《中級財務(wù)會計》第四單元 存貨

一、存貨的概念及分類二、發(fā)出存貨的計價第四單元存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及分類（一）存貨的概念（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計量。

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（二）存貨的分類（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）產(chǎn)成品（4）低值易耗品（5）包裝物商品流通業(yè)存貨其他行業(yè)存貨1、按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及其用途分類制造業(yè)存貨2、按存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）委托加工存貨（4）委托代銷存貨（5）寄存的存貨二、存貨的初始計量貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同的情況進行處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行處理，在查明原因后再作處理。（二）存貨的加工成本

指存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。（三）存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。三、發(fā)出存貨的計量（1）個別計價法（2）先進先出法（3）月末一次加權(quán)平均法（4）移動加權(quán)平均法

（一）個別計價法

個別位稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。發(fā)出一批存貨，要根據(jù)該批存貨購入時的實際單位成本作為計價依據(jù)。適用范圍：容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。（二）先進先出法

假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用。

期末結(jié)存的存貨最接近于當期價格水平，而計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當期市價。導(dǎo)致成本降低，利潤虛增,違反了穩(wěn)健性原則。適用范圍：通貨緊縮時適用此法。（三）月末一次加權(quán)平均法

是在期末以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)來計算該存貨的平均單價并據(jù)以計算發(fā)出存貨實際成本的一種計價方法。采用加權(quán)平均法計算存貨價值時，發(fā)出存貨成本較為均衡，但與現(xiàn)價有一定差距。當市價上漲時，加權(quán)平均成本會小于現(xiàn)行市價；當市價下跌時，加權(quán)平均成本又會大于現(xiàn)行市價。（四）移動加權(quán)平均法

是在每次進貨時都要重新計算加權(quán)平均單價并據(jù)以計算發(fā)出成本的一種方法。采用移動加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比較均衡，但同加權(quán)平均法一樣，計算出來的存貨價值與現(xiàn)行市價有一定差距，計算工作量較大。這種方法一般適用于品種簡單、前后進價相差幅度大的存貨。四、原材料

（1）按實際成本核算（2）按計劃成本核算（一）按實際成本核算

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀笨颇亢怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結(jié)存情況。本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目核算貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算,借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。主要賬務(wù)處理1、單貨同行借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、單到貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：原材料貸：在途物資3、貨到單未到月末借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估材料款下月初借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）

物資采購過程短缺、虧損及盈余的賬務(wù)處理（1）短缺虧損的賬務(wù)處理原則原因賬務(wù)處理原則①定額內(nèi)合理損耗計入采購成本，提高購入材料單價②計量儀器誤差③供應(yīng)部門少發(fā)由供應(yīng)部門補發(fā)④運輸部門責任由其賠款，賠款前先計入“其他應(yīng)收款”⑤過失人責任⑥自然災(zāi)害扣除保險公司賠款，將凈損失計入“營業(yè)外支出”（2）溢余的賬務(wù)處理原則原因賬務(wù)處理原則①自然溢余相應(yīng)降低購入材料單價②計量儀器誤差③供應(yīng)單位多發(fā)對于企業(yè)需要的物資，則與供應(yīng)部門聯(lián)系補付貨款，對于企業(yè)不需要的物資，則退回。賬務(wù)處理實例1：

例：購入甲材料一批，結(jié)算憑證上所列數(shù)量為100公斤，含稅單價20元，實收95公斤。經(jīng)查證，短缺數(shù)量為供應(yīng)單位責任。如原來未付款，借：原材料1900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）323

貸：銀行存款2223

如原已付款，則：借：原材料1900

預(yù)付賬款100

貸：在途物資2000如該短缺責任為運輸部門責任，則：借：原材料1900

其他應(yīng)收款100

貸：在途物資2000賬務(wù)處理實例1：賬務(wù)處理實例2

例：購入乙材料一批，單貨同行，發(fā)票上所列數(shù)量為50公斤，不含稅單價9元，實收45公斤，經(jīng)查證為自然損耗。

借：原材料450

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.50

貸：銀行存款526.50

材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則

如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，則計入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用，則計入“制造費用”；如屬管理部門領(lǐng)用，則計入“管理費用”。如屬銷售部門領(lǐng)用，則計入“銷售費用”。等等。材料發(fā)出賬務(wù)處理實例

例：本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1,000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1000

——乙產(chǎn)品500

制造費用200

管理費用300

貸：原材料2000（二）按計劃成本核算

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。原材料按計劃成本計價的核算（一）材料成本差異的計算1、材料成本差異=材料實際成本－材料計劃成本差異>0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差。2、材料成本差異率

(月初結(jié)存材料成本差異額＋本期收入材料成本差異額)(月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×差異率材料成本差異計算實例

例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計劃單價20元，材料成本差異1,000元，本月共購入甲材料1,500kg，實際成本27,000元，計劃成本30,000元，本月發(fā)出甲材料500kg，計算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額。差異率=[1000＋（27000-30000）]

（10000＋30000）=-0.05發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異=500×20×（-0.05）

=-500（元）賬戶設(shè)置

材料采購購入物資的實際成本；結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異額驗收入庫物資的計劃成本；結(jié)轉(zhuǎn)超支差異額在途物資的實際成本

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本，考核采購業(yè)務(wù)成果，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬進行明細分類核算，也可按采購材料的類別、品種進行明細分類核算。主要賬務(wù)處理

1、差異的形成采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料入庫時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時：借：材料成本差異（超支）貸：材料采購或借：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約）2、差異的分配借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）管理費用等（節(jié)約差用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）

原材料按計劃成本計價賬務(wù)處理實例

某企業(yè)月初“原材料——甲材料”賬戶余額為160,000元，其中，上月末暫估價材料為10,000元，材料成本差異賬戶月初借方余額1,500元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11,000元，支

付增值稅1,870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價

20元。

借：材料采購11,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,870

貸：銀行存款12,870

借：原材料10,000

貸：材料采購10,000（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達，貨款9,500元，增值稅1,615元，已用存款支付。

借：原材料（10000）貸：應(yīng)付賬款（10000）借：材料采購9500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1615

貸：銀行存款11115

借：原材料10000

貸：材料采購10000（3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。

借：材料采購11000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1870

貸：銀行存款12870

（4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

實際成本=11000+9500=20500

計劃成本=10000+10000=20000

材料成本差異=20500－20000=500

借：材料成本差異500

貸：材料采購500（4）車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg，管理部門領(lǐng)甲材料50kg。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）4000

管理費用1000

貸：原材料——甲材料5000

材料成本差異率=1500＋（20500－20000）

150000＋（10000+10000）

=0.0118

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）47.20

管理費用11.80

貸：材料成本差異59.00

按計劃成本核算的賬戶

原材料”科目核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇?。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，貸方大于借方表示節(jié)約?！安牧铣杀静町悺笨颇?。本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節(jié)約差異）。按計劃成本核算的賬戶五、包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。六、低值易耗品

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。七、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。八、庫存商品

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

九、存貨的清查

通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)余數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。（一）作用1、保證賬實相符。2、保證存貨安全完整。（二）造成賬實不符的主要原因1、自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害2、人為因素：①有關(guān)人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善。②有關(guān)人員營私舞弊：貪污、偷盜。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果

實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。存貨盤存制度1、實地盤存制

優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作

缺點：①不能隨時反映收、發(fā)、存信息

②以存計耗，掩蓋了各種損失

③不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)

適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等

永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對2.永續(xù)盤存制優(yōu)點：①及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量

②有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡化存貨的日常核算工作

③有利于及時采取購銷行動，降低庫存缺點：明細分類核算的工作量大，耗費較多的人力和物力兩種盤存制度之比較永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性成本計算正確可能會影響成本計算的正確性清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、核算使用的主要賬戶（1）賬戶名稱：“待處理財產(chǎn)損溢”（2）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類調(diào)整賬戶2、賬務(wù)處理程序（1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶余額，以求賬實相符（2）批準后，沖銷“待處理財