基礎(chǔ)會計課件第3章 會計要素與會計等式

第二章會計要素與會計等式

第一節(jié)

會計對象

第二節(jié)

會計要素

第三節(jié)

會計等式目錄2023/3/241會計的定義會計是一種管理活動，它表述了會計的本質(zhì)。會計:會計是以貨幣為主要計量手段，借助于專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一項經(jīng)濟管理活動。2023/3/242第一節(jié)會計對象一、會計對象的含義

會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容(客體),就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

資金:是社會再生產(chǎn)過程中各項財產(chǎn)物質(zhì)的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。經(jīng)營活動財產(chǎn)物資商品資金2023/3/243二、會計對象的內(nèi)容:以工業(yè)企業(yè)為例1、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程：(資金運動)

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程2、資金循環(huán)過程（資金周轉(zhuǎn)）：

貨幣資金—儲備資金—生產(chǎn)資金—成品資金—貨幣資金3、資金投入：投資者投入所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人投入負債4、資金退出：按法定程序返還投資償還債務(wù)和分配利潤2023/3/244供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段貨幣資金工資固定資產(chǎn)儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金①④②③⑤⑤⑥③圖示說明：①采購原材料等形成儲備資金②購置廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)③利用固定資產(chǎn)對原材料進行生產(chǎn)加工形成生產(chǎn)資金④支付工人工資費用形成生產(chǎn)資金⑤產(chǎn)品完工入庫形成成品資金⑥通過銷售收回貨幣資金資金投入2023/3/245第二節(jié)會計要素一、會計要素概念：會計要素是會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。二、會計要素的內(nèi)容：

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。2023/3/246

※資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

財務(wù)狀況要素，資產(chǎn)負債表要素數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益※收入、費用、利潤經(jīng)營成果要素，利潤表要素數(shù)量關(guān)系：利潤=收入-費用2023/3/247(一)資產(chǎn):是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。1.資產(chǎn)的特征:①資產(chǎn)是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)時權(quán)利。②資產(chǎn)必須為某一特定主體所擁有或者控制。③資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。2023/3/2482.資產(chǎn)的內(nèi)容:＊按資產(chǎn)的流動性分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)：將在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。＊資產(chǎn)還可以按形態(tài)分為：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)2023/3/249資產(chǎn)內(nèi)容資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款原材料包裝物低值易耗品在產(chǎn)品半成品庫存商品預(yù)付賬款2023/3/2410(二)負債：指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。1.負債的特征：①負債是由以往事項所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；②負債在將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源來加以清償；③負債與其形成現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，而且在未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。2023/3/24112.負債的內(nèi)容：＊按歸還的期限劃分：分為流動負債和非流動負債。＊流動負債：是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。＊非流動負債：是指在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。2023/3/2412負債流動負債非流動負債短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項目應(yīng)交稅費長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利其他應(yīng)付款2023/3/2413(三)所有者權(quán)益1.概念：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2023/3/24142.所有者權(quán)益的內(nèi)容包括:所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益實收資本、資本公積、留存收益2023/3/2415所有者權(quán)益的形成來源

2023/3/2416所有者權(quán)益與負債的關(guān)系聯(lián)系：同是企業(yè)資金來源，是企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益。區(qū)別：注意：投資決策、籌資決策性質(zhì)不同權(quán)利不同責(zé)任不同期限不同2023/3/2417（四）收入概念：是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益；收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、負債減少或兩者兼有；收入最終增加所有者權(quán)益；收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，不包括代收款。收入的分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益2023/3/2418（五）費用概念：費用是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：費用是企業(yè)日常經(jīng)濟活動發(fā)生的；費用將會使企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加或兩者兼有；費用最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。內(nèi)容：銷售成本營業(yè)稅金及附加期間費用：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失所得稅費用2023/3/2419費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用直接計入分配計入直接計入當期費用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費用費用按經(jīng)濟用途分類:2023/3/24202023/3/24212023/3/2422（六）利潤概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。特征：綜合性經(jīng)濟指標資產(chǎn)的增加、負債的減少導(dǎo)致所有者權(quán)益的增值利潤指標構(gòu)成：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資凈收益+公允價值變動凈收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用2023/3/2423

會計要素所有者權(quán)益

收入

負債費用資產(chǎn)利潤盈余公積未分配利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入直接費用間接費用期間費用營業(yè)利潤利潤總額凈利潤有形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)流動負債長期負債實收資本資本公積流動資產(chǎn)/長期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)/非貨幣資產(chǎn)2023/3/2424課堂練習(xí)（1）目的：掌握資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的基本內(nèi)容。

(2)資料：某工廠創(chuàng)辦時，取得國家以固定資產(chǎn)形式進行的投資450000元、以流動資產(chǎn)方式進行的投資360000元，其中原材料226000元，其余均為銀行存款。另外取得長期借款80000元，已存入銀行。

(3)要求：①計算該廠資產(chǎn)總額是多少?其中流動資產(chǎn)是多少?非流動資產(chǎn)是多少?

②計算該廠負債總額和所有者權(quán)益總額。

2023/3/2425解答：資產(chǎn)=450000+360000+80000=890000

其中：流動資產(chǎn)440000

非流動資產(chǎn)450000）●負債=80000所有者權(quán)益=450000+360000=8100002023/3/2426練習(xí)：

目的：了解資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的內(nèi)容資料：萬利公司設(shè)有下列資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目，各項目的金額列示如下（單位：元）存貨

46

000應(yīng)付賬款38

700長期借款50

000

庫存現(xiàn)金

3

500應(yīng)收賬款58，000銀行存款69

700實收資本150

000固定資產(chǎn)200

000應(yīng)付票據(jù)

65

000應(yīng)交稅費27

500

短期借款

40

000預(yù)收賬款6

000

交易性金融資產(chǎn)50

000

未分配利潤50

000要求：分別列示資產(chǎn)類、負債類、和所有者權(quán)益類所屬項目，并加計資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益總額。2023/3/2427三、會計要素的意義1.是對會計對象（資金運動）的科學(xué)分類2.是設(shè)置會計科目和賬戶的重要依據(jù)3.是構(gòu)建會計報表的基本元素2023/3/2428第三節(jié)會計等式一、會計等式的含義會計等式是表示會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系平衡等式。（1）企業(yè)的經(jīng)濟資源與該資源的來源的平衡關(guān)系。（2）企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用、取得的收入及產(chǎn)生的利潤之間的數(shù)量關(guān)系。

2023/3/2429二、會計等式1.會計基本等式：資產(chǎn)是企業(yè)的全部經(jīng)濟資源，它最初來源于投資者投入的資本和通過負債的方式取得資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益從另外一個角度看，企業(yè)的全部資產(chǎn)應(yīng)歸債權(quán)人和投資人所有，因此：

資產(chǎn)=權(quán)益（資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益）資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個方面2023/3/2430從投資人角度看：移項后，會計等式變成：

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債意義：揭示了債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)先于所有者，而所有者擁有的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)。資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）注意會計等式不可以變?yōu)椋贺搨?資產(chǎn)-所有者權(quán)益2023/3/2431會計基本等式的意義：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)負債表）表達了資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。表明了企業(yè)在某一特定時點的基本財務(wù)狀況。是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會計報表的理論依據(jù)。2023/3/2432二.會計擴展的等式：●在會計期初，資金運動處于相對靜止狀態(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費用，因此會計等式就表現(xiàn)為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益●隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費用，引起資產(chǎn)的減少或負債的增加。因此，在會計期間，會計等式就轉(zhuǎn)化為下列形式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

到了會計期末，企業(yè)將收入和費用相配比，計算出利潤。此時會計等式又轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤2023/3/2433

企業(yè)的利潤按規(guī)定的程序進行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益。這樣在會計期末結(jié)賬之后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2023/3/2434三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響（4類）

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)：又稱會計事項、交易、事項，指引起會計要素發(fā)生增減變動需要會計予以記錄的事項（1）接受其他企業(yè)投資機器一臺70000元。

固定資產(chǎn)+70000實收資本+70000導(dǎo)致：資產(chǎn)+70000所有者權(quán)益+70000

（2）以銀行存款20000元償還長期借款。

銀行存款-20000長期借款-20000導(dǎo)致：資產(chǎn)-20000負債-200002023/3/2435（3）用銀行存款5000元購買原材料。銀行存款-5000原材料+5000導(dǎo)致：一項資產(chǎn)-5000，另一項資產(chǎn)+5000（4）從銀行借入短期借款15000元，直接償還應(yīng)付賬款。短期借款+15000應(yīng)付賬款-15000

導(dǎo)致：一項負債+15000，另一項負債-150002023/3/2436業(yè)務(wù)類型資產(chǎn) =負債+所有者權(quán)益 增加減少 增加 減少 增加減少（1）70000 70000

（2） 20000 20000

（3） 50005000 （4） 15000 15000

合計7500025000150003500070000結(jié)論資產(chǎn)+50000=負債-20000所有者權(quán)益+700002023/3/24372.經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型*資產(chǎn)與權(quán)益(負債或所有者權(quán)益)同時增加*資產(chǎn)與權(quán)益(負債或所有者權(quán)益)同時減少*資產(chǎn)有增有減，負債和所有者權(quán)益不變*負債或所有者權(quán)益有增有減，資產(chǎn)不變2023/3/2438經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計基本等式影響示意圖

2資產(chǎn)（+）

負債或所有者權(quán)益（+）

資產(chǎn)（-）

負債或所有者權(quán)益（-）

1432023/3/2439上述四筆業(yè)務(wù)說明：前兩種業(yè)務(wù)影響等式兩邊的總金額，同增或同減。后兩種業(yè)務(wù)不影響等式兩邊的總金額，等式的一邊有增有減。結(jié)論：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會使會計要素的數(shù)量變化，但不會影響資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。2023/3/2440經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響練習(xí)例如：某企業(yè)2007年1月1日的財務(wù)狀況如下：

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000資產(chǎn)負債表

2007年1月1日2023/3/2441假定，該企業(yè)2007年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、1月5日國家追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)2000050008000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000200028000

合計33000

合計33000增55000550004200050000增2023/3/24422、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200050008000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000200050000

合計55000

合計55000增增9000600059000590002023/3/24433、1月15日開出支票1000元歸還所欠貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4200090008000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000600050000

合計59000

合計59000減4100050005800058000減2023/3/24444、1月20日購入設(shè)備一臺計10000元，以銀行存款支付貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)4100090008000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000減增31000180002023/3/24455、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。

資產(chǎn)

金額負債及所有者權(quán)益

金額

銀行存款原材料固定資產(chǎn)31000900018000

短期借款應(yīng)付賬款實收資本3000500050000

合計58000

合計58000增減500030002023/3/2446練習(xí)：新美公司20×7年8月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下

要求：分析以下業(yè)務(wù)分別屬于哪一種類型；列示并計算資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的具體項目及總額（1)以銀行存款償還所欠購料款32600元。

（2)收回客戶所欠貨款5000元。（3)利達公司向本公司投入材料15萬元，作為聯(lián)營投資。（4)以銀行存款交納稅金8400元。（5）從銀行提現(xiàn)3000元備用。2023/3/2447（6)

某商業(yè)銀行3年前借給本公司的借款10萬元到期，現(xiàn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)為對本公司的投資。（7）從外地信達公司購料58500元，貨款未付。（8）從銀行借入6個月期限借款100000元，轉(zhuǎn)入開戶行。(9)本月支付房租18500元;水電費1500元；其他雜項費用2000元，共計22000元。（10）本月實現(xiàn)收入156000元，收到現(xiàn)金96000元，余款尚未收到。2023/3/2448列示并計算資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的

具體項目及總額（1)以銀行存款償還所欠購料款32600元。資產(chǎn)（銀行存款）－32600負債（應(yīng)付賬款）－32600[會計等式兩邊同減]（2)收回客戶所欠貨款5000元。資產(chǎn)（銀行存款）＋5000資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）－5000[資產(chǎn)內(nèi)部一增一減]（3)利達公司向本公司投入材料15萬元，作為聯(lián)營投資資產(chǎn)（原材料）＋150000所有者權(quán)益（股本）＋150000[會計等式兩邊同增]2023/3/2449（4)以銀行存款交納稅金8400元。資產(chǎn)（銀行存款）－8400負債（應(yīng)交稅費）－8400[會計等式兩邊同減]（6）某商業(yè)銀行3年前借給本公司的借款10萬元到期，現(xiàn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)為對本公司的投資。所有者權(quán)益（股本）＋100000負債（長期借款）－100000[大權(quán)益內(nèi)部一增一減]（5）從銀行提現(xiàn)3000元備用。資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）＋3000資產(chǎn)（銀行存款）－3000[資產(chǎn)內(nèi)部一增一減]2023/3/2450（7）從外地信達公司購料58500元，貨款未付。資產(chǎn)（原材料）＋58500負債（應(yīng)付賬款）＋58500[會計等式兩邊同增]（8）從銀行借入6個月期限借款10000元，轉(zhuǎn)入開戶行資產(chǎn)（銀行存款）＋100000負債（短期借款）＋100000[會計等式兩邊同增](9)本月支付房租18500元;水電費1500元；其他雜項費用2000元，共計22000萬元。

所有者權(quán)益（管理費用＋）－22000資產(chǎn)（銀行存款）－22000[會計等式兩邊同減]2023/3/2451（10）本月實現(xiàn)收入156000元，收到現(xiàn)金96000元，余款尚未收到。資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）＋96000資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）＋60000；所有者權(quán)益（主營業(yè)務(wù)收入＋）＋156000[會計等式兩邊同增]資產(chǎn)總額=－32600＋5000－5000＋150000－8400+3000-3000＋58500＋100000－22000+156000=401500負債總額=－32600－8400-100000＋58500+100000=17500所有者權(quán)益=＋150000＋100000＋156000=3840002023/3/2452練習(xí)：新美公司20×7年8月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下

要求：分析以下業(yè)務(wù)分別屬于哪一種類型；列示并計算資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的具體項目及總額（1)從銀行借入6個月期限借款100000元，轉(zhuǎn)入公司開戶行。（2)以銀行存款償還所欠購料款32600元。（3)利達公司向本公司投入材料15萬元，作為聯(lián)營投資。（4)公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。2023/3/2453（5）收回客戶所欠貨款5000元。（6)

某商業(yè)銀行3年前借給本公司的借款10萬元到期，現(xiàn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)為對本公司的投資。（7）向投資者分配現(xiàn)金股利5萬元（8）公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所持三個月期限的短期借款10萬元延緩償還，期限為二年。

(9)公司經(jīng)批準將資本公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。

2023/3/2454要求：計算下列四個獨立無關(guān)的會計主體

①～④的未知數(shù)（單位：元）甲乙丙丁期初：資產(chǎn)①568000256000980000負債9000011000089000160000期末：資產(chǎn)8000004500001680001525000負債1200009300032000④本期內(nèi)：追加投資50000②38000240000收入460000185000③564000抽回投資260002300012000120000費用14000263000670001590002023/3/2455①50000②568000③32000

④5640002023/3/2456資料:(1)甲企業(yè)2011年12月31日部分資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益資料如下：資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益銀行存款27000短期借款48400應(yīng)收賬款35400長期借款26500原材料22500實收資本268000庫存商品23000盈余公積10000固定資產(chǎn)245000總計352900總計352900(2)該企業(yè)2012年1月發(fā)生部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：①銷售產(chǎn)品一批，貨款36000元，尚未收到(增值稅略)。②結(jié)算本月應(yīng)付行政管理部門職工工資6500元。要求：(1)根據(jù)表中資料，計算并列出2011年12月3