存貸款業(yè)務的核算

存貸款業(yè)務的核算第1頁/共64頁第一節(jié)存貸款業(yè)務的種類一、存款業(yè)務的種類

P45二、貸款業(yè)務的種類

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第2頁/共64頁第二節(jié)個人存款業(yè)務核算為了與我國當時的宏觀經(jīng)濟政策相配合，從1999年11月1日起，對居民儲蓄存款征收利息稅（已取消）；從2000年4月1日起，儲蓄存款實行實名制。我國銀行根據(jù)國家對儲蓄的政策，制定了相應的儲蓄原則，即存款自愿，取款自由，存款有息，為儲戶保密。第3頁/共64頁<一>會計科目1、“活期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民活期儲蓄存款的增減變動情況。2、“定期儲蓄存款”科目，屬負債類科目，用于核算居民定期儲蓄存款的增減變動情況。3、“利息支出”科目，屬損益類科目，用于核算銀行吸收存款及借款中發(fā)生的利息支出。第4頁/共64頁<二>活期儲蓄存款的核算1.開戶：我國居民儲蓄實行實名制，開戶時由儲戶填寫存款憑條連同身份證交開戶銀行記賬員，記賬員憑開戶憑條金額收妥款項后，登記開銷戶登記簿，編列賬號，開立儲蓄存折和分戶賬，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記賬。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——XX戶2、續(xù)存：儲戶續(xù)存時，核算手續(xù)與開戶時相同。第5頁/共64頁3.支取時,會計分錄為：借：活期儲蓄存款——XX戶貸：現(xiàn)金4.銷戶：儲戶結(jié)清存款時，除按支取手續(xù)處理外，根據(jù)銷戶金額，計算累計積數(shù)，再乘以當日活期存款的掛牌利率，算出應付利息。存折加蓋“結(jié)清”戳記后作傳票附件，銷記開銷戶登記簿。會計分錄如下：借：活期儲蓄存款——XX戶借：利息支出——活期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金第6頁/共64頁<三>定期儲蓄存款的核算1.整存整取定期儲蓄存款的核算開戶時,會計分錄：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款—整存整取—xx戶到期支取時，會計分錄：借：定期儲蓄存款——整存整取——XX戶借：應付利息借：利息支出——定期儲蓄利息支出貸：現(xiàn)金第7頁/共64頁提前支?。憾ㄆ趦π畲婵钌形吹狡?，儲戶如有急需，可以提前支取。但為了保證儲蓄存款資金的安全，應由儲戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率和原定存期另開新存單。過期支?。撼嬎愕狡诶⑼?，對過期部分按活期存款利率計算。其會計分錄與到期支取相同。第8頁/共64頁2.零存整取定期儲蓄存款的核算(1)開戶和續(xù)存借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款—零存整取—XX戶(2)到期和過期支取借：定期儲蓄存款——零存整取——XX戶借：應付利息借：利息支出——零存整取定期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金過期支取與到期支取的核算手續(xù)基本相同，不同的是根據(jù)賬折的最后余額，按規(guī)定加計過期利息。整存零取、存本取息、定活兩便核算方法相同。第9頁/共64頁第三節(jié)對公存款業(yè)務的核算一、對公存款賬戶的開立與管理對公存款又叫單位存款P54(一)單位存款賬戶的種類1.按資金管理要求劃分：1）基本存款賬戶2）一般存款賬戶3）臨時存款賬戶4）專用存款賬戶第10頁/共64頁2、按照存取款方式分為支票戶和存折戶（1）支票戶支票戶是使用支票辦理存取手續(xù)的存款戶。按照有關(guān)制度的規(guī)定，全民所有制的各單位和規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營正常、財務制度健全的集體所有制企業(yè)，一般均應開立支票戶。第11頁/共64頁（2）存折戶存折戶是使用存折辦理存取手續(xù)的存款戶。對規(guī)模較小，經(jīng)濟往來較少，或生產(chǎn)經(jīng)營不正常和財務制度不健全的集體所有制企業(yè)，以及持有營業(yè)執(zhí)照的個體攤販等開立存折戶。人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法/detail.asp?col=330&ID=30第12頁/共64頁(二)單位存款賬戶的開立單位開立存款賬戶時，應向商業(yè)銀行提交開戶申請書，說明其單位性質(zhì)及申請開戶的理由；提交工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或上級主管部門批準的證明，以及有權(quán)簽章人的名章、單位公章的印鑒卡片，作為審查結(jié)算憑證合法性的依據(jù)。經(jīng)開戶銀行審查同意后，就可以辦理開戶手續(xù)，登記“開銷戶登記簿”，根據(jù)單位性質(zhì)確定會計科目，編排賬號，設立分戶賬，發(fā)售銀行統(tǒng)一印制的各種專用憑證等。

第13頁/共64頁(三)單位存款賬戶的管理各單位在商業(yè)銀行開立的存款賬戶，只能用于本單位的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和支取現(xiàn)金，以及辦理銀行信貸業(yè)務。不得將賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用；各種結(jié)算憑證必須做到要素齊全，不得涂改和偽造結(jié)算憑證；各單位的存款賬戶必須存足資金保證支付，不得簽發(fā)空頭或遠期支付憑證。第14頁/共64頁二、會計科目

1.“現(xiàn)金”科目，屬于資產(chǎn)科目，用于核算庫存現(xiàn)金的增減變動情況。2.“活期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位活期存款的增減變動情況。3.“定期存款”科目，屬于負債類科目，用于核算單位定期存款的增減變動情況。4.“應付利息”科目，屬負債類科目，用于核算存款利息的計提與支付。第15頁/共64頁三、單位存款的核算<一>活期存款1.支票戶存取款的核算P57(1)單位交存現(xiàn)金的核算：P58會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——XX單位第16頁/共64頁（2）單位向銀行支取現(xiàn)金時，應簽發(fā)現(xiàn)金支票。會計部門收到現(xiàn)金支票后，除認真審查憑證的基本內(nèi)容外，還應核對印鑒，以確定支票的真?zhèn)危缓笥涃~。會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：現(xiàn)金

2.存折戶存取款的核算會計部門除參照支票戶存取款辦法進行賬務處理外，還應登記存折。第17頁/共64頁〈二〉定期存款的核算1.存入款項的核算單位申請辦理定期存款，應開具轉(zhuǎn)賬支票，提交開戶行，銀行審查后，以支票代借方傳票記單位分戶賬，并據(jù)以簽發(fā)一式三聯(lián)的定期存單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。第二聯(lián)加蓋業(yè)務公章交存款單位，第三聯(lián)代單位定期存款卡片賬。會計分錄為：借：活期存款——XX單位貸：定期存款——XX單位如果是以現(xiàn)金存入定期存款，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期存款----XX單位第18頁/共64頁2.支取款項的核算單位定期存單到期時，存款單位應填寫“單位定期存款支取憑證”一式三聯(lián)，借方傳票聯(lián)作付款的記賬憑證，貸方傳票聯(lián)作收款的記賬憑證，回單聯(lián)簽章后與利息清單一并退存款單位。會計分錄如下：借：定期存款——XX單位借：應付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位第19頁/共64頁第四節(jié)存款利息的計算計息的基本公式是：利息=本金×存期×利率P62一、活期存款利息的計算單位活期存款及個人活期儲蓄存款利息的計算，均采用定期（每季末月20日）結(jié)算利息的辦法。由于活期存款隨時存取，其余額（即本金）經(jīng)常變化，因此活期存款一般都采用累計日積數(shù)計算應付利息。積數(shù)是每次存款余額與其實際存期的乘積，積數(shù)相加之和為累計積數(shù)，積數(shù)按日計算的叫日積數(shù)，其計算公式為：積數(shù)=每次余額×存期（天數(shù)）應付利息=季度累計日積數(shù)×日利率P65存期采用“算頭不算尾”的方法

第20頁/共64頁活期存款利息的賬務處理1.單位活期存款的賬務處理會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出貸:活期存款——XX單位2.活期儲蓄存款的賬務處理借：利息支出——活期儲蓄存款利息支出貸:活期儲蓄存款——XX戶第21頁/共64頁二、定期存款利息的計算1.定期存款利息計算的規(guī)定和方法定期存款的利息采用逐筆對年對月的計算方法，對年按360天，對月按30天，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。實際存期的計算，采用“算頭不算尾”的方法。定期存款到期不取，其過期部分按活期存款利率計算利息。第22頁/共64頁2、定期存款利息的賬務處理定期存款應按期（每季末月20日）計算應付利息，會計分錄為：借：利息支出——XX利息支出貸：應付利息——XX利息定期存款到期，客戶支取本息時，計算出到期利息額，并沖減已計算的應付利息，對于實付利息大于應付利息的差額，再列支利息支出，將本息之和全部轉(zhuǎn)入該客戶活期存款賬戶。會計分錄如下：第23頁/共64頁1）對于單位定期存款：其會計分錄：借：定期存款——XX單位借：應付利息——定期存款利息借：利息支出——定期存款利息支出貸：活期存款——XX單位2）對于儲蓄定期存款：其會計分錄：借：定期儲蓄存款——XX戶借：應付利息——定期儲蓄存款利息借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出貸：活期儲蓄存款（或現(xiàn)金）——XX戶第24頁/共64頁例：某單位于20XX年5月21日存入定期存款5萬元，存期1年，利率1.78‰，則：6月20日第1次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰=89（元）9月20日第2次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）12月20日第3次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）第25頁/共64頁次年3月20日第4次結(jié)息：應付利息=50，000×1.78‰×3=267（元）次年5月21日到期利息：50，000×1.78‰×12=1068（元）實付利息與計提的應付利息差額=1068-（89+267×3）=178（元）第26頁/共64頁到期支取時其會計分錄：借：定期存款——XX單位50，000借：應付利息——定期存款利息890借：利息支出——定期存款利息支出178

貸：活期存款——XX單位51，068單位定期存款不得提前支取，過期部分按活期利率計息第27頁/共64頁對定期儲蓄存款的規(guī)定提前支?。憾ㄆ趦π畲婵钌形吹狡?，儲戶如有急需，可以提前支取。但為了保證儲蓄存款資金的安全，應由儲戶提供有效身份證件。如委托他人代取，還需驗證代取人的身份證件。利息按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算。如部分提前支取，則提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率記付利息，其余部分按原存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率和原定存期另開新存單。過期支?。撼嬎愕狡诶⑼?，對過期部分按活期存款利率計算。其會計分錄與到期支取相同。第28頁/共64頁“零存整取”利息的計算本利終值法。零存整取定期儲蓄存款方式，要求每月存入一個固定金額，到期支取一筆整數(shù)金額，所以，其月存金額以及到期利息實際上是事先計算出來的。其公式為：

第29頁/共64頁例：某儲戶于2009年2月開戶，定期1年，月利率6‰，要求到期本利和1，000元。則每月應存金額為：故共計應存本金80.21×12=962.52（元）到期利息為1，000－962.52=37.48（元）銀行為了收付方便，一般讓儲戶每月存入80元，少存的尾數(shù)可在最后一個月一并調(diào)整。如上例：962.52－80×11=82.52（元）最后一個月應存82.52元第30頁/共64頁習題一1.某企業(yè)上年5月1日存入定期存款10萬元，存期1年，假定利率1.14%。寫出計提利息和到期支付時的會計分錄.2.李某2009年1月10日存入5萬1年期定期儲蓄存款，2010年3月25日支取。（活期儲蓄利率0.99%，1年期定期儲蓄利率2.25%）3.儲戶張山1月10日開戶存入活期儲蓄存款3000元。

4.儲戶張山3月6日續(xù)存1000元。5.儲戶張山3月15日支取800元。6.3月20日為儲戶張山結(jié)息（利率為0.99％）7.5月12日為張山辦理銷戶（利率為0.99％）8.某儲戶要開立零存整取儲蓄存款戶，存期2年，要求到期本利和為2000元，如果利率為3.85％，問每月應存金額為多少？到期應付利息為多少？

第31頁/共64頁第32頁/共64頁第五節(jié)貸款業(yè)務的核算貸款程序：貸款的申請—貸款的受理—貸款的調(diào)查與評估—貸款的審批—貸款合同的簽定—貸款的發(fā)放—貸款的檢查—貸款的回收（展期、逾期管理）。一、公司貸款業(yè)務的核算（一）貸款發(fā)放時，會計分錄：借：短期貸款——XX單位戶（中長期貸款——XX單位戶）貸：活期存款——XX單位戶第33頁/共64頁對于未在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶、貸款金額小，并符合現(xiàn)金管理規(guī)定的個體戶、承包戶等，如需支取現(xiàn)金，也可直接發(fā)放現(xiàn)金貸款，轉(zhuǎn)賬時會計分錄為：借：短期貸款——XX戶（中長期貸款——XX戶）貸：現(xiàn)金第34頁/共64頁（二）歸還貸款時的賬務處理貸款到期前，銀行應預先通知客戶準備資金還款。貸款到期，借款單位應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票送交銀行辦理還款手續(xù)。分錄如下：借：活期存款——XX單位戶貸：短期貸款——XX單位戶（中長期貸款——XX單位戶）P69

第35頁/共64頁（三）逾期貸款的賬務處理貸款到期（含展期），客戶無正當理由而未歸還的貸款，即作為逾期貸款處理，轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，分錄為：借：逾期貸款——XX單位戶貸：短期（或中長期）貸款——XX單位戶對所有逾期貸款在逾期期間按規(guī)定比例，加收逾期利息或罰息。（20％～50％）

第36頁/共64頁如果是抵押貸款到期，客戶未能按期歸還，即轉(zhuǎn)入逾期貸款管理，并按規(guī)定計息。逾期一個月仍無法償還貸款的，銀行則可將抵押品依法拍賣或按抵押貸款及應收利息之和作價入賬。抵押品拍賣所得價款扣除貸款本息及處理抵押品的相關(guān)費用后，余款應退還借款人；若拍賣所得價款小于貸款本息的數(shù)額，應沖減“貸款損失準備”。第37頁/共64頁擔保貸款到期后借款人不能償還，銀行應向擔保人提出要求其承擔還款責任，會計分錄為：借：活期存款——擔保人戶（現(xiàn)金）貸：逾期貸款——XX戶第38頁/共64頁二、個人貸款業(yè)務的核算我國商業(yè)銀行個人貸款主要包括個人住房貸款、個人汽車貸款、耐用消費品貸款、助學貸款、旅游貸款等。（一）發(fā)放個人住房貸款時，借：個人住房貸款——XX戶貸：活期存款——XX開發(fā)商（二）發(fā)放個人汽車貸款時，借：個人汽車貸款——XX戶貸：活期存款——XX經(jīng)銷商第39頁/共64頁（三）信用卡透支

例：李某持廣東省建行發(fā)行的龍卡在廣州王府井透支消費5,000元。賬務處理：借：信用卡透支——李某信用卡戶5,000

貸：存放中央銀行款項5,000

或貸：活期存款——王府井5,000

歸還透支款項：借：現(xiàn)金（或活期儲蓄存款）貸：信用卡透支——XX戶利息收入（免息期則無）第40頁/共64頁個人貸款期限在一年以下的采用利隨本清的還款方式，一年以上的，采用按月償還方式。P71（三）還本付息時，借：活期儲蓄存款——XX戶貸：個人住房貸款——XX戶（或）個人汽車貸款——XX戶貸：利息收入——個人住房貸款利息收入第41頁/共64頁例：某住宅小區(qū)E單元，面積100平方米，單價5000元，建行提供七成二十年按揭，按等額本息還款法計算月供金額。（利率6%）第42頁/共64頁三、貸款利息的計算1.定期計息銀行在每季度末月20日營業(yè)終了時，計算利息。方法與單位活期存款的計息相同。(個人貸款的月還款額中已經(jīng)包括了利息，則不需要按季結(jié)息）應收利息=累計計息積數(shù)×日利率會計分錄為：借：應收利息——XX單位貸：利息收入——貸款利息收入收回利息時：借：活期存款——XX單位戶貸：應收利息——XX單位第43頁/共64頁2.利隨本清也稱逐筆結(jié)息,即貸款到期一次收回本金和利息。計息公式為：利息=本金×時期×利率其中時期與利率應一致：若時期為年，用年利率；若時期為月，用月利率；若時期為日，則要用日利率。第44頁/共64頁[例]建設銀行某分理處1月5日發(fā)放給光明紡織廠臨時貸款一筆，金額10萬元，期限兩個月，利率8‰，3月5日該廠歸還貸款。應收利息=100，000×2×8‰=1,600（元）銀行收到貸款本息后，進行賬務處理，分錄為：借：活期存款——光明紡織廠101，600

貸：短期貸款——光明紡織廠100，000

貸：利息收入——貸款利息收入1，600第45頁/共64頁四、票據(jù)貼現(xiàn)的核算1.貼現(xiàn)利息和應付貼現(xiàn)金額的計算P74~75計算公式為：貼現(xiàn)利息=票面金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額=票面金額－貼現(xiàn)利息根據(jù)目前銀行的規(guī)定，貼現(xiàn)應以實際天數(shù)計算，即自貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的全部天數(shù)。第46頁/共64頁2.賬務處理會計部門計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額后，填妥有關(guān)貼現(xiàn)憑證。然后進行賬務處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票（銀行承兌匯票）貸：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入第47頁/共64頁[例]某企業(yè)于5月11日以其持有的未到期銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，該匯票3月5日簽發(fā)并承兌，6月5日到期，匯票面額100,000元，不帶息，月貼現(xiàn)率為9‰。貼現(xiàn)利息=100,000×25×（9‰÷30）=750（元）實付貼現(xiàn)金額=100,000－750=99,250（元）請進行賬務處理第48頁/共64頁3、收回貼現(xiàn)票款的處理

1)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期的核算商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)票款的收回是通過委托收款方式進行的。貼現(xiàn)銀行作為收款人，在匯票到期前，填制委托收款憑證，附匯票一并發(fā)送承兌人開戶銀行，向承兌人收取票款。承兌人開戶銀行的會計處理:借：活期存款—承兌人戶貸：存放中央銀行款項（聯(lián)行存放款項—往賬戶）如承兌人存款賬戶余額不足支付，則退回憑證，并收取罰金。第49頁/共64頁貼現(xiàn)銀行收到票款后的會計處理：借：存放中央銀行款項（存放聯(lián)行款項—來賬戶）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票如果因承兌人賬戶不足支付而退回委托收款憑證和匯票時，貼現(xiàn)銀行對應收的匯票款項，則從貼現(xiàn)申請人的賬戶扣收。借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票如貼現(xiàn)申請人賬戶也不足支付票款，則轉(zhuǎn)入逾期貸款：借：逾期貸款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票第50頁/共64頁2)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期的核算由于銀行承兌匯票的付款人是承兌銀行，信用可靠，所以貼現(xiàn)銀行在匯票到期時，可主動向承兌銀行收款。

貼現(xiàn)行的會計處理:借：存放中央銀行款項（存放聯(lián)行款項—往賬戶）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行承兌匯票第51頁/共64頁承兌銀行在匯票到期時，應向承兌申請人收取票款，分錄為：借：活期存款——承兌申請人戶貸：應解匯款如承兌申請人賬戶余額不足支付，則轉(zhuǎn)作逾期貸款。分錄為：借：逾期貸款——承兌申請人戶貸：應解匯款第52頁/共64頁當承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行劃來報單及匯票解訖通知時，經(jīng)審查無誤，即可辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。分錄為：借：應解匯款貸：存放中央銀行（聯(lián)行存放款項——來賬戶）第53頁/共64頁習題二

1.廣州某電器廠購進原材料一批，于1月15日申請貸款100萬元，期限1個月，利率3.6％，經(jīng)批準辦理貸款發(fā)放手續(xù)。該筆貸款于2月15日到期時只收回本息80萬元，剩余部分于3月10日歸還。（逾期貸款加收20％罰息）2.5月10日工行某支行受理其開戶企業(yè)的貼現(xiàn)申請，商業(yè)承兌匯票為3月22日簽發(fā)，面額10萬元，將于6月22日到期，貼現(xiàn)率假設為千分之五。作出貼現(xiàn)和票據(jù)到期時的會計處理第54頁/共64頁3.上述商業(yè)承兌匯票到期，承兌人和貼現(xiàn)申請人都賬戶余額不足。4.假如題2的貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票，承兌申請人賬戶余額足夠支付，作出到期時的會計處理第55頁/共64頁第56頁/共64頁五、貸款損失準備的核算（一）貸款損失準備的有關(guān)規(guī)定貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于