負(fù)債1(流動(dòng)負(fù)債部分)課件

第二部分第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用第五節(jié)債務(wù)重組

目錄第十章負(fù)債一、負(fù)債的含義及特征◆定義：

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(來源:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)◆三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié)負(fù)債概述二、負(fù)債的分類及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類

流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債1.流動(dòng)負(fù)債

目的：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金。①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債，如應(yīng)付賬款；②主要為交易目的而持有的負(fù)債，如銀行為近期贖回而發(fā)行的短期票據(jù)；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債，如企業(yè)發(fā)行的一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券；④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債，如企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)開出并承兌的商業(yè)匯票。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn)（三）短期借款的核算1.短期借款的取得銀行存款××××××短期借款××××××銀行存款××××××短期借款××××××2.短期借款利息

①預(yù)提法：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款②直接支付法：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款舉例見教材第249頁(yè)【例10-1】3.短期借款到期

償還本金二、交易性金融負(fù)債（不講）（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××不帶息，按照票面金額；帶息則按其賬面價(jià)值帶息商業(yè)匯票支付最后一期的利息到期日，如果企業(yè)無(wú)法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算期末計(jì)提利息：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”到期支付票款和最后一期利息時(shí)：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對(duì)銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款舉例見教材第250頁(yè)至251頁(yè)【例10-2】（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算理論上來講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間是所購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)完成時(shí)，但是由于取得發(fā)票時(shí)間與其間隔較短，所以實(shí)務(wù)上以取得發(fā)票時(shí)間作為入賬時(shí)間，在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

根據(jù)有關(guān)憑證借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。支付時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

舉例見教材第251頁(yè)【例10-3】幾種特殊情況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫(kù)但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。舉例見教材第251頁(yè)【例10-4】、【例10-5】2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××預(yù)收賬款部分不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款××××××銀行存款××××××預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價(jià)款舉例見教材第252頁(yè)【例10-6】六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)

的初始成本2.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。國(guó)家沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

會(huì)計(jì)期末：按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對(duì)象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。舉例見教材第255頁(yè)【例10-7】3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××庫(kù)存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本舉例見教材第256頁(yè)【例10-10】、【例10-11】②企業(yè)將外購(gòu)商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)（2）向職工無(wú)償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購(gòu)買發(fā)放時(shí)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××累計(jì)折舊××××××確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)舉例見教材第257頁(yè)【例10-12】略（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××支付租金時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)舉例見教材第257頁(yè)【例10-13】略4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利即解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。（一）應(yīng)交增值稅含義：增值稅是對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人在購(gòu)買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)：

取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

舉例見教材第259頁(yè)【例10-14】【例10-15】（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算

如果企業(yè)外購(gòu)的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)：按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。舉例見教材第259頁(yè)【例10-16】【例10-17】（3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)：

應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票，按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。舉例見教材第260頁(yè)【例10-18】【例10-19】（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算公式：本期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí)，繳納上期增值稅時(shí)，銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。對(duì)于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對(duì)于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅舉例見教材第260頁(yè)【例10-20】略2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率3%將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例見教材第261頁(yè)【例10-21】（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。計(jì)算公式：不含稅的銷售價(jià)格＝含稅的銷售價(jià)格÷（1＋征收率3％）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價(jià)格×征收率3％舉例見教材第261頁(yè)【例10-22】（三）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅（“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）6403營(yíng)業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。1.應(yīng)交消費(fèi)稅（1）消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國(guó)家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。（2）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××舉例見教材第262頁(yè)【例10-23】【例10-24】（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算

方式：由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅如果委托方收回后：①用于連續(xù)生產(chǎn)，已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；即借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（否則會(huì)重復(fù)納稅，因?yàn)殇N售最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅）。②用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本，即借記“委托加工物資”科目，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，只有同時(shí)滿足下述兩個(gè)條件才準(zhǔn)予抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品己納稅額：(l)最終產(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)最終產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料是應(yīng)稅消費(fèi)品，并已納消費(fèi)稅。舉例見教材第263頁(yè)【例10-25】【例10-26】（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)××××××銀行存款”××××××材料采購(gòu)××××××即按照規(guī)定計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。（5）實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算含義：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用的稅率營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。營(yíng)業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算（5）實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅××××××

補(bǔ)充例題如下：【例題1】華夏公司對(duì)外提供附營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入100000元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅率3%。（1）取得勞務(wù)收入時(shí)：借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元（100000×3%）：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000（3）繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000

貸：銀行存款3000【例題2】華夏公司出售不需用建筑物一座，該建筑物原值200000元，已提折舊80000元，出售收入140000元，已存入銀行。清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3000元，以銀行存款支付。此項(xiàng)出售適用營(yíng)業(yè)稅率為5%。（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊80000

貸：固定資產(chǎn)200000（2）收到出售收入時(shí)：借：銀行存款140000

貸：固定資產(chǎn)清理140000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000

貸：銀行存款3000（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000元（140000×5%）：借：固定資產(chǎn)清理7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000（5)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000-120000-3000-7000）：借：固定資產(chǎn)清理10000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100003.應(yīng)交資源稅（略）（三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）1.城市維護(hù)建設(shè)稅（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×7％，若縣鎮(zhèn)則5％。2.教育費(fèi)附加（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅）×3％補(bǔ)充例題如下：【例題】華夏公司本月應(yīng)交增值稅為850000元，應(yīng)交消費(fèi)稅為40000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為10000元，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。計(jì)算本月應(yīng)交城建稅為63000元，即：[（850000+40000+10000）×7%]＝63000（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加為27000元，即：（900000×3%）＝27000（元）（1）對(duì)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000

（2）下月初繳納城建稅及教育費(fèi)附加：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅63000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加27000貸：銀行存款90000（三）應(yīng)交所得稅

按照企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和適用的稅率計(jì)算征收，計(jì)入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”科目。（三）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅

計(jì)入“管理費(fèi)用”科目

印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，支付時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.土地增值稅通過“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算2.耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，支付時(shí)直接計(jì)入“在建工程”八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日，會(huì)計(jì)中期末是指公歷半年度末、季度末和月末等。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券：

當(dāng)期的利息費(fèi)用＝借款或應(yīng)付債券的攤余成本×實(shí)際利率管理費(fèi)用××××××應(yīng)付利息