產(chǎn)品銷售業(yè)務會計核算

產(chǎn)品銷售業(yè)務會計核算第1頁/共48頁產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計核算企業(yè)在銷售商品過程中出售商品，形成收入，與購貨單位結(jié)算貨款計算結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷售成本支付各種費用——廣告費、包裝費、展銷費等按國家規(guī)定按稅率計算并繳納稅金第2頁/共48頁應設置的賬戶主應業(yè)務收入實現(xiàn)的營業(yè)收入的數(shù)額銷售退回的數(shù)額月末轉(zhuǎn)入本年利潤0

營業(yè)費用登記各種銷售費用月末轉(zhuǎn)入本年利潤0主營業(yè)務成本銷售商品的成本提供勞務的成本退貨時的成本結(jié)賬時轉(zhuǎn)入本年利潤0損益類賬戶第3頁/共48頁銷售商品形成收入主營業(yè)務收入銀行存款應交稅金—應交增值稅預收貨款時預收賬款實現(xiàn)銷售時沖銷收到購貨單位預付貨款預收之數(shù)

預收賬款銀行存款負債類賬戶第4頁/共48頁

銷售實現(xiàn)主營業(yè)務收入預收賬款應交稅金—應交增值稅銀行存款支付銷售費用銀行存款（現(xiàn)金）營業(yè)費用

第5頁/共48頁結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本庫存商品主營業(yè)務成本庫存發(fā)出產(chǎn)成品的計價方法加權(quán)平均法先進先出法后進先出法

計算單價已銷產(chǎn)品的實際成本=產(chǎn)成品單價*銷售產(chǎn)品數(shù)量第6頁/共48頁計算結(jié)轉(zhuǎn)本月應繳納的稅金計算應繳納的增值稅本月應繳納的增值稅額=銷項稅額—進項稅額計算本月應繳納的消費稅

本月應繳消費稅=本月銷售額*消費稅率計算應繳納的城市建設稅和教育附加費本月應繳納城市建設稅額=流轉(zhuǎn)稅額*7%本月應繳納的教育附加費=流轉(zhuǎn)稅額*3%第7頁/共48頁假設：

本月進項稅額12500元，銷項稅額22000元，本月銷售額62000元本月應繳增值稅=22000—12500=9500元本月應繳消費稅額=62000*5%=3100元本月應繳城市建設稅額=（9500+3100）*7%=882元

本月應繳教育附加費=

（9500+3100）*3%=

378元第8頁/共48頁結(jié)轉(zhuǎn)入賬應交稅金應繳納的稅金已繳納的稅金

應交稅金主營業(yè)務稅金及附加其他應交款教育附加費交納稅金時銀行存款應交而未交的稅金第9頁/共48頁實例說明1、銷售給東方公司A商品800件，單價130元，B商品500件，單價180元，款項收到，存入銀行。2、一銀行存款支付廣告費10000元。3、銷售給西南公司B商品825件，單價180元，收到期限為6個月的不帶息的商業(yè)匯票一張。

4、以現(xiàn)金支付企業(yè)為銷售商品而負擔的保險費150元。5、銷售給華南公司A商品2000件，單價130元，B商品1000件，單價180元，貨款暫欠。一個月后收到華南公司的歸還款，存入銀行。第10頁/共48頁6、與中南公司簽訂銷售合同，規(guī)定向中南公司提供C商品3000件，單價640元，中南公司預交貨款50%，與款待收到商品驗收入庫無誤時，一次付清。已收到中南公司轉(zhuǎn)張支票一張，存入銀行。7、一個月后，中南公司提貨C商品，驗收無誤，以支票付清余款。8、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元，C商品每件成本500元。第11頁/共48頁9、查本月應交稅金——應交增值稅賬戶借方進項稅為334731.70，計算出本月應交增值稅額，并按5%提取消費稅、城建稅和教育附加費。應交稅金—應交增值稅334731.7010、以銀行存款繳納稅金。第12頁/共48頁期末賬項調(diào)整應計賬項的調(diào)整遞延賬項的調(diào)整其他賬項的調(diào)整體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制配比原則比較正確地計算出各會計期間的損益第13頁/共48頁

應計賬項的調(diào)整應計費用本期已經(jīng)受益，但尚未支付款項的費用借款利息應付票據(jù)利息房屋租金水電費設備修理費預提費用+—尚未支付的費用第14頁/共48頁應計收入本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未實際收到款項的收入出租房屋的租金出租設備的租金出租包裝物的租金應計銀行存款利息其他應收款

其他業(yè)務收入財務費用發(fā)生的各種其他應收款項已收回的款項轉(zhuǎn)入本年利潤除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務收入第15頁/共48頁例題1、7月1日，某公司向銀行借得為期3個月的周轉(zhuǎn)資金100000

元，年息6%,存入銀行。3個月后，還本付息。2、月末，計提設備大修理費1000元。3、計提本月應付房屋租金3000元。4、本月應收租給甲企業(yè)包裝物租金100元，款項尚未收到。5、3天后，收到甲企業(yè)包裝物租金100元現(xiàn)金。第16頁/共48頁

遞延賬項的調(diào)整

雖然已經(jīng)收入的款項，但是尚無法確定為已經(jīng)實現(xiàn)的收入的賬項

雖然已經(jīng)付出款項但是尚無法確定為已經(jīng)發(fā)生的費用的賬項預付費用

本期或前期已經(jīng)支付款項，但屬于后續(xù)會計期間受益，所以由后續(xù)會計期間負擔的費用預付保險費預付租金預付報刊訂閱費待攤費用+—第17頁/共48頁預收收入

本期已經(jīng)收款入賬，但由于尚未提供商品或勞務而沒有實現(xiàn)的收入預收購貨單位定金預收出租固定資產(chǎn)的租金預收出租包裝物的租金預收賬款其他應付款第18頁/共48頁例題：

公司本月出租閑置設備一套，限期6個月，租金12000元；預收租金6000元，存入銀行。收到款項時：借：銀行存款6000.00

貸：其他應付款6000.00月末調(diào)整賬項：借：其他應付款2000.00

貸：其他業(yè)務收入2000.00第19頁/共48頁其他賬項的調(diào)整固定資產(chǎn)折舊和減值準備的核算計提壞賬準備的核算第20頁/共48頁固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在長期的使用中，其原有的實物形態(tài)和使用價值不變，其價值則隨著時間的推移和使用的磨損，逐漸地部分地減少。減少的價值以折舊的形式計入生產(chǎn)成本和管理費用，通過產(chǎn)品的銷售得到補償。累計折舊

使用中發(fā)生損耗而減值，將其轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去的那部分價值計提的折舊額注銷的已提折舊額已提累計數(shù)額第21頁/共48頁固定資產(chǎn)的損耗有形的損耗——使用中的損耗，自然力的侵蝕無形的損耗——由于技術(shù)進步、高效能設備的出現(xiàn)，使原有價值在尚可使用地情況下提前退廢而帶來的損失須在其使用年限內(nèi)計提折舊額籌備固定資產(chǎn)再生產(chǎn)資金將固定資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)收入與費用的正確配比年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第22頁/共48頁使用年限法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值–預計清理費用–預計殘值收入固定資產(chǎn)預計使用年限工作量法該項固定資產(chǎn)單位折舊額該項固定資產(chǎn)原價+預計清理費用-預計殘值收入該項固定資產(chǎn)預計使用年限內(nèi)可完成的工作總量=第23頁/共48頁累計折舊按月計提累計折舊制造費用管理費用

某企業(yè)使用的固定資產(chǎn)按照工作量法計提折舊，根據(jù)規(guī)定的折舊率，本月月末固定資產(chǎn)的折舊額為55000元，其中，車間使用的固定資產(chǎn)折舊額30000元，其他管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊額25000元。借：制造費用30000.00

管理費用25000.00

貸：累計折舊55000.00第24頁/共48頁固定資產(chǎn)減值準備企業(yè)應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。

由于技術(shù)陳舊、損壞、市價持續(xù)下跌、長期閑置而導致不會再使用或無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

——計提減值準備

應設置賬戶固定資產(chǎn)減值準備減值準備的計提數(shù)已計提減值準備的恢復數(shù)營業(yè)外支出第25頁/共48頁壞賬損失的核算企業(yè)不能收回的應收賬款確認標準債務人破產(chǎn)、資不抵債以及現(xiàn)金流量不足時債務人逾期未履行償債義務，有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時設置賬戶壞賬準備提取的壞賬準備金實際發(fā)生的壞賬額應收賬款的備抵賬戶第26頁/共48頁壞賬準備計提

范圍壞賬準備計提比例

自行確定合理估計

應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計

不能全額計提的當年發(fā)生的應收款項計劃對應收款項進行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項其他已逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收賬款

其他應收款

已轉(zhuǎn)入其他應收款的有確鑿證據(jù)表明無望再收到所購貨物的預付賬款第27頁/共48頁壞賬de兩種處理方法直接沖銷法

——確認壞賬時計發(fā)生，作為損失，計入當期費用應收賬款管理費用特點核算簡便，實用收入與費用不配比第28頁/共48頁備抵法

——在每一個會計期末，估計可能發(fā)生的壞賬損失，并計入當期，同時計入壞賬準備賬戶，待實際發(fā)生時，再予以沖銷的方法

某企業(yè)2002年12月31日應收賬款賬戶期末余額300000元。2003年1月，按照應收賬款余額的千分之五計提壞賬準備金，月末計提當月壞賬準備2003年應提壞賬準備300000*5%°=1500元借：管理費用125.00

貸：壞賬準備125.00

管理費用壞賬準備第29頁/共48頁發(fā)生壞賬：借：壞賬準備1800.00

貸：應收賬款1800.00收回已確認的壞賬：借：應收賬款1800.00

貸：壞賬準備1800.00借：銀行存款1800.00

貸：應收賬款1800.00年末調(diào)整壞賬準備：期末對于多提的壞賬準備，原渠道沖回期末對于多提的壞賬準備，計算其應調(diào)整的差額第30頁/共48頁

1、計提車間固定資產(chǎn)折舊15000元，行政部門固定資產(chǎn)折舊8000元。練習5、公司固定資產(chǎn)發(fā)生減值，5000元，計提減值準備。4、計提銀行借款利息560元。

2、賒銷產(chǎn)品一批,產(chǎn)品價款10000元。3、預付下半年辦公用房租金12000元。6、收到銷售產(chǎn)品的定金20000元。7、支付本季度借款利息3300元。8、出租一套閑置的設備，為期一年，收到租金12000元，存入銀行。9、月末計提壞賬準備1200元。第31頁/共48頁產(chǎn)品成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本第32頁/共48頁利潤形成及分配的會計分錄與過賬收入成本、費用><利潤虧損是一定會計期間的經(jīng)營成果，綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各方面情況第33頁/共48頁利潤總額

=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額

營業(yè)利潤

=主營業(yè)務收入

–主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加

+其他業(yè)務利潤–營業(yè)費用-管理費用–財務費用其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入–其他業(yè)務支出投資收益=投資收益–投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入–營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額–所得稅第34頁/共48頁應設置賬戶本年利潤轉(zhuǎn)入的各項支出額主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)費用其他業(yè)務支出營業(yè)外支出管理費用財務費用投資損失所得稅轉(zhuǎn)入的各項收入額主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益實現(xiàn)的凈利潤虧損總額第35頁/共48頁利潤分配轉(zhuǎn)入的全部虧損總額利潤分配數(shù)轉(zhuǎn)入的全部利潤總額為彌補的虧損未分配的利潤總額其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤數(shù)出租固定資產(chǎn)收入出租包裝物收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入多于物資銷售收入運輸業(yè)務收入廢舊物資銷售收入

其他業(yè)務支出材料出售成本運輸業(yè)務支出出租包裝物的攤銷費出租固定資產(chǎn)折舊其他業(yè)務稅金轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)第36頁/共48頁

營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)因自然災害損失賠償金違約金援外費用公益性救濟性的捐贈支出轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)第37頁/共48頁其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支核算1、轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)專利的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入3000元，企業(yè)已收到轉(zhuǎn)讓收入，應繳納營業(yè)稅150元。借：銀行存款3000.00

貸：其他業(yè)務收入3000.00借：其他業(yè)務支出150.00

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅150.002、出租包裝物，取得租金收入200元，包裝物的成本150元，租金收入已存入銀行。借：銀行存款200.00

貸：其他業(yè)務收入200.00借：其他業(yè)務支出150.00

貸：包裝物150.00第38頁/共48頁3、經(jīng)批準，將確實無法償還的應付賬款3000元轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。4、經(jīng)領(lǐng)導決定，向受災地區(qū)捐款10000元。5、收到保險公司對企業(yè)固定資產(chǎn)意外損失的保險賠償款2800元，存入銀行。借：應付賬款3000.00

貸：營業(yè)外收入3000.00借：營業(yè)外支出10000.00

貸：銀行存款10000.00借：銀行存款2800.00

貸：營業(yè)外收入2800.00第39頁/共48頁利潤核算與步驟1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶圖示本年利潤費用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)

收入損益類賬戶期末無余額所有者權(quán)益類賬戶第40頁/共48頁3、根據(jù)利潤總額計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤國家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率應交所得稅額=應納稅所得額*33%計算所得稅假設利潤總額為150000元150000*33%=49500借：所得稅49500.00

貸：應交稅金—應交所得稅49500.00借：本年利潤49500.00

貸：所得稅49500.00所得稅賬戶是損益類賬戶第41頁/共48頁利潤分配順序被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款彌補以前年度的損失提取法定盈余公積金（10%；達到注冊資金50%時，不再提取）提取公益金（5—10%）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤，留待以后年度分配4、凈利潤分配第42頁/共48頁2、計算并結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅額例題

某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務收入460000元管理費用32000元主應業(yè)務成本300000元財務費用2000元銷售稅金及附加1790元投資凈收益80000元營業(yè)費用20000元營業(yè)外收入2000元其他業(yè)務收入37000元營業(yè)外支出2200元其他業(yè)務支出26000元1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶第43頁/共48頁本年利潤300000.001790.0020000.0026000.0032000.002000.002200.00460000.0037000.008000.002000.00383990.00507000.0050700.00–383990.00=123010.00123010.00*33%=40593.00借：所得稅40593.00

貸：應交稅金—應交所得稅40593.00