職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練-非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理-高其富

職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練一一非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理課前總自檢作為企業(yè)的管理人員，你對(duì)財(cái)務(wù)工作了解多少呢？下列命題都是有關(guān)財(cái)務(wù)工作的基本常識(shí)，請(qǐng)運(yùn)用你的財(cái)務(wù)知識(shí)做出判斷。在你認(rèn)為正確的命題前的口內(nèi)劃“「”每題5分，共計(jì)100分。1.財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。2.企業(yè)的會(huì)計(jì)制度主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？?.會(huì)計(jì)報(bào)表主表有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表?？?.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有兩種，即賬戶(hù)式和報(bào)告式。口5.閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的第一步是具體項(xiàng)目瀏覽，第二步是總額觀察?？?.企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)也可以在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。口7.現(xiàn)金流量表把企業(yè)的所有活動(dòng)分成了三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)?？?.在會(huì)計(jì)核算中，現(xiàn)金流量表的計(jì)算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制?？?.商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓所帶來(lái)的收入屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入。口10.利潤(rùn)表主要提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即盈利或虧損的情況?？?1.目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的利潤(rùn)表是采用多步驟式利潤(rùn)表?？?2.毛利率低通常被認(rèn)為商品的競(jìng)爭(zhēng)力比較強(qiáng)。口13.企業(yè)供分配的利潤(rùn)來(lái)源有三項(xiàng)：凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)入口14.利潤(rùn)分配表是利潤(rùn)表的附表，反映利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的分配方向?？?5.年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月31日?？?6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則?？?7.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括兩大段，分別是范圍段和意見(jiàn)段。口18.總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，主要是從企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)安全和發(fā)展能力四個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)?？?9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)主要是四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)?？?0.單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。正確的命題有：1、3、4、7、10、11、13、14、15、16、17、18、19、20。得分分析：90—100分：你具有良好的財(cái)務(wù)素養(yǎng)。75—85分：你有比較好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，但還得繼續(xù)努力。60—70分：你的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)比較差，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)！60分以下：很遺憾，你的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)欠缺，不過(guò)別擔(dān)心，本課程正是你的最佳選擇，相信通過(guò)學(xué)習(xí)本課程你一定會(huì)成為一名合格的“飛行員”!第一講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言.刖言.會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素.會(huì)計(jì)語(yǔ)言.財(cái)務(wù)報(bào)告的組成第二講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）.資產(chǎn)負(fù)債表及作用.資產(chǎn)負(fù)債表的格式.資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容第三講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）.總額觀察.具體項(xiàng)目瀏覽.透視財(cái)務(wù)狀況第四講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）.二加二法則.評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià).并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中第五講怎樣閱讀利潤(rùn)表（上）.什么是利潤(rùn)表.利潤(rùn)表的格式.利潤(rùn)表的作用第六講怎樣閱讀利潤(rùn)表（中）.檢查經(jīng)營(yíng)成果.透視經(jīng)營(yíng)成果.人為因素對(duì)利潤(rùn)表的影響第七講怎樣閱讀利潤(rùn)表（下）.利潤(rùn)分配表及其作用.利潤(rùn)分配表的基本內(nèi)容.怎樣閱讀利潤(rùn)分配表第八講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（上）.何為現(xiàn)金流量表.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類(lèi).現(xiàn)金流量表的作用第九講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中）.指標(biāo)計(jì)算基礎(chǔ)--收付實(shí)現(xiàn)制.主要報(bào)表項(xiàng)目釋義.現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系第十講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下）.透視經(jīng)營(yíng)活動(dòng).評(píng)估投資活動(dòng).評(píng)估籌資活動(dòng)第十一講怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū).會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容.財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)及其內(nèi)容第十二講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上）.總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況.企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià).企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力評(píng)價(jià)第十三講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下）.企業(yè)財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià).企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)第十四講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上）.審計(jì)報(bào)告及作用.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容第十五講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn).與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與配合第十六講經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》.《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人提出的基本要求.違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成1.1會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語(yǔ)言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什么是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說(shuō)會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言，這種語(yǔ)言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。會(huì)計(jì)語(yǔ)言是企業(yè)通用的語(yǔ)言，在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語(yǔ)言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語(yǔ)言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語(yǔ)言來(lái)看待，這種語(yǔ)言到底要描述什么呢？會(huì)計(jì)語(yǔ)言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫(xiě)的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語(yǔ)言主要是由兩組詞匯來(lái)構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”即在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，要借助這三個(gè)詞來(lái)講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通常可以理解成某一時(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說(shuō)這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。.資產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說(shuō)，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說(shuō)企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，例如會(huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來(lái)分類(lèi)，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來(lái)劃分。這里所說(shuō)的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢(qián)，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢(qián)，這樣的資產(chǎn)一般叫【流動(dòng)資產(chǎn)1如果把錢(qián)投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買(mǎi)股票，回收期超過(guò)1年，就把這種資產(chǎn)叫|【長(zhǎng)期投資】。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫【固定資產(chǎn)工另外，企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫【無(wú)形資產(chǎn)】。不屬于前面類(lèi)別的統(tǒng)稱(chēng)為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)后，就知道企業(yè)1年

內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過(guò)1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。.負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡(jiǎn)單的說(shuō)，負(fù)債就是所欠的錢(qián)。［在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢(qián)，月末還欠多少錢(qián)，年末還欠多少錢(qián)。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿(mǎn)足管理上的需要。為了滿(mǎn)足管理上的需要，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中把負(fù)債分成兩大類(lèi)：一類(lèi)叫流動(dòng)負(fù)債，一類(lèi)叫長(zhǎng)期負(fù)債。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以?xún)?nèi)的負(fù)債，叫【流動(dòng)負(fù)債工償債期超過(guò)1年的負(fù)債，通常把它界定為【長(zhǎng)期負(fù)債工有了負(fù)債的分類(lèi)，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢(qián)，所欠的錢(qián)該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過(guò)1年。.所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫【所有者權(quán)益工有的叫【股東權(quán)益工也有的叫【業(yè)主權(quán)益】。不管如何稱(chēng)呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是1【投資者的權(quán)益】。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢(qián)，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這樣，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表11資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元資產(chǎn)現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800資產(chǎn)現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800存貨1200固定資產(chǎn)7000資產(chǎn)總額10000從表11中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。【案例】A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢(qián)，而且進(jìn)入的門(mén)檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類(lèi)的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬(wàn)元。如果問(wèn)3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說(shuō)有現(xiàn)金100萬(wàn)元。誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說(shuō)股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來(lái)講就是100萬(wàn)元等于100萬(wàn)元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你，此時(shí)此刻誰(shuí)對(duì)100萬(wàn)擁有權(quán)利，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。100萬(wàn)不夠，再借100萬(wàn)存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說(shuō)200萬(wàn)，誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)刹糠秩藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬(wàn)叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有100萬(wàn)。200萬(wàn)=100萬(wàn)+100萬(wàn)，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即：利潤(rùn)=收入費(fèi)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語(yǔ)言來(lái)看待，它必須有自己的語(yǔ)言規(guī)則。會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語(yǔ)言規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)則主要有四個(gè)層次?！稌?huì)計(jì)法》第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語(yǔ)言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。財(cái)務(wù)報(bào)告的組成把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開(kāi)它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來(lái)編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：第一張是資產(chǎn)負(fù)債表第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋?zhuān)瑢?duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋?zhuān)瑘?bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說(shuō)明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒(méi)有反映清楚的一些信息。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書(shū)前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱(chēng)為【中期報(bào)告工例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱(chēng)為【年報(bào)】。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了三個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來(lái)描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。第二個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。第三個(gè)問(wèn)題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分組成，缺一不可。第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容2.1資產(chǎn)負(fù)債表及其作用什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表通俗的說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開(kāi)端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車(chē)輛中按下快門(mén)，只不過(guò)這里的“車(chē)輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫(huà)面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說(shuō)，主要有四個(gè)方面的作用：.反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少，無(wú)形資產(chǎn)有多少等。.表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過(guò)1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢(qián)，該什么時(shí)候償還。.反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因?！緝糍Y產(chǎn)】其實(shí)是【股東權(quán)益】，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說(shuō)資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說(shuō)資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。【案例】A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開(kāi)公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車(chē)作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬(wàn)元。東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬(wàn)元，投資人投入了100萬(wàn)元，向銀行借款20萬(wàn)元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬(wàn)元加股東權(quán)益100萬(wàn)元。凈資產(chǎn)是120萬(wàn)元減20萬(wàn)元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢(qián)也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。.反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問(wèn)題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬(wàn)元，第2年是20萬(wàn)元，第3年是30萬(wàn)元，第4年是40萬(wàn)元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷(xiāo)售環(huán)節(jié)沒(méi)有管好應(yīng)收款，或者說(shuō)明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫(huà)面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來(lái)，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤?！景咐靠偛吭O(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問(wèn)題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問(wèn)題一一這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無(wú)知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒(méi)有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。2.2資產(chǎn)負(fù)債表的格式目前世界各國(guó)主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶(hù)式表格，二是報(bào)告式表格。賬戶(hù)式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶(hù)，所以人們稱(chēng)其為賬戶(hù)式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶(hù)式，一般商店里出售的也是賬戶(hù)式表格。表21賬戶(hù)式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債總計(jì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本遞延資產(chǎn)資本公積

其他資產(chǎn)盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類(lèi)似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱(chēng)為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見(jiàn)到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是A4紙型，如果用賬戶(hù)式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。表22報(bào)告式表格資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)XXXXXX長(zhǎng)期投資XXXXXX固定資產(chǎn)XXXXXX無(wú)形資產(chǎn)XXX遞延資產(chǎn)XXX其他資產(chǎn)XXX資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債XXX長(zhǎng)期負(fù)債XXX負(fù)債總計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本XXX資本公積XXX盈余公積XXX未分配利潤(rùn)XXX所有者權(quán)益合計(jì)2.3資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)1.流動(dòng)資產(chǎn)【流動(dòng)資產(chǎn)】是指可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱(chēng)貨幣資金。（2）短期投資企業(yè)在證券市場(chǎng)上買(mǎi)股票，買(mǎi)債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。（4）預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。（5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。一般來(lái)說(shuō)，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣(mài)掉變成錢(qián)，要么把它消耗掉，然后再變成錢(qián)，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。【自檢】請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“J”：銀行結(jié)算戶(hù)存款庫(kù)存現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票外國(guó)存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應(yīng)收賬款信用保證金存款.長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以?xún)?nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問(wèn)題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買(mǎi)股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過(guò)1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢(qián)借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。.固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢(qián)，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。(2)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。(3)固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē)花了10萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬(wàn)元，所以?xún)糁凳?萬(wàn)元。(4)在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購(gòu)買(mǎi)材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開(kāi)工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。.無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。.其他資產(chǎn)在報(bào)表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問(wèn)題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。目前我國(guó)指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷(xiāo)期限超過(guò)1年的費(fèi)用，叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；另一個(gè)是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179,689,921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12把資產(chǎn)分成這樣幾類(lèi)的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢(qián)；看到長(zhǎng)期投資就知道回收期要超過(guò)1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無(wú)形資產(chǎn)就是知道是專(zhuān)利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來(lái)越差。如果企業(yè)需要錢(qián)，需要把資產(chǎn)變成錢(qián)，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢(qián)，但是要想把其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)變成錢(qián)則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。負(fù)債.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以?xún)?nèi)，1年以?xún)?nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶(hù)的錢(qián)而沒(méi)有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。（6）其他應(yīng)交款稅法中沒(méi)有規(guī)定，但國(guó)家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款。.長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款企業(yè)借款的償還期超過(guò)1年，叫長(zhǎng)期借款。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱(chēng)之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢(qián)，對(duì)公司來(lái)講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國(guó)家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買(mǎi)了幾臺(tái)設(shè)備，但沒(méi)有馬上給錢(qián)，其償還期超過(guò)1年，這樣的應(yīng)付款叫長(zhǎng)期應(yīng)付款。表2-4負(fù)債內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日 單位：元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95

應(yīng)付工資9,875,580.00應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407,838,886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權(quán)益.投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是【資本公積金】?！景咐緼、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股60萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是120萬(wàn)元。但他們到工商局只注冊(cè)100萬(wàn)元，如果問(wèn)新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬(wàn)元。但如果把120萬(wàn)元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢(qián)，叫實(shí)收資本100萬(wàn)元，超過(guò)注冊(cè)資本那部分，叫資本公積金20萬(wàn)元。其實(shí)120萬(wàn)元都是投資者入資注入進(jìn)來(lái)的，但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致。.經(jīng)營(yíng)積累經(jīng)營(yíng)中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬(wàn)元，假定凈賺的100萬(wàn)元一概不分配，這100萬(wàn)元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤(rùn)。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬(wàn)元做【法定盈余公積金】，10萬(wàn)元做【法定公益金】，這個(gè)100萬(wàn)元就一分為二，所賺的100萬(wàn)元中有20萬(wàn)元叫【盈余公積金】，另外80萬(wàn)元不安排分配，叫未分配利潤(rùn)?！居喙e金包括法定公益金】表2-5股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89股東權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來(lái)注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤(rùn)，表明所賺的錢(qián)留在企業(yè)有多少?！颈局v總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問(wèn)題：首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶(hù)式。國(guó)家規(guī)定使用的是賬戶(hù)式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見(jiàn)的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）——基本方法與技巧【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況3.1總額觀察拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。【案例】2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶(hù)。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐?000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶(hù)，償還期限兩年。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬(wàn)元，那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，公司的債務(wù)也就減少了100萬(wàn)元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬(wàn)元。也就是說(shuō)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，負(fù)債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加；當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投資應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906,065,759,932.85應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1,719,234,476.15104,878,147.67預(yù)付賬款260,297,060.69323,763,972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,848.707,438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920,000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16,593,865.4427,313,926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716,077,456,590.01長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資179,689,921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資7,818,966.53長(zhǎng)期投資合計(jì)179,689,921.45187,256,227.62固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,466.232,038,502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,922.051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物資471,697.48在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定資產(chǎn)清理245,508.571,046,045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055,443.71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)167,520,054.43171,053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720,542.084,134,615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211,240,596.51175,188,500.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：短期借款237,984,245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385,031,620,414.05應(yīng)付賬款1,446,186,787.351,158,400,489.12預(yù)收賬款260,395,348.33273,663,260.95應(yīng)付工資9,875,580.00應(yīng)付福利費(fèi)137,878,063.97112,667,409.29應(yīng)付股利2,970,818.024,955,531.62應(yīng)交稅金-33,150,492.57-26,418,544.61其他應(yīng)交款44,441,228.0646,767,082.17其他應(yīng)付款55,390,948.3173,767,466.04預(yù)提費(fèi)用905,455.55587,774.72預(yù)計(jì)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000,000.009,875,580.00

其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578,690.407,838,886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款6,000,000.0036,000,000.00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6,000,000.0036,000,000.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581,599,157.817,887,131,427.08所有者權(quán)益：股本2,164,211,422.001,988,968,232.00資本公積4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公積4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89所有者權(quán)益合計(jì)12,925,279,839.8810,687,006,368.04負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12表31是A公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問(wèn)題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印＞唧w項(xiàng)目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀察，而左右對(duì)比就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個(gè)就是主要原因。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買(mǎi)商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正常現(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢？每個(gè)人的感覺(jué)是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問(wèn)題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來(lái)把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說(shuō)第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢(qián)注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢(qián)，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢(qián)，未分配利潤(rùn)才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢(qián)。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問(wèn)、切"接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額！資產(chǎn)總額M00%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò)50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢(qián)借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢(qián)收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過(guò)計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢(qián)就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說(shuō)投資人賺的錢(qián)被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國(guó)家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來(lái)的原因，就像說(shuō)一個(gè)人的血壓為80?120毫米汞柱是正常的，70?110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無(wú)法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國(guó)很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%?50%,但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%,甚至是20%。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢(qián)的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢(qián)的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比，寫(xiě)成算式則為：流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)+企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2,即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2：1的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2,也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額+流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來(lái)講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)三流動(dòng)資產(chǎn)存貨也就是說(shuō)，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專(zhuān)家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說(shuō)流動(dòng)比率是2,那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來(lái)說(shuō)，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向一一資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢(qián)的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來(lái)看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過(guò)計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%,2001年是21.7%,也就是說(shuō)它的負(fù)債率從42.5%降到了21.7%,那么它的負(fù)債水平在迅速下降。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過(guò)計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2.05,到了2001年流動(dòng)比率是3.87,一般的理想值是2,它是3.87,所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。通過(guò)對(duì)速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1.102,而到了2001年是2.15,速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。就是說(shuō)借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)?？偟脑u(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定?！颈局v總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因，特點(diǎn)是有的放矢。第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。通過(guò)這三個(gè)步驟的分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就基本上能做到方向明、情況清了。第4講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下） 2+2法則【本講重點(diǎn)】如何理解2+2法則評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源2+2法則【案例】2002年10月，A公司準(zhǔn)備招聘1名財(cái)務(wù)部經(jīng)理。經(jīng)過(guò)首輪面試后剩下3個(gè)候選人，公司總經(jīng)理認(rèn)為這3個(gè)候選人的條件都不錯(cuò)；他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的，都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的，這3個(gè)候選人在歷史上都沒(méi)有問(wèn)題，也就是說(shuō)通過(guò)人力資源部門(mén)考察，他們都沒(méi)有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。但公司只能從中選擇一個(gè)作為公司財(cái)務(wù)部的經(jīng)理，怎么辦呢？公司決定對(duì)這3個(gè)候選人做一下測(cè)試。給3個(gè)候選人出的題目就是使用會(huì)計(jì)上比較著名的2+2法則來(lái)進(jìn)行考試，即2+2等于幾。第一個(gè)候選人的回答是2+2=3或者2+2=4；第二個(gè)候選人的回答是2+2多數(shù)時(shí)候等于4,有時(shí)等于3,有時(shí)等于5；第三個(gè)候選人考慮了一下回答，貴公司需要它等于幾，我就讓它等于幾。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。為什么呢？2+2=42+2=4,從會(huì)計(jì)角度來(lái)講，這是一個(gè)永遠(yuǎn)的規(guī)則。比如說(shuō)公司買(mǎi)一臺(tái)電腦，價(jià)格1萬(wàn)元，在賬上告訴別人，購(gòu)買(mǎi)它花了1萬(wàn)元，在表上也會(huì)告訴別人，購(gòu)買(mǎi)電腦花了1萬(wàn)元，所以2+2=4,它能在表上真實(shí)地反映它的價(jià)值。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，?duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4,他只是從記賬的角度來(lái)加以考慮。第三個(gè)候選人也不會(huì)被選中，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)想要什么數(shù)字，他就填上什么數(shù)字，這樣的財(cái)務(wù)部經(jīng)理是比較可怕的。2+2V42+2多數(shù)時(shí)候等于4,但有時(shí)會(huì)小于4。例如，某企業(yè)買(mǎi)了一項(xiàng)專(zhuān)利，在買(mǎi)這項(xiàng)專(zhuān)利時(shí)花了16萬(wàn)元，可是這項(xiàng)專(zhuān)利最終未能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在報(bào)表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)一一專(zhuān)利16萬(wàn)元。然而從管理者的眼光來(lái)看，這16萬(wàn)元應(yīng)該是零。2+2>42+2也會(huì)大于4。例如，某企業(yè)在賬上所記載的某項(xiàng)專(zhuān)利是30萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值，在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專(zhuān)利取得成功以后到專(zhuān)利局去申請(qǐng)注冊(cè)所花的錢(qián)。這個(gè)企業(yè)一共在這個(gè)方面花了30萬(wàn)元，那么在賬上、表上告訴別人也是30萬(wàn)元。可是評(píng)估師給企業(yè)做了一下正確的評(píng)估，專(zhuān)利的價(jià)值是3000萬(wàn)元。在這種情況下，報(bào)表上的30萬(wàn)元就是實(shí)際上的3000萬(wàn)。2+2法則在會(huì)計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過(guò)比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。在會(huì)計(jì)的報(bào)表上，2+2是永遠(yuǎn)等于4?？墒窃谧x表人來(lái)看，2+2多數(shù)時(shí)等于4,有時(shí)等于3,有時(shí)等于5,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此。評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)，就是研究如何運(yùn)用2+2法則重新認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個(gè)，即在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)有多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的資產(chǎn)屬于實(shí)際成本。會(huì)計(jì)上有一個(gè)基本規(guī)則，就是遵循實(shí)際成本原則，或者叫歷史成本原則，即資產(chǎn)負(fù)債表上告訴別人的資產(chǎn)額是歷史成本，是取得這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)花了多少錢(qián)。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時(shí)實(shí)際支出的錢(qián)。例如，1997年企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一輛汽車(chē)，購(gòu)買(mǎi)日當(dāng)天實(shí)際支付的價(jià)款就是該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價(jià)，兩者有著很大的差距，作為一個(gè)公司的管理者必須注意這一點(diǎn)。注意到這點(diǎn)，就會(huì)知道企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計(jì)算時(shí)，它到底是等于3,還是等于4,還是等于5。關(guān)注的主要項(xiàng)目1.關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量用2+2法則來(lái)重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。從我國(guó)的企業(yè)來(lái)看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，表明別人欠公司的賬款，這筆錢(qián)是應(yīng)該收回來(lái)的。流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。雖然在報(bào)表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢(qián)很有可能是收不回來(lái)的?！景咐?992年注冊(cè)的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬(wàn)元，承諾3年后償還。1997年8月，西迪公司向東新購(gòu)買(mǎi)200萬(wàn)元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢(qián)，承諾8個(gè)月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會(huì)計(jì)規(guī)則，如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款償還期超過(guò)3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款有200萬(wàn)元，很可能西迪公司再也無(wú)法償還了，但是報(bào)表中這個(gè)數(shù)字仍然存在，在這種情況下，這個(gè)應(yīng)收賬款其實(shí)是注了水的應(yīng)收賬款。在我國(guó)上市公司中存在著很多問(wèn)題，即母公司從子公司借錢(qián)，而母公司從子公司借錢(qián)的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢(qián)就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬(wàn)元很有可能收不回來(lái)，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。（2）存貨存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問(wèn)題也是值得關(guān)注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說(shuō)有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致?，F(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。從管理者的角度來(lái)說(shuō)，賬上表上是10萬(wàn)元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬(wàn)元，那么賬上多出的4萬(wàn)元就是水分。（3）長(zhǎng)期投資企業(yè)長(zhǎng)期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無(wú)法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷(xiāo)，表上不反映，這些無(wú)法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方。（4）待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說(shuō)它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4,但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，而待處理?yè)p失有800萬(wàn)元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬(wàn)元，其中800萬(wàn)元是百分之百的水分。（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無(wú)形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬(wàn)元買(mǎi)了塊地皮，但是過(guò)一段時(shí)間這塊地皮從4000萬(wàn)元降到了2000萬(wàn)元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是4000萬(wàn)元。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬(wàn)元，可是按照現(xiàn)在的價(jià)值只有2000萬(wàn)元，該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際為2000萬(wàn)元。另外，還要關(guān)注其他一些問(wèn)題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其他資產(chǎn)有多大等等。表4-1關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容（1）應(yīng)收賬款收回的比率有多大？（2）存貨市價(jià)是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3）固定資產(chǎn)可收回金額？（4）長(zhǎng)期投資可收回金額？（5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無(wú)形資產(chǎn)可收回金額？（9）其他資產(chǎn)有多大？2.關(guān)注負(fù)債并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無(wú)法反映的。潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地解釋。3.關(guān)注所有者權(quán)益【使用資本與企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)該是相對(duì)應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資金全部到位時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊(cè)資金一致。如果企業(yè)的注冊(cè)資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對(duì)比較少，作為管理者，在讀表時(shí)對(duì)這種情況應(yīng)該給予關(guān)注?！勘碇械奈捶峙淅麧?rùn)如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒(méi)有安排分配，如果是負(fù)的，代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果，如果負(fù)數(shù)金額巨大，那么說(shuō)明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。比如說(shuō)短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)。4.3資產(chǎn)負(fù)債表外的經(jīng)濟(jì)資源并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)說(shuō)，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。例如企業(yè)的商譽(yù)，也屬于無(wú)形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)則是不能反映的。國(guó)內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個(gè)企業(yè)名稱(chēng)本身就很值錢(qián)，可是在企業(yè)的賬上，在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的數(shù)字。一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源，而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。本講主要介紹了三個(gè)問(wèn)題：首先要了解一個(gè)很重要的法則，即2+2法則。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，2+2=4是一個(gè)永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本而非市價(jià)，成本與市價(jià)是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項(xiàng)目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來(lái)。第5講怎樣閱讀利潤(rùn)表（上）——利潤(rùn)表基礎(chǔ)【本講重點(diǎn)】什么是利潤(rùn)表利潤(rùn)表的基本格式利潤(rùn)表的作用什么是利潤(rùn)表利潤(rùn)表：利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來(lái)。利潤(rùn)表實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況所做的一段錄像，這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤(rùn)表所要講述的基本內(nèi)容。利潤(rùn)表的基本格式世界各國(guó)目前主要采用的利潤(rùn)表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤(rùn)表，第二種格式是多步驟式利潤(rùn)表。單步驟式利潤(rùn)表利潤(rùn)表所描述的內(nèi)容是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，即收入減費(fèi)用等于利潤(rùn)。單步驟式利潤(rùn)表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的，也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間，相對(duì)應(yīng)的所有費(fèi)用。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。用收入減費(fèi)用即得出利潤(rùn)，如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來(lái)的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于一步到位算出利潤(rùn)，所以稱(chēng)這種利潤(rùn)表為單步驟式利潤(rùn)表。多步驟式利潤(rùn)表多步驟式利潤(rùn)表實(shí)際上是運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項(xiàng)列示所有的收入，第二項(xiàng)列示所有的費(fèi)用。由于利潤(rùn)是分步計(jì)算出來(lái)的，所以稱(chēng)這種利潤(rùn)表為多步驟式利潤(rùn)表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤(rùn)表一般由四步組成（見(jiàn)表5-1）：表5-1利潤(rùn)表編制單位：A股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,095,155,587.3411,602,666,517.24減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,472,900,658.348,398,122,175.83主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50,714,210.5843,207,214.92二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利1,571,540,718.423,161,337,126.49潤(rùn)力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)146,001,547.65130,508,315.27減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用971,773,564.71774,951,792.40管理費(fèi)用90,342,752.54466,893,203.05財(cái)務(wù)費(fèi)用19,925,706.7121,349,522.14三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（以上合計(jì)）635,500,242.112,028,650,924.17力口：投資收益-16,110,735.6336,494,363.30補(bǔ)貼收入9,960.27營(yíng)業(yè)外收入5,411,154.116,163,369.65減：營(yíng)業(yè)外支出3,868,254.193,820,556.22四、利潤(rùn)總額［以上合計(jì)］620,942,366.672,067,488,100.90減：所得稅95,624,134.36324,772,348.07五、凈利潤(rùn)525,318,232.311,742,715,752.83.計(jì)算列示主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)表51中，第一步是計(jì)算企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。這里所說(shuō)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，主要是指企業(yè)依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：主營(yíng)業(yè)務(wù)利幃主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。比如生產(chǎn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷(xiāo)售收入；服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱(chēng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷(xiāo)售成本。比如花10元買(mǎi)一件商品，然后12元賣(mài)掉，那么12元就是該商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其中的10元?jiǎng)t是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。按照國(guó)家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等。我國(guó)有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。.計(jì)算列示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般分為兩類(lèi)：一類(lèi)是主營(yíng)，一類(lèi)是其他業(yè)務(wù)。主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)一般來(lái)說(shuō)是相