末數(shù)

期末資料來源及計算過程長期負債長期借款

960006600096000-13000-17000(見表9—24)應付公司債

0300000+30000(見表9—23)長期負債合計

9600096000負債合計114300173914所有者權益實收資本

100000140000100000+40000(見表9—23)資本公積

57995799假定本期增加資本公積為零

盈余公積

380074813800+3681（見表9—27）

未分配利潤

1800029145見表9—27所有者權益合計127599182425負債及所有者權益總計241899356339接上表第九十五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日第三節(jié)預算編制的具體方法

固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法預算方法與各種預算之間的關系第九十六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－21】固定預算方法局限性的討論

已知：ABC公司采用完全成本法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1000件，按固定預算方法編制的該產(chǎn)品成本預算如表9－29所示。第九十七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9－29ABC公司產(chǎn)品成本預算（按固定預算方法編制）

預計產(chǎn)量：1000件

價值單位：元成本項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用

500010002000

512

合計80008第九十八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1400件，實際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位成本為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際成本資料和預算成本資料編制的成本業(yè)績報告如表9－30所示。

第九十九頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9－30ABC公司成本業(yè)績報告價值單位：元

成本項目實際成本預算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

直接材料直接人工制造費用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合計110008000

11200+3000-200第一百頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點

◆預算范圍寬

◆可比性強從實用角度看，主要有：

■彈性成本費用預算

■彈性利潤預算等第一百零一頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日彈性成本費用預算的編制

編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種。

第一百零二頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－22】彈性成本預算的編制——公式法

已知：ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表9－31所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。

第一百零三頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日

表9－31ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）直接人工工時變動范圍：70000～120000小時

價值單位：元項目AB管理人員工資15000保險費5000設備租金8000維修費60000.25水電費5000.15輔助材料40000.30輔助工工資0.45檢驗員工資0.35合計385001.50第一百零四頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日

根據(jù)表9—31，可利用y=38500+1.5x，計算出人工小時在70000～120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額；也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費y=6000+0.25x，檢驗員工y=0.35x等。

第一百零五頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－23】彈性成本預算的編制——列表法已知：ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表9－32所示。

第一百零六頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日表9—32

ABC公司預算期制造費用彈性預算（列表法）

價值單位：元

直接人工小時700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1．變動成本項目輔助工人工資檢驗員工資2．混合成本項目維修費水電費輔助材料3．固定成本項目管理人員工資保險費設備租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費用預算143500158500173500188500203500218500第一百零七頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日彈性利潤預算的編制

彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。第一百零八頁，共一百二十七頁，2022年，8月28日【例9－24】彈性利潤預算的編制——因素法已知：預計ABC公司預算年度某產(chǎn)品的銷售量在7

000件～12000件之間變動；銷售單