(財務(wù)管理)第10章財務(wù)會計報告

第十章財務(wù)會計報告（鄭慶華，2005。3。2）一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，要點是現(xiàn)金流量表的編制；關(guān)于資產(chǎn)欠債表和利潤及利潤分派表，主要考報表的調(diào)整，但報表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)嫻熟掌握。2．本章內(nèi)容無變化。3．本章復(fù)習(xí)方法：在嫻熟掌握本章內(nèi)容后，與會計政策更改、重要會計差錯改正、往后事項中的報表調(diào)整相聯(lián)合；與歸并報表的編制對比較。二、本章考點精講【考點一】財產(chǎn)欠債表的編制（掌握）1．?dāng)[列規(guī)律財產(chǎn)欠債表的擺列規(guī)律是：財產(chǎn)方按流動性的大小擺列，流動性大的排在前頭，流動性小的排在后面；權(quán)益方按償還期的長短擺列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后面，最后是不用償還的資本。2．編制中應(yīng)注意的問題（1）存貨項目：反應(yīng)各樣存貨的可變現(xiàn)凈值，公司應(yīng)依據(jù)“物質(zhì)采買”、“資料成本差別”、“原資料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“拜托加工物質(zhì)”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“拜托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨貶價準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、對付賬款、預(yù)支賬款等項目的編制：①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時，與“付”有關(guān)。②借貸記賬法下，借方余額表示財產(chǎn)，貸方余額表示欠債。故：應(yīng)收賬款項目：應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額共計填列；預(yù)收賬款項目：應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額共計填列；對付賬款項目：應(yīng)依據(jù)“對付賬款”、“預(yù)支賬款”明細(xì)科目的貸方余額共計填列；預(yù)支賬款項目：應(yīng)依據(jù)“對付賬款”、“預(yù)支賬款”明細(xì)科目的借方余額共計填列。[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額以下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；對付賬款——A，借方余額5萬元，對付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)支賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)支賬款——D，貸方余額8萬元。則：應(yīng)收賬款項目=1+3=4（萬元）1預(yù)收賬款項目=2+4=6（萬元）對付賬款項目=6+8=14（萬元）預(yù)支賬款項目=5+7=12（萬元）3）以下項目應(yīng)依據(jù)財產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準(zhǔn)備”）填列：短期投資、應(yīng)收賬款、其余應(yīng)收款、存貨、長久股權(quán)投資、長久債權(quán)投資、在建工程、無形財產(chǎn)等八個項目。【考點二】利潤和利潤分派表的編制（掌握）1．利潤表的編制：應(yīng)依據(jù)損益類科目的發(fā)生額剖析填列。2．利潤分派表的編制：應(yīng)依據(jù)利潤分派明細(xì)科目的發(fā)生額填列。【考點三】現(xiàn)金流量表的編制（掌握）1．現(xiàn)金的觀點現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包含庫存現(xiàn)金、銀行存款、其余錢幣資本和現(xiàn)金等價物。此中，銀行存款一定是能夠隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指公司擁有的限期短、流動性高、易于變換為已知金額的現(xiàn)金、價值改動風(fēng)險很小的短期投資。2．現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指公司投資活動和籌資活動之外的所有交易和事項，包含銷售商品或供給勞務(wù)、經(jīng)營性租借、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指公司長久財產(chǎn)的購建和不包含在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處理活動。①投資活動包含兩個內(nèi)容，即既包含“對內(nèi)投資”（購建固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)和其余長久財產(chǎn)），也包含“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦公司）；②投資活動包含兩個方面，既包含購買時的現(xiàn)金流出，也包含處理時的現(xiàn)金流入?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指致使公司資本及債務(wù)規(guī)模和組成發(fā)生變化的活動，包含汲取投資、刊行股票、分派利潤等。①籌資活動包含兩個內(nèi)容，即既包含“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包含“債務(wù)”（與金融機構(gòu)形成的債務(wù)和刊行債券形成的債務(wù)）；②籌資活動包含兩個方面，既包含現(xiàn)金流入，也包含現(xiàn)金流出。（4）難以界定項目的分類①公司結(jié)算賬戶利息收入，作為經(jīng)營活動，填入“收到的其余與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)；②收到的保險賠款，應(yīng)分別辦理：假如收到的是流動財產(chǎn)的保險賠款，作為經(jīng)營活動，填入“收到的其余與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)；假如收到的是固定財產(chǎn)的保險賠款，作為投資活動，填入“處理固定財產(chǎn)、無形財產(chǎn)和其余長久財產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目內(nèi)；③接受現(xiàn)金捐獻(xiàn)，作為籌資活動，填入“收到的其余與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；捐獻(xiàn)現(xiàn)金支出，填入“支付的其余與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。23．各項目的編制①“銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，包含以下三個內(nèi)容：a.只假如今年度收到的與貨款有關(guān)的款項都計入，包含今年度現(xiàn)銷、回收從前年度欠款和預(yù)收賬款；b.收到的是價+稅；銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)看作為現(xiàn)金流入的減少。在實務(wù)中可利用利潤表、財產(chǎn)欠債表中的資料經(jīng)過以下調(diào)整分錄來計算（數(shù)據(jù)為假定報表中的金額）：借：現(xiàn)金125.7應(yīng)收單據(jù)（年終余額7-年初余額5）2應(yīng)收賬款（年終余額20-年初余額15）5營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)銷售）1壞賬準(zhǔn)備（今年核銷的壞賬）4貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17其余業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7預(yù)收賬款（年終余額8-年初余額5）3壞賬準(zhǔn)備（今年回收先期核銷的壞賬）6（安分錄計算過程是：假如利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，含稅收入則為117萬元，假定所有回收，則今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為117萬元；其余業(yè)務(wù)收入為10萬元，含稅收入則為11.7萬元，假定所有回收，則今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（117+11.7）128.7萬元。但公司一般都有賒銷，假如賒銷，則計入了應(yīng)收單據(jù)和應(yīng)收賬款中，所以考慮這兩個項目，經(jīng)過編表時資料可知，年初應(yīng)收單據(jù)余額5萬元，年終應(yīng)收單據(jù)余額7萬元，應(yīng)收單據(jù)增添2萬元，說明現(xiàn)金沒有回收來，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（128.7-2）126.7萬元；同時注意到，應(yīng)收債權(quán)銷售1萬元，說明應(yīng)收賬款減少并無收到現(xiàn)金，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（126.7-1）125.7萬元。經(jīng)過編表時資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額15萬元，年終應(yīng)收賬款余額20萬元，應(yīng)收賬款增添5萬元，說明現(xiàn)金沒有回收來，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（125.7-5）120.7萬元；今年因為核銷壞賬，應(yīng)收賬款減少4萬元，并無收到現(xiàn)金，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（120.7-4）116.7萬元；今年度回收先期核銷的壞賬，使現(xiàn)金增添6萬元，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（116.7+6）122.7萬元；經(jīng)過財產(chǎn)欠債表可知，年初預(yù)收賬款余額5萬元，年終預(yù)收賬款余額8萬元，預(yù)收賬款增添3萬元，說明現(xiàn)金增添3萬元，故今年因為銷售商品收到現(xiàn)金為（122.7+3））125.7萬元。經(jīng)過上述的計算，在短短的幾分鐘里，就能夠獲得今年度銷售商品、供給勞務(wù)收到的現(xiàn)金）②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,包含三個內(nèi)容：凡是今年度支付的與購貨有關(guān)的款項都計入，包含今年度現(xiàn)購、支付從前年度欠款、預(yù)支賬款；b.支付的是價+稅；購貨退回所收到的現(xiàn)金，應(yīng)看作為現(xiàn)金流出的減少。在實務(wù)中可利用利潤表、財產(chǎn)欠債表中的資料經(jīng)過以下調(diào)整分錄來計算：借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）其余業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）存貨（年終余額-年初余額）（扣除存貨成本中包含的制造花費和生產(chǎn)工人薪資等）在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）管理花費（盤虧的存貨-盤盈的存貨）營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）3預(yù)支賬款（年終余額-年初余額）貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金對付賬款（年終余額-年初余額）對付單據(jù)（年終余額-年初余額）③“支付的各項稅費”項目，只包含經(jīng)營活動的各項稅費，不包含應(yīng)作為投資活動實質(zhì)支付的耕地占用稅、契稅等。④“回收投資所收到的現(xiàn)金”項目，假如回收的是股權(quán)投資，為全額；假如回收的債權(quán)投資，僅包含回收的本金，不包含收到的利息。⑤“獲得投資利潤所收到的現(xiàn)金”項目，包含回收債權(quán)時收到的利息和長久股權(quán)、債權(quán)投資擁有時期，收到的現(xiàn)金股利、利息計入投資利潤的部分。⑥“分派股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，包含分派股利、利潤支付的現(xiàn)金和支付的所有借錢的利息（包含流動資本借錢和工程借錢利息）。⑦“計提的財產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，包含計提的八大準(zhǔn)備列支的花費（管理花費、投資利潤、營業(yè)外支出）。⑧“待攤花費減少”和“預(yù)提花費增添”項目：僅指經(jīng)營活動形成的待攤花費和預(yù)提花費，是經(jīng)營活動形成的待攤花費和預(yù)提花費的年終余額減年初余額。⑨“財務(wù)花費”項目：僅包含投資和籌資形成的