企業(yè)會計準則-股份支付

企業(yè)會計準則——股份支付2023/3/30企業(yè)會計準則——股份支付一、什么是股份支付？

股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。最具代表性的“股份支付”實例是——職工期權(quán)激勵計劃。2企業(yè)會計準則——股份支付二、股份支付的特征股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。（不含企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間的股份支付行為）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的交易。（并非為了轉(zhuǎn)手獲利）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來價值密切相關(guān)。（對價的特殊性是股份支付定義中最突出的特征）3企業(yè)會計準則——股份支付三、股份支付的四個節(jié)點●●●●●等待期（行權(quán)限制期）禁售期行權(quán)有效期失效授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期注：國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。4企業(yè)會計準則——股份支付四、“準則”VS.“現(xiàn)行制度”

現(xiàn)行制度：2005.12.31，中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》，于上市公司范圍實施。2006.9.30，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和財政部發(fā)布的《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》。5企業(yè)會計準則——股份支付四、“準則”VS.“現(xiàn)行制度”

范圍不同“準則”第2條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。它分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?！艾F(xiàn)行制度”僅僅規(guī)范了上市公司高層管理人員股權(quán)激勵相關(guān)內(nèi)容的會計處理。6企業(yè)會計準則——股份支付四、“準則”VS.“現(xiàn)行制度”

計量標準不同

“準則”第4條和第10條規(guī)定以授予權(quán)益工具或承擔債務(wù)性工具的公允價值計量；“現(xiàn)行制度”規(guī)定按照股份支付的實際成本計量。7企業(yè)會計準則——股份支付四、“新準則”VS.“現(xiàn)行制度”

會計處理方法不同

“現(xiàn)行制度”只是對上市公司高管人員作出股權(quán)激勵規(guī)定，在會計處理上比較簡單；“準則”在會計處理上更具操作性，它對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算支付的股份支付分別做出規(guī)定，按照授權(quán)日、等待日、行權(quán)日對股份支付分別進行處理；同時，“準則”詳細規(guī)定了會計報告中對股份支付的披露，以及在報表附注中的披露要求。8企業(yè)會計準則——股份支付四、“新準則”VS.“現(xiàn)行制度”

會計處理方法不同

對于授予日的規(guī)定，“準則”第5條規(guī)定，授予日為股份支付協(xié)議獲得批準的日期；“現(xiàn)行制度”規(guī)定授予日為上市公司向激勵對象授予股票期權(quán)的日期，授予日必須是交易日。9企業(yè)會計準則——股份支付四、“新準則”VS.“現(xiàn)行制度”

會計處理方法不同

“準則”第6條規(guī)定，等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間；而“現(xiàn)行制度”未作規(guī)定?！皽蕜t”第9條規(guī)定，行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲得現(xiàn)金和權(quán)益工具的日期；而“現(xiàn)行制度”未作規(guī)定。10企業(yè)會計準則——股份支付五、股份支付工具的主要類型股份支付工具以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付限制性股票：指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。股票期權(quán)：指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。模擬股票現(xiàn)金股票增值權(quán)用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。11企業(yè)會計準則——股份支付六、股份支付的確認和計量1相關(guān)內(nèi)容以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計量標準①按照授予職工和提供類似服務(wù)的其他方權(quán)益工具的公允價值計量，無市場價格的采用期權(quán)定價模型等估計；②等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量；③根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。12企業(yè)會計準則——股份支付六、股份支付的確認和計量2相關(guān)內(nèi)容以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后可立即行權(quán)按授予日公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加資本公積按授予日企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負債授予后存在等待期，在等待期內(nèi)的處理①在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當期取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，相應(yīng)確認資本公積；②在等待期內(nèi)不確認其后續(xù)公允價值變動①在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當期取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認負債；②等待期內(nèi)重新計量公允價值變動，直接計入損益，相應(yīng)調(diào)整負債除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不作會計處理。13企業(yè)會計準則——股份支付六、股份支付的確認和計量3相關(guān)內(nèi)容以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后存在等待期，在可行權(quán)日及之后的處理不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用?？尚袡?quán)日之后、負債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當期損益。14企業(yè)會計準則——股份支付業(yè)務(wù)題：1，A公司為一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買100股面值1元的A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為18元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%；第二年又有10名員工離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。15企業(yè)會計準則——股份支付股份支付的類型分析：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付確認有關(guān)的費用和資本公積（授予日不入賬）時間計算當期費用累計費用20×2年資產(chǎn)負債表日（等待期）200×100×（1-20%）×18×1/3960009600020×3年資產(chǎn)負債表日（等待期）200×100×（1-15%）×18×2/3－9600010800020400020×4年資產(chǎn)負債表日（可行權(quán)日）155×100×18－20400075000279000單位：元16企業(yè)會計準則——股份支付會計分錄：（1）20×2年12月31日：借：管理費用96000貸：資本公積——其他資本公積96000（2）20×3年12月31日：借：管理費用108000貸：資本公積——其他資本公積10800017企業(yè)會計準則——股份支付（3）20×4年12月31日：借：管理費用75000貸：資本公積——其他資本公積75000（4）假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元借：銀行存款77500資本公積——其他資本公積279000貸：股本15500資本公積——資本溢價34100018企業(yè)會計準則——股份支付2，20×2年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長達到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。每份期權(quán)在20×2年1月1日的公允價值為24元。20×2年12月31日，權(quán)益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計20×3年將以同樣速度增長，因此預(yù)計將于20×3年12月31日可行權(quán)。另外企業(yè)預(yù)計20×3年12月31日又將有8名管理人員離開企業(yè)。19企業(yè)會計準則——股份支付20×3年12月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了10%，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實際有10名管理人員離開，預(yù)計第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。20×4年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有8名管理人員離開。20企業(yè)會計準則——股份支付費用和資本公積計算過程如下表：年份計算當期費用累計費用20×2（100－8－8）×100×24×1/210080010080020×3（100－8－10－12）×100×24×2/3－1008001120011200020×4（100－8－10－8）×100×24－11200065600177600單位：元會計分錄同上例股權(quán)支付類型分析：附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付21企業(yè)會計準則——股份支付3，20×2年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示：22企業(yè)會計準則——股份支付年份公允價值支付現(xiàn)金20×21420×31520×4181620×5212020×625單位：元23企業(yè)會計準則——股份支付第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，又有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)，24企業(yè)會計準則——股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付會計處理大體相同,不同點主要體現(xiàn)在以下三個方面:1.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以當期對可行權(quán)的最佳估計數(shù)量為基礎(chǔ),同時按照當日權(quán)益工具的公允價值計算累計應(yīng)計入成本、費用與應(yīng)付職工薪酬的金額再減去前期已經(jīng)確認的金額。股權(quán)支付類型分析：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付25企業(yè)會計準則——股份支付2.在可行權(quán)日之后,不再確認相關(guān)的成本與費用,但應(yīng)當對負債的公允價值進行重新計量,其損益計入公允價值變動損益。調(diào)整增加時,借:公允價值變動損益貸:應(yīng)付職工薪酬調(diào)整減少時,借:應(yīng)付職工薪酬貸:公允價值變動損益3.行權(quán)時,借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款26企業(yè)會計準則——股份支付費用和負債的計算過程如下表所示：年份負債計算支付現(xiàn)金計算負債支付現(xiàn)金當期費用20×2（200-35）×100×14×1/3770007700020×3（200-40）×100×15×2/31600008300020×4（200-45-70）×100×1870×100×1615300011200010500020×5（200-45-70-50）×100×2150×100×20735001000002050020×6035×100×2508750014000總額299500299500單位：元注：當期費用=負債本期－負債上期+當期支付現(xiàn)金調(diào)減7000元“應(yīng)付職工薪酬”調(diào)減79500元“應(yīng)付職工薪酬”調(diào)減73500元“應(yīng)付職工薪酬”27企業(yè)會計準則——股份支付20×2年12月31日借：管理費用77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付7700020×3年12月31日借：管理費用83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000

28企業(yè)會計準則——股份支付20×4年12月31日借：管理費用105000應(yīng)付職工薪酬——股份支付7000貸：銀行存款11200029企業(yè)會計準則——股份支付20×5年12月31日借：公允價值變動損益20500應(yīng)付職工薪酬——股份支付79500貸：銀行存款10000030企業(yè)會計準則——股份支付20×6年12月31日借：公允價值變動損益14000應(yīng)付職工薪酬——股份支付73500貸：銀行存款8750031企業(yè)會計準則——股份支付單項選擇題：1，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計準則——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是：A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易；B.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，包括期權(quán)、認股權(quán)證等衍生工具；C.股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)；D.企業(yè)授予職工權(quán)益工具，實質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分。32企業(yè)會計準則——股份支付2，根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列事項屬于授予日的是（）。A.2007年1月6日企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進行協(xié)商；B.2007年2月6日企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致；C.2007年3月6日該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準；D.2007年12月31日行權(quán)。33企業(yè)會計準則——股份支付3，根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期的表述不正確的是：A.等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間B.對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間C.對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間D.對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度34企業(yè)會計準則——股份支付4，企業(yè)在可行權(quán)日之后對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額正確的處理方法是：對已確認的相關(guān)成本或費用進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額不調(diào)整對已確認為相關(guān)成本或費用不進行調(diào)整，對所有者權(quán)益總額調(diào)整對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額均需要調(diào)整不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整35企業(yè)會計準則——股份支付5，根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，下列表述不正確的是：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會計處理股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，并增加應(yīng)付職工薪酬在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，并將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。36企業(yè)會計準則——股份支付業(yè)務(wù)題：AB公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定,公司從2001年1月1日開始向公司的50名管理人員與20名銷售業(yè)務(wù)骨干成員每人授予100份股票期權(quán),這些人員必須為公司服務(wù)4年,才能在期滿時,以每股5元的價格購買本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允價值估計為10元,公司的股票面值為1元。在第一年,公司的管理人員中有3人離開了公司,1名銷售人員離開了公司,公司預(yù)計四年中管理人員和銷售人員的離開的比例將達到10%；37企業(yè)會計準則——股份支付第二年中管理人員中又有4名離開了公司,銷售人員中有2名離開了公司,公司估計管理人員的離開比例將達到20%,銷售人員將達到15%,第三年中離開的管理人員為4名,銷售人員為1名,公司預(yù)計管理人員與銷售人員的離開比例將分別達到25%與20%,第四年中離開的管理人員與銷售人員分別為4名與1名。38企業(yè)會計準則——股份支付分析:從上面的內(nèi)容可以看出,該公司股份支付的等待期為四年,股份授予日為2001年1月1日,行權(quán)日為2005年1月1日,在授予日并不進行賬務(wù)處理,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日即2001年12月31日,2002年的12月31日,2003年的12月31日,2004年的12月31日需要計算當期應(yīng)當確認的費用與相應(yīng)的資本公積。39企業(yè)會計準則——股份支付1.2001年1月1日為授予日，不做賬務(wù)處理。2.2001年12月31日,當期應(yīng)當確認的管理人員費用:50×100×(1-10%)×10×1/4=11250元。當期應(yīng)當確認的銷售人員費用:20×100×(1-10%)×10×1/4=4500元。借:管理費用11250銷售費用4500貸:資本公積──其他資本公積1575040企業(yè)會計準則——股份支付3.2002年12月3