財(cái)務(wù)分析第二章-2011課件

Chapter2財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)主要內(nèi)容

第一節(jié)財(cái)務(wù)分析信息種類第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵與作用第三節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第五節(jié)審計(jì)報(bào)告第六節(jié)財(cái)務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù)第一節(jié)

財(cái)務(wù)分析信息種類一、財(cái)務(wù)分析信息的作用與要求（一）財(cái)務(wù)分析信息的作用

◆是財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)；

◆搜集和整理財(cái)務(wù)分析信息是財(cái)務(wù)分析的重要步驟；◆財(cái)務(wù)分析信息的數(shù)量和質(zhì)量，決定著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量與效果。（二）財(cái)務(wù)分析信息的種類◆內(nèi)部信息與外部信息◆定期與不定期信息◆實(shí)際信息與標(biāo)準(zhǔn)信息第一節(jié)

財(cái)務(wù)分析信息種類二、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)信息◆經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)只針對(duì)一般情況而言，并不是適用于一切領(lǐng)域或一切情況的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)?！魵v史標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)點(diǎn)：可靠，有較高的可比性。不足：比較保守，適用面窄?！粜袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用廣泛，可說明企業(yè)在該行業(yè)中所處的地位和水平?！纛A(yù)算標(biāo)準(zhǔn)綜合歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可全面反映企業(yè)狀況，尤其適用于內(nèi)部分析，但易受人為因素影響。使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的限制條件：第一，同一行業(yè)內(nèi)的兩家公司并不一定可比；第二，不適用于跨行業(yè)經(jīng)營的公司，解決辦法是編制分部報(bào)告；第三，受企業(yè)采用會(huì)計(jì)方法的限制。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與作用一、財(cái)務(wù)報(bào)告的種類按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表按其編制范圍分：

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表按其使用對(duì)象分：

對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制時(shí)間分：

年度報(bào)表、季度報(bào)表、月度報(bào)表企業(yè)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)效率二、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

較低的資本成本和較小的風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

充分利用資產(chǎn)，以一定的資產(chǎn)、較小的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的產(chǎn)出經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)以較低的成本費(fèi)用，取得較多的收入，實(shí)現(xiàn)更多的利潤分配活動(dòng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)

兼顧各方的利益，使企業(yè)步入良性循環(huán)的軌道。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)系選擇籌資方式選擇投資方向選擇分配方式有效經(jīng)營資源為所有者創(chuàng)造價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)效率財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能直接反映籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和分配活動(dòng)的狀態(tài)，而且可間接揭示或通過財(cái)務(wù)分析揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率或能力。財(cái)務(wù)目標(biāo)資本增值財(cái)務(wù)活動(dòng)籌資活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)分配活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)效率償債能力營運(yùn)能力盈利能力增長能力財(cái)務(wù)結(jié)果企業(yè)價(jià)值一、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅金流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債投資性房地產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)在建工程所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)實(shí)收資本（股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)盈余公積長期待攤費(fèi)用未分配利潤

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成及作用負(fù)債項(xiàng)目的構(gòu)成及作用所有者權(quán)益項(xiàng)目的構(gòu)成及作用資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表負(fù)債項(xiàng)目的作用提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了反映企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)的信息所有者權(quán)益項(xiàng)目的作用提供了反映所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息提供了企業(yè)收益分配情況的信息。資產(chǎn)負(fù)債表的作用提供了分析企業(yè)償債能力的信息提供了分析企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)的信息提供了分析企業(yè)資產(chǎn)與資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性的信息二、利潤表項(xiàng)目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“—”號(hào)填列）

投資收益（損失以“—”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“—”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“—”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益利潤表的信息作用提供了反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的信息提供了反映企業(yè)盈利能力的信息提供了反映企業(yè)營業(yè)收入、成本費(fèi)用狀況的信息三、所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表的信息作用一是反映所有者權(quán)益變動(dòng)的原因；二是反映所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)；三是為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息。四、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本年金額上年金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)四、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本年金額上年金額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目本年金額上年金額2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額四、現(xiàn)金流量表基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表的信息作用現(xiàn)金流量表的信息作用提供了企業(yè)現(xiàn)金來源與運(yùn)用的信息提供了企業(yè)現(xiàn)金增減變動(dòng)原因的信息提供了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表分析所需要的信息。第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容企業(yè)基本情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明。重要報(bào)表項(xiàng)目的說明。重要事項(xiàng)的揭示，主要包括以下三種：或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)量的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)間的局限性第五節(jié)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告意見無保留意見——有利保留意見否定意見拒絕表示意見不利，必須做出說明否定意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告

滬眾會(huì)字（2001）第231號(hào)

上海商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展實(shí)業(yè)股份有限公司全體股東:

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、2000年度的利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

如貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注七及附注十所示，截止2001年3月26日，貴公司已發(fā)生的或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)如下：⒈截止2000年12月31日，未能歸還的逾期借款本金總額為58,197萬元，包括法院已判決但仍未歸還的逾期借款29,396萬元；⒉截止2000年12月31日，對(duì)外提供信用擔(dān)保9,779萬元及940.95萬美元（均為1998年12月31日以前發(fā)生數(shù)），其中為江蘇銀信實(shí)業(yè)發(fā)展公司在中國農(nóng)業(yè)銀行江蘇省分行陽光支行的信用證開證作出不可撤消的五項(xiàng)擔(dān)?？傤~為940.95萬美元，因該五筆信用證項(xiàng)下債務(wù)已逾期且已轉(zhuǎn)為押匯，其中四筆擔(dān)保金額746.87萬美元及利息已被開證行于1998年12月15日來函催討；

⒊截止2000年12月31日，對(duì)外財(cái)產(chǎn)抵押共計(jì)13,699.70萬元；

⒋截止2001年3月26日，正在進(jìn)行的未決訴訟和已判決但尚未執(zhí)行完畢的訴訟共計(jì)約55,755萬元。

由于貴公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產(chǎn)生巨額虧損，導(dǎo)致貴公司2000年12月31日的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,存在巨額逾期債務(wù)無法償還，因此貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

我們認(rèn)為，由于貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏合理性，上述會(huì)計(jì)報(bào)表未能公允地反映貴公司2000年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2000年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

上海眾華滬銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：孫勇

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：傅林生

中國·上海2001年4月17日第六節(jié)財(cái)務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系第一層次，是全國人民代表大會(huì)及常務(wù)委員會(huì)頒布的法律，如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《稅法》等。第二層次，是國務(wù)院制定或頒布的法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。第三層次，是由財(cái)政部或財(cái)政部與其它部位聯(lián)合制定頒布的法規(guī)，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則）》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。第四層次，是地方政府、主管部委和非政府機(jī)構(gòu)制定的法規(guī)，如《上海市證券交易管理辦法》等等第五層次，是企業(yè)、非營利組織、行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度，如企業(yè)內(nèi)部控制制度等?！纠}1】多項(xiàng)選擇題：下列信息中屬于國家經(jīng)濟(jì)政策與法規(guī)信息有（）。A、銀行利率B、各種稅率C、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則D、審計(jì)準(zhǔn)則E、統(tǒng)計(jì)公報(bào)【答案】ABCD【例題2】單項(xiàng)選擇題：在各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)中，考慮因素最全面的標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)B、歷史標(biāo)準(zhǔn)C、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)D、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)【答案】D【例題2】多項(xiàng)選擇題：為保證財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，財(cái)務(wù)分析信息應(yīng)滿足以下要求（）。A、財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性B、財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)性C、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性D、財(cái)務(wù)信息的完整性E、財(cái)務(wù)信息