傳統(tǒng)披露模式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的影響論文

第頁(yè)共頁(yè)傳統(tǒng)披露形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p的影響論文傳統(tǒng)披露形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p的影響論文首先需要指出的是：這里講“傳統(tǒng)披露形式”并不是要定義一個(gè)新的范疇，而僅僅是本文出于比擬的目的，是為了和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中出現(xiàn)的變化和開(kāi)展相區(qū)別。傳統(tǒng)披露形式大致被框定為在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等會(huì)計(jì)組織早期完好的會(huì)計(jì)理論體系下的財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式。一、傳統(tǒng)披露形式下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露的局限性1、財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式較為統(tǒng)一，故又稱“通用財(cái)務(wù)報(bào)告”，在重視信息披露格式標(biāo)準(zhǔn)化的同時(shí)造成了有一定價(jià)值的個(gè)性化信息的喪失；2、財(cái)務(wù)報(bào)告披露以財(cái)務(wù)信息為主，非財(cái)務(wù)信息披露很少，如人力資信息；3、財(cái)務(wù)報(bào)告披露以歷史本錢(qián)信息為主，現(xiàn)行本錢(qián)信息較少；4、確定性信息披露為主，較少披露不確定會(huì)計(jì)信息和預(yù)測(cè)性信息，如現(xiàn)金流量預(yù)算信息；5、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息為主，較少披露企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)信息，如社會(huì)責(zé)任信息、供銷鏈信息、環(huán)境會(huì)計(jì)信息等；6、財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息多為對(duì)日常營(yíng)運(yùn)信息機(jī)械式的匯總分類，缺少?gòu)膽?zhàn)略角度對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)展分析^p和解釋；二、傳統(tǒng)披露形式的局限性對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p的影響1、通用財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，表現(xiàn)為一種“大批量消費(fèi)”方式的產(chǎn)物，具有“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化”的特性。這種披露方式是基于報(bào)告單位、審計(jì)人員和監(jiān)管者工作的經(jīng)濟(jì)性、方便性的根底的，而不是符合公認(rèn)的“投資者至上”的信息需求理念，因此這種形式下的財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p的作用也是有限的。因?yàn)橛捎谟袑?duì)經(jīng)濟(jì)性和方便性的考慮，信息的披露和分析^p也必將受到限制，一些“標(biāo)準(zhǔn)外”的信息就會(huì)因?yàn)闆](méi)有被披露而無(wú)法進(jìn)入分析^p范圍。其次，傳統(tǒng)理論認(rèn)為，此類報(bào)告由于標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)用可以進(jìn)步企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告間的可比性。但現(xiàn)實(shí)研究說(shuō)明：可比性不僅與信息的標(biāo)準(zhǔn)化程度有關(guān)，更重要地是與向使用者披露會(huì)計(jì)政策選擇信息的透明度有關(guān)，即在假定使用者具有合理的.理解才能的前提下，通過(guò)向使用者提供充分的關(guān)于編報(bào)方法的會(huì)計(jì)政策信息，那么使用者可以自己或者借助第三方對(duì)信息進(jìn)展針對(duì)可比性的調(diào)整，從而保持企業(yè)間報(bào)告的可比性。如對(duì)于目前采納通用財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息及其分析^p的可比性仍然是缺乏的，但研究說(shuō)明，通過(guò)進(jìn)步企業(yè)會(huì)計(jì)政策信息披露的充分性和透明度，就可以有效進(jìn)步信息的可比性和有用性。這也是為什么“會(huì)計(jì)政策透明度”也是“真實(shí)公允披露”、“全面公允披露”中共同的重要組成的原因。而對(duì)于信息使用者而言，財(cái)務(wù)報(bào)告附注也確實(shí)得到了相當(dāng)高的重視而且被作為財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p中的重要考慮信息。2、會(huì)計(jì)根本假設(shè)之一的貨幣計(jì)量假設(shè)奠定了財(cái)務(wù)報(bào)告披露以財(cái)務(wù)信息為主的格局。非財(cái)務(wù)信息僅僅被作為輔助信息，盡管各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及其披露規(guī)定正逐漸強(qiáng)迫要求披露局部非財(cái)務(wù)信息，但大多數(shù)非財(cái)務(wù)信息的披露仍屬于自愿披露性質(zhì)。非財(cái)務(wù)信息的作用在于提供了貨幣信息無(wú)法描繪的、反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)、戰(zhàn)略方面的信息，如用戶滿意度、存貨構(gòu)造、雇員數(shù)量及其文化構(gòu)造、市場(chǎng)份額、分部信息等等。對(duì)這些信息的分析^p，假如結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，可以拓展出一塊新的分析^p空間，也會(huì)使企業(yè)間可比信息范圍擴(kuò)大。例如，結(jié)合分部信息分析^p企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其現(xiàn)金流量，我們可以分析^p企業(yè)的全球營(yíng)運(yùn)情況，假如進(jìn)一步參加企業(yè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、戰(zhàn)略投資、人事管理等非財(cái)務(wù)信息和連續(xù)五年左右的信息，我們就可以對(duì)該企業(yè)的全球戰(zhàn)略開(kāi)展情況有個(gè)大致的輪廓，從而做出合理決策。3、從一定程度上講，基于歷史本錢(qián)原那么的財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式首先限制了財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p的可靠性和相關(guān)性。歷史本錢(qián)的可靠性是個(gè)相對(duì)的含義。假如現(xiàn)行價(jià)值與賬面價(jià)值的相差過(guò)大，那么分析^p結(jié)果實(shí)際上是“不可靠”的，而且會(huì)喪失一定的、與其它采用不同計(jì)價(jià)方法或計(jì)價(jià)根底的企業(yè)信息之間的可比性。從這一角度看，對(duì)于關(guān)注公允價(jià)值、現(xiàn)值信息的信息需求者，歷史本錢(qián)信息與信息用戶分析^p決策在相關(guān)性上也是缺乏的。其次，歷史本錢(qián)原那么限制了財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p范圍，如公允價(jià)值的計(jì)量和披露問(wèn)題；甚至于局部扭曲了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。目前對(duì)披露金融衍生工具的研究就在通過(guò)引入公允價(jià)值計(jì)量補(bǔ)充歷史本錢(qián)在這一領(lǐng)域的缺乏，通過(guò)披露現(xiàn)值信息提醒企業(yè)本來(lái)在歷史本錢(qián)原那么下無(wú)法充分、公允提醒的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p范圍，進(jìn)步分析^p的有用性。4、在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下，會(huì)計(jì)信息是以確定、可靠的信息為披露根據(jù)，這一點(diǎn)從對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素的定義中可見(jiàn)一斑：如對(duì)“資產(chǎn)”的定義說(shuō)明中強(qiáng)調(diào)“資產(chǎn)是過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資，而不是由將來(lái)交易或者事項(xiàng)形成的資”。對(duì)“負(fù)債”的定義也強(qiáng)調(diào)負(fù)債是企業(yè)的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，這在我國(guó)新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么――或有事項(xiàng)》中亦給予強(qiáng)調(diào)，其指明具有不確定的“或有負(fù)債”所對(duì)應(yīng)的是“潛在義務(wù)”或“經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不大或金額不可以可靠計(jì)量的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。對(duì)不確定會(huì)計(jì)信息的反映是隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展才逐步完善的。如在或有事項(xiàng)領(lǐng)域，我國(guó)早期僅僅要求對(duì)少數(shù)較為明確的或有負(fù)債給予表外附注形式的披露，隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)研究的開(kāi)展，新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么――或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)做了更完善的表述。財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p可以通過(guò)理解不確定會(huì)計(jì)信息，大致判斷企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等等變化頻率以及變化的影響，否那么使用者對(duì)未加披露不確定信息的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用會(huì)處于一種較為盲目的狀態(tài)。5、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息為主的，因此分析^p師在利用這些信息對(duì)企業(yè)進(jìn)展評(píng)估的時(shí)候，會(huì)缺乏一個(gè)對(duì)企業(yè)的全局考慮。這不符合現(xiàn)代企業(yè)資管理〔ERP〕中強(qiáng)調(diào)的“供銷鏈管理”方面的信息需求。另外，可持續(xù)開(kāi)展觀念的提出和對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視，也要求分析^p師在財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p中考慮企業(yè)的環(huán)境保護(hù)效益情況、企業(yè)的社會(huì)效益等，從而對(duì)企業(yè)在可持續(xù)開(kāi)展及社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)方面的進(jìn)展科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及價(jià)值評(píng)估。例如，對(duì)于規(guī)模及財(cái)務(wù)效益相當(dāng)?shù)膬杉椅毒M(fèi)企業(yè)，由于味精消費(fèi)屬于高污染工程，那么假如企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，投資者可以綜合有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)價(jià)值和持續(xù)開(kāi)展前景做出更為科學(xué)的判斷。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是不強(qiáng)迫要求或要求自愿列示此類信息的，這使得分析^p師及最終信息使用者在比擬同行業(yè)企業(yè)時(shí)缺乏這些方面的有用信息――企業(yè)的供給商及客戶環(huán)境信息、可持續(xù)開(kāi)展信息等，從而影響了分析^p結(jié)果的質(zhì)量和深度。6、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下的財(cái)務(wù)報(bào)告所能披露的企業(yè)戰(zhàn)略信息貧乏，包括戰(zhàn)略目的、設(shè)計(jì)、進(jìn)展等各個(gè)方面，表達(dá)在缺少諸如新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程、研發(fā)投入方向及其效益、戰(zhàn)略投資構(gòu)造、固定資產(chǎn)構(gòu)造及其增長(zhǎng)構(gòu)造、員工文化構(gòu)造等方面的信息。雖然企業(yè)年報(bào)中往往會(huì)披露企業(yè)大事記，但多數(shù)只是對(duì)將來(lái)工程的簡(jiǎn)單陳述，其有用性是相當(dāng)局限的。另外，雖然信息分析^p人士可以通過(guò)對(duì)可能涉及企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)展的會(huì)計(jì)科目或者指標(biāo)〔如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資本性支出/籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出量比率等〕進(jìn)展趨勢(shì)分析^p，從而估計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略現(xiàn)狀和將來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)，但這方面的財(cái)務(wù)報(bào)告分析^p會(huì)因?yàn)槿藶檫x擇會(huì)計(jì)方法和缺少明細(xì)的工程信息而得出扭曲的信息結(jié)果。一個(gè)簡(jiǎn)單的例子如對(duì)于某企業(yè)固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，假如不深化分析^p其構(gòu)造和對(duì)應(yīng)的增長(zhǎng)比重，那么信息使用者很難斷定固定資產(chǎn)投資的增加是因?yàn)槠髽I(yè)在加大消費(fèi)、效勞、技術(shù)改造等方面的戰(zhàn)略投入呢，還是因?yàn)榉窍M(fèi)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的支出在大幅度進(jìn)步。財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)披露形式還有其它的局限性，本文不再一一列舉。應(yīng)該指出的是，這些局限性的形成與多方面因素有關(guān)，而其顯現(xiàn)也是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變