會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：實(shí)收資本賬戶的自查

實(shí)收資本賬戶的自查一、實(shí)收資本。 實(shí)收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制，因而，在投資者足額繳納資本之后，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊(cè)資本。 所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入的資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)實(shí)際收到的投資人投入的資本。 一般企業(yè)（指非股份有限公司）投入資本均通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)按照章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本記入“實(shí)收資本”科目的貸方。 企業(yè)收到投資者投入的資金，超過(guò)其在注冊(cè)資本所占的份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目中核算，不記入本科目。一般企業(yè)的實(shí)收資本，可按下列規(guī)定處理： 投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目和“資本公積”科目。 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本”科目和“資本公積”科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目和“資本公積”科目。 外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；如果合同沒(méi)有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 股份有限公司投入股本業(yè)務(wù)是通過(guò)“股本”科目核算的。公司收到股東投入的股本及分配股票股利時(shí)，記入該科目的貸方；公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，在實(shí)際發(fā)還股款、注銷股本或收購(gòu)股票時(shí)，記入該科目的借方。該科目的余額在貸方，表示股東的股本總額。股本科目應(yīng)按不同的股東設(shè)置明細(xì)科目。由于股份有限公司有新設(shè)立的，也有原企業(yè)改組的，這就決定了在投入股本核算上必有差別。企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，如為獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份公司或有限責(zé)任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股權(quán)公司具體可以采取發(fā)放新股的辦法。 （3）所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。 企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡(jiǎn)單，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要收購(gòu)發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同，收回股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)核算較復(fù)雜。由于“股本”科目是按股票的面值登記的，收購(gòu)本企業(yè)股票時(shí)，亦應(yīng)按面值注銷股本。超出面值付出的價(jià)格，可區(qū)別情況處理：收購(gòu)的股票凡屬溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分凡提取盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積仍不足以支付收購(gòu)款的，沖銷未分配利潤(rùn)。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤(rùn)。二、實(shí)收資本業(yè)務(wù)查賬方法。．對(duì)實(shí)收資本內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審查。查賬人員可以編制實(shí)收資本內(nèi)部控制制度調(diào)查表，來(lái)對(duì)企業(yè)實(shí)收資本內(nèi)部控制制度是否存在和遵守的情況進(jìn)行鑒別。2．分析比較實(shí)收資本賬戶余額的變動(dòng)情況。 查賬人員應(yīng)將本期實(shí)收資本賬戶余額的實(shí)際數(shù)與上期進(jìn)行比較，將本期實(shí)際數(shù)與資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行比較，通過(guò)比較，分析有無(wú)異常的情況，并對(duì)此作進(jìn)一步檢查。3．檢查實(shí)收資本的業(yè)務(wù)是否合法。 判斷實(shí)收資本業(yè)務(wù)是否合法，主要是審閱股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄，對(duì)照國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)，政府主管部門(mén)有關(guān)實(shí)收資本業(yè)務(wù)的文件、批文、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。檢查實(shí)收資本的業(yè)務(wù)是否合法，包括對(duì)出資方式、出資比例、出資期限、出資依據(jù)進(jìn)行檢查。 （1）查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)投資者的出資方式是否符合企業(yè)的章程、合同和國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定。如為合資企業(yè)，還應(yīng)結(jié)合外方有關(guān)實(shí)物投資的有關(guān)技術(shù)證明資料，檢查其投資方式是否具備規(guī)定的條件。 （2）查賬人員應(yīng)檢查出資依據(jù)是否合法。如果投資者以貨幣資金出資，應(yīng)檢查投資者存入或匯入企業(yè)開(kāi)戶銀行的進(jìn)賬單、交款憑證或轉(zhuǎn)賬支票，看其存入銀行的日期、用途、金額、幣種是否與企業(yè)章程、合同的規(guī)定相一致；如果投資者以實(shí)物投資，應(yīng)檢查實(shí)物的原始發(fā)票、驗(yàn)資證明、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)；如果投資者以無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)檢查專利權(quán)證書(shū)、商標(biāo)注冊(cè)證書(shū)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告等原始單據(jù)。 （3）查賬人員應(yīng)檢查業(yè)務(wù)章程、合同、招股說(shuō)明書(shū)等有關(guān)文件中關(guān)于出資比例的規(guī)定是否合規(guī)，再檢查企業(yè)“實(shí)收資本（股本）”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等相關(guān)賬簿和有關(guān)部門(mén)的批文等憑證，以判斷投資者的實(shí)際出資與企業(yè)章程、合同、招股說(shuō)明書(shū)等是否一致。 （4）查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)“實(shí)收資本 （股本）”明細(xì)賬、銀行收款單據(jù)、財(cái)產(chǎn)移交證明、出資證明、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等單據(jù)，檢查出資者的實(shí)際出資日期與企業(yè)章程、合同的規(guī)定是否一致。4．檢查實(shí)收資本的真實(shí)性。 查賬人員應(yīng)將“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬、有關(guān)的資產(chǎn)賬戶、原始憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否一致。查賬人員應(yīng)特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容，確認(rèn)股本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否確實(shí)存在，必要時(shí)對(duì)實(shí)物資本進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)和查詢。5．檢查實(shí)收資本的完整性。 查賬人員除了應(yīng)檢查企業(yè)賬面上所記載的實(shí)收資本是否確實(shí)存在，即是否真實(shí)外，還應(yīng)檢查企業(yè)的實(shí)收資本是否都已反映在賬簿中，即是否完整。 查賬人員應(yīng)將“實(shí)收資本（股本）”明細(xì)賬、有關(guān)的資料賬戶核對(duì)后的余額再與股本的備查賬簿和有關(guān)的原始文件的記錄進(jìn)行核對(duì)，判斷企業(yè)是否遺忘了記錄了股本業(yè)務(wù)。6．檢查實(shí)收資本的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確。 （1）查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否按出資者的類型正確設(shè)置了明細(xì)分類賬，有無(wú)借記、漏記和錯(cuò)弊的行為。特別是應(yīng)注意有無(wú)將國(guó)家投資記入其他投資主體賬戶的情況。 （2）查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)股票按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用是否作為開(kāi)辦費(fèi)處理；溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入和扣除發(fā)行費(fèi)用的余額是否全部記入“資本公積”賬戶。 （3）查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)股份制改造時(shí)，改組后的企業(yè)是否全部承擔(dān)了原企業(yè)所有的資產(chǎn)和負(fù)債，凈資產(chǎn)的做價(jià)入股是否正確。企業(yè)應(yīng)將評(píng)估調(diào)整后的全部資產(chǎn)減全部負(fù)債的凈資產(chǎn)折價(jià)入股，以凈資產(chǎn)換取的股份按實(shí)際支付價(jià)折算的金額與凈資產(chǎn)相比較，檢查折算值是否全部計(jì)入“股本”賬戶；折算大于凈資產(chǎn)的差額是否作為商譽(yù)；折算小于凈資產(chǎn)的差額是不只和為股本溢價(jià)記入“資本公積”賬戶。此外《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）依法變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。 （4）如果投資者以實(shí)物投資，查賬人員就要檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合如下規(guī)定：如果評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出單位的賬面原價(jià)，按投出單位固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值貸記“實(shí)收資本（股本）”賬戶，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)與評(píng)價(jià)確認(rèn)價(jià)值的差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。 （5）企業(yè)吸收外幣投資時(shí)，如果企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否按合同約定的匯率將外幣折合成人民幣入賬。如果合同沒(méi)有約定匯率，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否按下列原則進(jìn)行處理：企業(yè)用于登記注冊(cè)的貨幣如與記賬本位幣一致，按收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯率折合；企業(yè)用于登記注冊(cè)的貨幣如與記賬本位幣不一致，按企業(yè)第一次收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯率折合。如果出資人分期出資，則各期出資均應(yīng)按第一期收到出資時(shí)的市場(chǎng)匯率折合。以上是關(guān)于資本折合匯率的會(huì)計(jì)處理辦法。對(duì)于外幣資產(chǎn)的折合匯率，一般按收到出資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合。因此，當(dāng)企業(yè)收到外幣投資時(shí)，將按收到出資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合的金額記入“銀行存款”賬戶，將按上述資本折合匯率折算的金額貸記“實(shí)收資本（股本）”賬戶，將兩者的差額記入“資本公積”賬戶。 （6）如果企業(yè)用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否按原有持股比例增加各股東的股本，并記入“實(shí)收資本（股本）”的明細(xì)賬。企業(yè)用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)一方面借記“資本公積”、“盈余公積”的賬戶，另一方面貸記“實(shí)收資本（股本）”賬戶。 （7）如果企業(yè)在當(dāng)期減資，企業(yè)收購(gòu)股票的價(jià)格大于其票面價(jià)值的差額，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：如果企業(yè)所收購(gòu)的股票原來(lái)是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)首先用發(fā)行股票時(shí)的溢價(jià)進(jìn)行彌補(bǔ)，即借記“盈余公積”賬記，盈余公積仍不足彌補(bǔ)的，再借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”等賬戶；如果企業(yè)所收購(gòu)的股票原來(lái)是按面值發(fā)行的，應(yīng)首先用盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)，即借記“盈余公積”賬戶，盈余公積不足彌補(bǔ)的，再借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，按實(shí)際支付的款