會計實務：一家企業(yè)不可按兩種方式繳所得稅

一家企業(yè)不可按兩種方式繳所得稅最近有一家食品公司反映，該企業(yè)財務核算健全，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。企業(yè)剛成立了一家包裝廠，但包裝廠目前財務核算還不健全，不能真實反映該廠的生產情況。不知道對該廠的企業(yè)所得稅，可否按核定征收的方式確定？首先，稅務機關要確認食品公司與其成立的包裝廠的關系，如果包裝廠是獨立法人，稅務機關可根據(jù)包裝廠的財務核算狀況單獨確定其所得稅征收方式，可以采取核定征收的方式。如果食品公司與其成立的包裝廠是同一法人，包裝廠實現(xiàn)的所得一并在食品公司計算繳納所得稅。那么，食品公司就不能按照兩種方式計算繳納所得稅，即食品公司采取查賬征收方式，而其包裝廠采取核定征收方式。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉 （試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的； 三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；四是雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；五是發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；六是申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。除上述六種情形外，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》 （國稅函[2009]377號）規(guī)定不能實行核定征收方式的“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： 一是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；二是匯總納稅企業(yè)；三是上市公司；四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；五是會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構；六是國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。由此可見，企業(yè)與其下屬單位雖然是同一法人的，但是稅法規(guī)定，對賬目設置混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)實行核定征收。稅務機關在最后認定時，要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的整體設置賬簿的情況，而不是根據(jù)企業(yè)納稅人部分賬簿設置情況是否符合查賬征收條件來認定。 就本例而言，企業(yè)下屬單位的賬目較混亂，相應影響了整個企業(yè)的賬務核算。稅務機關可以要求食品公司對其包裝廠的財務核算進行規(guī)范，達到查賬征收的要求，這樣可不改變整個企業(yè)的所得稅征收方式。如果食品公司所屬包裝廠財務核算仍達不到查賬征收的條件，稅務機關有權改變食品公司所得稅征收方式，而不僅僅涉及其包裝廠的征收方式了。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述