會(huì)計(jì)學(xué)之財(cái)務(wù)報(bào)表概述

第七章財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注

當(dāng)前1頁(yè)，總共36頁(yè)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表概念和內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的書(shū)面文件。由基本財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注構(gòu)成。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括下列組成部分：

1）資產(chǎn)負(fù)債表

2）利潤(rùn)表

3）現(xiàn)金流量表

4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表

5）財(cái)務(wù)報(bào)表附注當(dāng)前2頁(yè)，總共36頁(yè)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

1、按編報(bào)期間分類：

----中期財(cái)務(wù)報(bào)表（包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)）

中期：指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。月報(bào)，

按月編制。季報(bào)，按季編制。半年報(bào)，按半年編制。

-----年度財(cái)務(wù)報(bào)表

年報(bào)，按年編制，

當(dāng)前3頁(yè)，總共36頁(yè)。

2、按編報(bào)主體分類

——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表指由企業(yè)以其自身為主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表

——合并財(cái)務(wù)報(bào)表指由母公司編制的反映母公司和全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)前4頁(yè)，總共36頁(yè)。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用

1、性質(zhì)：反映某一特定日期(月末或年末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。是靜態(tài)報(bào)表。

2、作用：

1）了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況2）分析企業(yè)的短期償債能力如衡量短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債

當(dāng)前5頁(yè)，總共36頁(yè)。3）分析企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%4）分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5）分析預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)當(dāng)前6頁(yè)，總共36頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理和項(xiàng)目的分類排列（一）編制原理根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”編制（二）項(xiàng)目分類與排列

1、資產(chǎn)項(xiàng)目

按資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱排列，流動(dòng)性的資產(chǎn)強(qiáng)排在前，弱的排在后。

2、負(fù)債項(xiàng)目

按負(fù)債償還期限長(zhǎng)短排列，償還期限短的排在前，長(zhǎng)的排在后。

3、所有者權(quán)益項(xiàng)目

按永久性程度強(qiáng)弱排列，永久性程度強(qiáng)的排在前，弱的排在后。當(dāng)前7頁(yè)，總共36頁(yè)。三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

1、帳戶式（我國(guó)目前采用）我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各類項(xiàng)目，右方列示負(fù)債、所有者權(quán)益各類項(xiàng)目。

2、報(bào)告式

當(dāng)前8頁(yè)，總共36頁(yè)。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)包括“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。

“年初數(shù)”欄根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄填例

“期末數(shù)”欄根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶的期末余額填列。具體方法有：

1、根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各相關(guān)總帳賬戶的余額直接填列。當(dāng)前9頁(yè)，總共36頁(yè)。2、根據(jù)若干個(gè)總分類帳戶的期末余額分析計(jì)算后填列。

如貨幣資金項(xiàng)目=“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬期末余額+“銀行存款”總賬期末余額+“其他貨幣資金”總帳期末余額

3、根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類帳戶期末余額分析計(jì)算后填列.

如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等項(xiàng)目。當(dāng)前10頁(yè)，總共36頁(yè)?！皯?yīng)收帳款”項(xiàng)目＝各“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳期末借方余額合計(jì)＋各“預(yù)收帳款”明細(xì)帳期末借方余額合計(jì)“預(yù)收帳款”項(xiàng)目＝各“預(yù)收帳款”明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì)+各“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì)“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目＝各“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì)＋各“預(yù)付帳款”明細(xì)帳期末貸方余額合計(jì)“預(yù)付帳款”項(xiàng)目＝各“預(yù)付帳款”明細(xì)帳期末借方余額合計(jì)＋各“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳期末借方余額合計(jì)應(yīng)收帳款報(bào)表金額應(yīng)該在上述基礎(chǔ)上扣減“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)前11頁(yè)，總共36頁(yè)。例：甲企業(yè)2009年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：

應(yīng)收帳款380萬(wàn)，其中明細(xì)帳如下：應(yīng)收帳款—A

300萬(wàn)(借余)

—B

200萬(wàn)(借余)

—C

120萬(wàn)(貸余)應(yīng)付帳款300萬(wàn)元，其中明細(xì)帳如下：應(yīng)付帳款--D260萬(wàn)(貸余)--E140萬(wàn)（貸余）--F

100萬(wàn)(借余)預(yù)收帳款--G

180萬(wàn)(借余)預(yù)付帳款--H30萬(wàn)(借余)壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)(貸余）要求：計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上的以下項(xiàng)目：應(yīng)收帳款=應(yīng)付帳款=預(yù)收帳款=預(yù)付帳款=

當(dāng)前12頁(yè)，總共36頁(yè)。

應(yīng)收帳款=300萬(wàn)+200萬(wàn)+180萬(wàn)-50萬(wàn)=630萬(wàn)

應(yīng)付帳款=260萬(wàn)+140萬(wàn)=400萬(wàn)預(yù)付帳款=30萬(wàn)+100萬(wàn)=130萬(wàn)預(yù)收帳款=120萬(wàn)=120萬(wàn)當(dāng)前13頁(yè)，總共36頁(yè)。4、根據(jù)總分類帳戶余額和明細(xì)分類帳戶余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，“應(yīng)付債券”項(xiàng)目等

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目=“長(zhǎng)期借款”賬戶余額-將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款

“應(yīng)付債券”項(xiàng)目=“應(yīng)付債券”賬戶余額-將于一年內(nèi)償還的應(yīng)付債券

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)轉(zhuǎn)列在流動(dòng)負(fù)債部分。

當(dāng)前14頁(yè)，總共36頁(yè)。某公司長(zhǎng)期借款情況如下表所示：借款起始日期 借款期限 金額2008年1月1日 5年 200萬(wàn)元2006年4月1日 3年300萬(wàn)元要求計(jì)算2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的列示金額當(dāng)前15頁(yè)，總共36頁(yè)。該公司2008年12月31日“長(zhǎng)期借款”總帳的余額為500萬(wàn)元.但，2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期借款項(xiàng)目=200萬(wàn)元2006年4月1日借入的300萬(wàn)需轉(zhuǎn)列在流動(dòng)負(fù)債部分的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。當(dāng)前16頁(yè)，總共36頁(yè)。5．根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目、“存貨”項(xiàng)目等。

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額—“累計(jì)折舊”賬戶期末貸方余額—“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額

“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額—“累計(jì)攤銷”賬戶期末貸方余額—“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶貸方余額當(dāng)前17頁(yè)，總共36頁(yè)。

“存貨”項(xiàng)目=“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“在途物資”、“發(fā)出商品”“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶期末借方余額—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額當(dāng)前18頁(yè)，總共36頁(yè)。未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的填列：

12月末直接根據(jù)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”余額填列。

1—11月末根據(jù)“利潤(rùn)分配”和“本年利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶余額分析填列：

例：10月31日，企業(yè)的“利潤(rùn)分配”賬戶是貸方余額100萬(wàn)元，”本年利潤(rùn)“賬戶有借方余額30萬(wàn)元，要求計(jì)算10月末資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額。

未分配利潤(rùn)=100萬(wàn)-30萬(wàn)=70萬(wàn)元當(dāng)前19頁(yè)，總共36頁(yè)。資料：某公司2008年12月末有關(guān)帳戶的期末余額為：

庫(kù)存現(xiàn)金1000（借方余額）銀行存款825000（借方余額）其它貨幣資金30000（借方余額）原材料65000（借方余額）庫(kù)存商品540000（借方余額）在途物資6000（借方余額）生產(chǎn)成本10000（借方余額）工程物資20000（借方余額）固定資產(chǎn)3880000（借方余額）累計(jì)折舊550000（貸方余額）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000（貸方余額）要求：根據(jù)上述有關(guān)資料確定資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的金額：1.貨幣資金。2.存貨，3.固定資產(chǎn)

當(dāng)前20頁(yè)，總共36頁(yè)。要求：根據(jù)上述有關(guān)資料確定資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的金額

貨幣資金=1000+825000+30000=856000元存貨=65000+540000+6000+10000=621000元固定資產(chǎn)=3880000-550000-10000=3320000元當(dāng)前21頁(yè)，總共36頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的性質(zhì)和作用（一）性質(zhì)：反映某一會(huì)計(jì)期間(月度或年度)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。是動(dòng)態(tài)報(bào)表。（二）作用：

1、分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力

衡量企業(yè)獲利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率等2、評(píng)價(jià)企業(yè)管理績(jī)效3、作出合理的經(jīng)營(yíng)管理決策

當(dāng)前22頁(yè)，總共36頁(yè)。二、利潤(rùn)表的格式（一）單步式是指將所有的收入?yún)R總相加，所有的費(fèi)用也匯總相加，然后用收入合計(jì)數(shù)減去費(fèi)用合計(jì)數(shù)，通過(guò)一個(gè)步驟計(jì)算出本期凈利潤(rùn)的利潤(rùn)表格式。

優(yōu)點(diǎn)：表式直觀、簡(jiǎn)單，易于理解，編制也比較方便。

缺點(diǎn)：不能向報(bào)表使用者提供較有意義的一些中間性信息，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額等，不利于進(jìn)行分析比較。

當(dāng)前23頁(yè)，總共36頁(yè)。

（二）多步式（我國(guó)采用）多步式利潤(rùn)表是指將凈利潤(rùn)的計(jì)算分解為多個(gè)步驟，以產(chǎn)生一系列有關(guān)形成最終凈利潤(rùn)的有意義的中間信息的利潤(rùn)表格式。

我國(guó)的利潤(rùn)表采用多步式，共分3步：

第一步計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

當(dāng)前24頁(yè)，總共36頁(yè)。

第二步計(jì)算出利潤(rùn)總額；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=利潤(rùn)總額

第三步計(jì)算出凈利潤(rùn)；利潤(rùn)總額-所得稅=凈利潤(rùn)此外，上市公司還應(yīng)在利潤(rùn)表中揭示每股收益的信息。

當(dāng)前25頁(yè)，總共36頁(yè)。四、利潤(rùn)表的編制方法

根據(jù)收入類帳戶和費(fèi)用類帳戶（即損益類帳戶）的本期發(fā)生額填列。

1.收入各項(xiàng)目的填列：

根據(jù)各收入帳戶貸方發(fā)生額填列（若有借方發(fā)生額，則應(yīng)抵減后填列）；其中：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶發(fā)生額加上“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶發(fā)生額填列

例：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶的貸方發(fā)生額為100萬(wàn)，借方發(fā)生額為10萬(wàn)元，“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶貸方發(fā)生額5萬(wàn)。要求：確定利潤(rùn)表上“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的金額

當(dāng)前26頁(yè)，總共36頁(yè)。2。費(fèi)用各項(xiàng)目的填列：

根據(jù)各費(fèi)用帳戶借方發(fā)生額填列（若有貸方發(fā)生額，則應(yīng)抵減后填列，如財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶）。其中：“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額填列3。計(jì)算出“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目例：見(jiàn)書(shū)224頁(yè)習(xí)題二要求：計(jì)算出“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，“利潤(rùn)總額”及“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目金額當(dāng)前27頁(yè)，總共36頁(yè)。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用

1、性質(zhì)：現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金流量：是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是一個(gè)廣義的概念，指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。

現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一般是在從購(gòu)買日起3各月內(nèi)到期的短期的債券投資。當(dāng)前28頁(yè)，總共36頁(yè)。2、作用

1）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)期間的現(xiàn)金流量狀況

2）評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的支付能力

3）分析評(píng)價(jià)企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。二?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（見(jiàn)書(shū)223-225）

1。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量2。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3。籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

當(dāng)前29頁(yè)，總共36頁(yè)。

第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。包括實(shí)收資本，資本公積，盈余公積和未分配利潤(rùn)的當(dāng)期增減情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表由凈利潤(rùn)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，所有者投入資本和減少資本，利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)五部分組成。

當(dāng)前30頁(yè)，總共36頁(yè)。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等帳戶的發(fā)生額分析填列。當(dāng)前31頁(yè)，總共36頁(yè)。第六節(jié)附注一、附注的概念與作用

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。作用：1）擴(kuò)充了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的容量

2）提高了財(cái)