注會考試《會計》講義及習題 - 第十四章 非貨幣性資產交換

高頓財經(jīng)CPA培訓中心PAGE高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理【教材例14-4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產經(jīng)營過程中使用的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1000萬元；設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元。其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額23.885萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業(yè)稅稅率為5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例題涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產占乙公司換出資產公允價值與支付的補價之和的比例），即40.5萬元÷（1000+100+350）萬元=2.79%＜25%可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。甲公司的賬務處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17%=59.5（萬元）換出設備的增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換出資產公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）換入資產公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（3）計算換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費=1450-40.5+0=1409.5（萬元）或：換入資產總成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價=1450+（59.5+17）-52.615-64.385=1409.5（萬元）（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1100÷1409.5=78%小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150÷1409.5=10.6%（5）計算確定換入各項資產的成本：辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41（萬元）小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68（萬元）客運汽車的成本：1409.5×10.6%=149.41（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產清理13200000累計折舊7800000貸：固定資產——廠房15000000——設備6000000借：固定資產清理500000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500000借：固定資產——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運汽車1494100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外支出2700000[（13200000+500000）-（10000000+1000000）]貸：固定資產清理13700000主營業(yè)務收入3500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）765000借：主營業(yè)務成本3000000貸：庫存商品3000000乙公司的賬務處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定：換入資產原材料的增值稅進項稅額=350×17%=59.5（萬元）換入設備的增值稅進項稅額=100×17%=17（萬元）換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1100×5%=55（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換入資產公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）換出資產公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（3）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價=1409.5+40.5=1450（萬元）或：換入資產總成本=1409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1450（萬元）（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1000÷1450=69%設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=100÷1450=6.9%原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=350÷1450=24.1%（5）計算確定換入各項資產的成本：廠房的成本：1450×69%=1000.5（萬元）設備的成本：1450×6.9%=100.05（萬元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產清理12300000累計折舊13700000貸：固定資產——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運汽車3000000借：固定資產清理550000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅550000借：固定資產——廠房10005000——設備1000500原材料3494500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）765000貸:固定資產清理12850000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外收入1245000（14095000-12300000-550000）（二）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷?lián)Q入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額【例題7?單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入乙公司賬面價