課件：稅收執(zhí)法風(fēng)險與瀆職犯罪防范

課件：稅收執(zhí)法風(fēng)險與瀆職犯罪防范.第一頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險防范

都勻市人民檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防局第二頁，共204頁。培訓(xùn)內(nèi)容稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范概述稅收執(zhí)法行政敗訴風(fēng)險與防范稅收執(zhí)法中的瀆職犯罪風(fēng)險與防范第三頁，共204頁。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范概述什么是風(fēng)險？用ISO/IECTR13335-1:1996中的定義，風(fēng)險可以解釋為：特定威脅利用某個(些)資產(chǎn)的弱點造成資產(chǎn)損失或破壞的潛在可能性。第四頁，共204頁。什么是稅收執(zhí)法風(fēng)險稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中由于法律制度環(huán)境以及主觀方面原因，導(dǎo)致執(zhí)法違法或者不當(dāng)以及行政不作為，從而引起行政復(fù)議訴訟敗訴，或者由于違反黨紀(jì)政紀(jì)而被追究行政責(zé)任，以及因刑事違法行為致使國家稅收利益遭受損失而被追究刑事責(zé)任等不良后果的危險可能性集合。第五頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型1、稅務(wù)行政執(zhí)法行為引起稅務(wù)行政爭議，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或訴訟，并在訴訟中面臨敗訴(撤銷、變更或者確認違法；被確定履行法定職責(zé)；承擔(dān)國家賠償?shù)?；2、稅務(wù)行政執(zhí)法違法作為或者不作為被追究行政執(zhí)法責(zé)任，甚至面臨被檢察院以涉嫌職務(wù)犯罪尤其是瀆職犯罪提出指控；對于納稅人涉嫌危害稅收征管犯罪的案件，定性不準(zhǔn)確，不依法移送司法機關(guān)，或者，移送后不被認定或只有部分被認定，從而引起瀆職指控或者導(dǎo)致稅務(wù)行政爭議。第六頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生環(huán)節(jié)稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生于稅收征管執(zhí)法與服務(wù)工作的各個工作環(huán)節(jié)。只要與納稅人利益有關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)就存在稅收執(zhí)法風(fēng)險。比如，稅務(wù)登記、發(fā)票的發(fā)售與管理、對納稅人的管理與評估、稅款核定征收環(huán)節(jié)、稅款抵扣與出口退稅環(huán)節(jié)、稅收保全與強制執(zhí)行環(huán)節(jié)、稅務(wù)檢查與審理環(huán)節(jié)、處理與處罰環(huán)節(jié)等等。第七頁，共204頁。（1）

稅務(wù)登記、一般納稅人認定環(huán)節(jié)；（2）增值稅專用發(fā)票的發(fā)售與管理；（3）對納稅人的管理與評估；（4）稅款核定、征收環(huán)節(jié)；（5）稅款抵扣、出口退稅環(huán)節(jié)；（6）

民政福利企業(yè)的退稅；（7）

稅收保全、強制環(huán)節(jié)；（8）

稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)；（9）

處罰環(huán)節(jié)；（10）……第八頁，共204頁。稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險離我們每一個人并不遙遠，就在我們身邊！稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險加大是一種社會進步，又是一種客觀存在，使我們稅收工作面臨嚴(yán)峻考驗！第九頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險問題的背景（1）稅收執(zhí)法責(zé)任制的落實。

稅收執(zhí)法責(zé)任制的落實有利于規(guī)范稅務(wù)干部執(zhí)法行為，從而大大推動依法治稅。同時，對我們稅務(wù)干部傳統(tǒng)的工作思維提出了重大挑戰(zhàn)。稅收執(zhí)法責(zé)任制在思路上提出的根本性要求體現(xiàn)為“規(guī)范”的思維，這是與“操作”的思維具有革命性的區(qū)別，稅務(wù)行政各項執(zhí)法活動必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)等規(guī)范、規(guī)則要求。如果不能正確對待這種挑戰(zhàn)以及作出必要的轉(zhuǎn)變，這種挑戰(zhàn)就會具體演化為執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生?？梢哉f，稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員的執(zhí)法風(fēng)險是在國家對公務(wù)員行為要求規(guī)范化、法制化這個大背景下表現(xiàn)出來的局部問題。第十頁，共204頁。（2）司法機關(guān)對稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法監(jiān)督的加強。司法制度的合理設(shè)計與完善、司法人員的職業(yè)思維能力與法律素養(yǎng)的提高等條件成就與否以及成就的程度，現(xiàn)實狀況與法治國家對司法機關(guān)角色定位之間存在一段距離，這種距離的存在往往會引發(fā)種種法律風(fēng)險。從理性的角度看，我們將這種法律風(fēng)險稱之為“法治的成本”。這是任何一個國家在構(gòu)建法治藍圖過程中都無法繞開的一段行程，自然也使得稅收法治行進在這段行程中。第十一頁，共204頁。（3）稅務(wù)行政執(zhí)法工作自身的專業(yè)性與復(fù)雜性。從稅務(wù)行政執(zhí)法工作的規(guī)范性依據(jù)這個角度分析，我國目前稅收執(zhí)法工作的依據(jù)存在法律性不強的弱點，或者說，與法律理性和邏輯思維方式之間存在較大的距離。這已經(jīng)成為一個亟待解決的重大問題。尤其是，稅收立法的不合理性、不科學(xué)甚至違法性的結(jié)果，體現(xiàn)在我們具體的稅收執(zhí)法工作中就表現(xiàn)為法律風(fēng)險的可能產(chǎn)生。第十二頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險的總體成因雖然稅收法律體系基本建立，但是，稅收法律制度以及相關(guān)制度還存在真空與漏洞、矛盾與沖突，解釋性文件效力級次低，從而可能導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。隨著依法治稅進程不斷推進，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進一步得到明確，納稅人維權(quán)意識日漸增強，對自身權(quán)益的保護救濟意識越來越強。不斷出臺的新法律、法規(guī)對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員提出了更高的依法行政要求，加大了基層稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險。第十三頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險的具體成因觀念認識層面：“收稅第一”思想、行政權(quán)力觀、執(zhí)法程序意識、自由裁量權(quán)認識、依賴習(xí)慣經(jīng)驗、上級文件以及固有的思維定勢立法與制度層面：法定職責(zé)不明確、證據(jù)規(guī)則不明確、檢查取證權(quán)力限制、處罰幅度空間大、稅收文件沖突執(zhí)法能力層面：法律程序運用、取證技巧、涉稅法律規(guī)則的理解與運用（如物權(quán)法、擔(dān)保法、合同法、公司法等）組織力量層面：機構(gòu)設(shè)置、征管查部門協(xié)調(diào)、稅務(wù)稽查隊伍建設(shè)第十四頁，共204頁。稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要來源１、來自外部的：（威脅）（1）立法層面；（2）制度層面；（3）外部監(jiān)督２、源于自身的：（弱點）（1）思想根源方面；（2）執(zhí)法能力方面第十五頁，共204頁。防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的途徑執(zhí)法風(fēng)險絕不是一朝一夕的風(fēng)潮，而是今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)趨勢性的現(xiàn)象。因此，對執(zhí)法風(fēng)險不能搞“運動式”的防范，而是要從理念、制度、執(zhí)法能力、工作機制與方式等多個層面加強稅務(wù)系統(tǒng)公務(wù)員執(zhí)法風(fēng)險防范工作的教育與落實。第十六頁，共204頁。第一個層面：稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部1.稅務(wù)人員方面：（1）提高對稅收執(zhí)法環(huán)境的清醒認識，加強對稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險的清醒認識，切實加強依法行政觀念；（2）提高具體執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)法能力，重視學(xué)習(xí)涉稅相關(guān)法律知識；嚴(yán)格遵循稅收執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序；（3）進行一定的換位思考。比如，學(xué)會用證據(jù)思維來組織并開展自己的稅務(wù)行政執(zhí)法工作。第十七頁，共204頁。2.稅收工作制度方面：（1）促進立法與制度健全，出臺稅務(wù)行政處罰與稅收執(zhí)法證據(jù)規(guī)則等部門規(guī)章；配合新法律出臺做好稅收規(guī)范性文件清理工作；（2）進一步健全重大案情匯報、集體審議決策制度，健全和落實稅務(wù)行政復(fù)議委員會等制度；（3）加強執(zhí)法監(jiān)督和教育機制，并真正加以制度化；加強稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法檢查活動、互查等內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制。（4）進一步推進納稅評估工作法律地位的提升，為稅務(wù)行政執(zhí)法創(chuàng)造法律風(fēng)險緩沖帶。第十八頁，共204頁。第二個層面：稅務(wù)機關(guān)外部（1）要組織力量認真研究司法機關(guān)的工作特點和司法活動規(guī)律；（2）要與司法機關(guān)進行必要和適度的溝通與協(xié)調(diào)，形成必要的法律理性共識。第十九頁，共204頁。二、稅收執(zhí)法行政敗訴風(fēng)險與防范（一）有關(guān)行政職權(quán)行使的敗訴風(fēng)險與防范

稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)具有強制性、不平等性、擴張性、可交換性、壟斷性。稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)行使中的法律風(fēng)險主要有：1、超越法定的行政執(zhí)法權(quán)限；2、不適當(dāng)?shù)匦惺够蛘邽E用執(zhí)法權(quán)力。第二十頁，共204頁。稅收執(zhí)法不得越權(quán)執(zhí)法權(quán)有別于公民權(quán)執(zhí)法不得越權(quán)權(quán)力行使方式基于法。即，行政執(zhí)法方式符合法律第二十一頁，共204頁。稅收執(zhí)法不得濫用職權(quán)權(quán)力行使不僅要合法，而且還要適度、合理稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)符合：法律的目的具有正當(dāng)?shù)膭訖C考慮相關(guān)因素、排除不相關(guān)因素的干擾最溫和方式（必要性）相同情況相同對待、符合行政先例符合公正比例法則第二十二頁，共204頁。行使稅收優(yōu)先權(quán)的風(fēng)險與防范征管法第45條：稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)行使稅收優(yōu)先權(quán)，最終通過查封、扣押、拍賣、變賣、凍結(jié)存款和通知銀行扣繳等執(zhí)法權(quán)實現(xiàn)。因此，必須充分考慮《行政強制法》的規(guī)范要求。第二十三頁，共204頁。稅收優(yōu)先權(quán)案例某市地稅局稽查局于2010年２月10日，對該市一家賓館2009年度納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該賓館欠繳地方各稅124458.90萬元，賓館對有關(guān)事實及證據(jù)沒有異議。3月１日稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》并送達當(dāng)事人，賓館有關(guān)人員在送達回證上簽了字。至期限屆滿，該賓館未補繳稅款。3月23日稽查局對該賓館下達限期繳納稅款通知，限其于3月28日前繳清稅款。期滿后，賓館仍未繳納稅款。4月22日，稽查局稅務(wù)人員在依法辦理手續(xù)后采取稅收強制執(zhí)行措施，扣押了該賓館一輛價值近13萬元的小汽車，并開至稽查局保管。第二十四頁，共204頁。5月12日下午，賓館和市工商銀行有關(guān)人員來到稽查局，要求稽查局解除對小汽車的扣押。市工商銀行的理由是：賓館已經(jīng)將該汽車作為抵押，從工商銀行取得短期貸款10萬元（期限兩個月），現(xiàn)在賓館并未歸還貸款本息，因此，汽車所有權(quán)屬于市工商銀行，稽查局無權(quán)扣押這輛汽車?；榫滞ㄟ^調(diào)查得知，2010年３月６日賓館與銀行簽訂貸款抵押合同，將汽車抵押給市工商銀行。合同還約定：若賓館屆期不能歸還貸款本息，則汽車所有權(quán)轉(zhuǎn)移至市工商銀行。稽查局遂要求賓館另外提供可供扣押的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的其他財產(chǎn)，但是賓館已沒有其他可供扣押的財產(chǎn)。在此情況下，稽查局決定不予解除扣押。該賓館向稅務(wù)局的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。第二十五頁，共204頁。討論問題：（１）賓館與銀行簽訂的貸款抵押合同的效力如何？為什么？（２）市工商銀行的理由在法律上能否成立？為什么？（３）稽查局決定不予解除扣押的做法是否正確？為什么？第二十六頁，共204頁。（二）有關(guān)法定程序的敗訴風(fēng)險與防范

稅務(wù)行政執(zhí)法程序包括稅收事項審批程序、稅款征收程序、稅收檢查稽查程序、稅務(wù)行政處罰程序、稅務(wù)行政強制程序、稅務(wù)行政復(fù)議程序、稅務(wù)行政賠償程序、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督程序等。稅務(wù)行政執(zhí)法程序操作中的法律風(fēng)險主要體現(xiàn)在：省略執(zhí)法步驟、顛倒執(zhí)法順序、改變執(zhí)法方式、超過執(zhí)法時限等。第二十七頁，共204頁。稅收執(zhí)法程序錯誤的后果被復(fù)議或者訴訟撤銷的執(zhí)法行為自始失效。復(fù)議機關(guān)撤銷程序違法的執(zhí)法行為后，有權(quán)責(zé)令被申請人重作。人民法院撤銷程序違法的執(zhí)法行為后，有權(quán)責(zé)令被告重作。第二十八頁，共204頁。復(fù)議決定撤銷重作的法律后果復(fù)議機關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一的事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

第二十九頁，共204頁。訴訟判決撤銷重作的后果人民法院判決被告重新作出具體行政行為，被告重新作出的具體行政行為與原具體行政行為的結(jié)果相同，但主要事實或者主要理由有改變的，不屬于行政訴訟法第五十五條規(guī)定的情形。人民法院以違反法定程序為由，判決撤銷被訴具體行政行為的，行政機關(guān)重新作出具體行政行為不受行政訴訟法第五十五條規(guī)定的限制。第三十頁，共204頁。處罰告知程序應(yīng)告知哪些事項？應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要程序和次要程序以及外部程序和內(nèi)部程序（尤其是若干的協(xié)調(diào)、咨詢、備案、立案登記、審理、內(nèi)部批準(zhǔn)等）第三十一頁，共204頁。西方法制中的實體和程序西方提倡程序優(yōu)于實體，包括制定法律和司法實踐，即程序至上。如，英美法有“程序優(yōu)于實體”的原則，意思是說，程序早于權(quán)利，權(quán)利基于程序而產(chǎn)生（判例法傳統(tǒng)），權(quán)利保障主要依靠程序。此謂“程序至上”。程序公正可能實現(xiàn)，實體完全公正因程序的形式性和概括性而不可能實現(xiàn)第三十二頁，共204頁。美國加州的一個城市警察局接到報案，說有一個人在某公園的一個廢棄垃圾箱私藏毒品，立即趕到現(xiàn)場進行搜查，打開垃圾箱一看，里面有一個正在睡覺的流浪漢，因而引起訴訟，流浪漢狀告某警察局。原因是流浪漢以垃圾箱為家，垃圾箱里都是其生活用品，警察在沒有履行搜捕令程序的情況下打開了垃圾箱，侵犯了他的隱私權(quán)。法院予以受理，流浪漢勝訴。程序重于實體：流浪漢狀告警察局第三十三頁，共204頁。美國法程序規(guī)則程序與決定：米蘭達告知（權(quán)利）規(guī)則四項精神程序與證據(jù)：“毒樹之果”規(guī)則及實踐中的兩種做法：（1）都不要（2）砍樹取果。思考：偷錄、偷拍資料能否作為證據(jù)使用？第三十四頁，共204頁。遵守行政程序的統(tǒng)一要求《行政程序法》十大基本程序制度：1、聽證質(zhì)證制度6、時效期限制度2、信息公開制度7、傳喚制度3、表明身份制度8、咨詢制度4、說明理由制度9、公開調(diào)查制度5、回避制度10、教示制度第三十五頁，共204頁。（1）實施前須向行政機關(guān)負責(zé)人報告并經(jīng)批準(zhǔn)；（2）由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；（3）出示執(zhí)法身份證件；（4）通知當(dāng)事人到場；（5）當(dāng)場告知當(dāng)事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利、救濟途徑；（6）聽取當(dāng)事人的陳述和申辯；《行政強制法》的一般規(guī)定第三十六頁，共204頁。（7）制作現(xiàn)場筆錄；（8）現(xiàn)場筆錄由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當(dāng)事人拒絕的，在筆錄中予以注明；（9）當(dāng)事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章；（10）法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。T18第三十七頁，共204頁。查封、扣押的期限不得超過三十日；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！缎姓娭品ā芬?guī)定的查封、扣押期限第三十八頁，共204頁?！都殑t》第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。《規(guī)程》第三十八條采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：（1）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；第三十九頁，共204頁。（2）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；（3）被查對象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；（4）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無法追繳的。思考：稅務(wù)機關(guān)實施查封、扣押的期限是多長？三十日還是6個月？第四十頁，共204頁。自凍結(jié)存款、匯款之日起三十日內(nèi)，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過三十日。法律另有規(guī)定的除外。問題：稅務(wù)機關(guān)實施凍結(jié)程序的期限是多長？三十日還是6個月？《行政強制法》規(guī)定的凍結(jié)期限第四十一頁，共204頁。催告程序是行政強制執(zhí)行的核心程序。稅務(wù)機關(guān)作出強制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書面形式作出，并載明下列事項：

1.履行義務(wù)的期限；

2.履行義務(wù)的方式；

3.涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方式；

4.當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。T35第四十二頁，共204頁。當(dāng)事人收到催告書后有權(quán)進行陳述和申辯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行記錄、復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。T36第四十三頁，共204頁。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權(quán)的行政機關(guān)可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。53申請法院強制執(zhí)行程序第四十四頁，共204頁。行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告書送達十日后當(dāng)事人仍未履行義務(wù)的，行政機關(guān)可以向所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行；執(zhí)行對象是不動產(chǎn)的，向不動產(chǎn)所在地有管轄權(quán)的人民法院申請強制執(zhí)行。T54催告程序第四十五頁，共204頁。嚴(yán)格稅收強制措施程序稅收強制程序1：簡易稅收保全征管法第37條：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。第四十六頁，共204頁。嚴(yán)格稅收強制措施程序扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。第四十七頁，共204頁。嚴(yán)格稅收強制措施程序細則第58條：稅務(wù)機關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。第四十八頁，共204頁。嚴(yán)格稅收強制措施程序稅收強制程序2：一般稅收保全第38條：稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：……個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

第四十九頁，共204頁。嚴(yán)格稅收強制措施程序稅收強制程序3：特殊稅收保全第55條：稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。

第五十頁，共204頁。稅收保全扣押應(yīng)遵守時效制度納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全措施。依照征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第五十一頁，共204頁。對納稅保證人的強制執(zhí)行程序稅務(wù)機關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。即，保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。即，履行保證責(zé)任的期限為15日。第五十二頁，共204頁。對納稅保證人的強制執(zhí)行程序納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。第五十三頁，共204頁。調(diào)賬檢查程序的風(fēng)險與防范必要時；有特殊情況的（自由裁量權(quán)把握）遵循批準(zhǔn)程序和時效（行政強制檢查）納稅人指責(zé)稅務(wù)人員未完整歸還賬簿資料的問題稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)人員丟失賬簿的執(zhí)法賠償責(zé)任第五十四頁，共204頁。稅務(wù)行政處罰的強制執(zhí)行程序2009年9月10日紅方集團公司副總李某與集團公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定：服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營但稅收由集團公司統(tǒng)一繳納，服裝公司每月向集團公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜概不過問。另外，服裝公司保證集團公司劃撥過去的750名員工的工資每月不低于1450元，其他經(jīng)營成果歸李某所有。服裝公司2009年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向集團公司繳納了2009年10、11、12月的稅金30000元。2010年1月13日市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時對服裝公司進行了檢查，下達了限期改正通知書，限其在10日內(nèi)單獨向國稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，后來依法下達了處500元罰款的處罰決定書。第五十五頁，共204頁。稅務(wù)行政處罰的強制執(zhí)行程序另外征收分局通過調(diào)閱各類賬證查實服裝公司2009年10~12月實際銷售收入為2650000元。1月20日下達稅務(wù)處理決定書，責(zé)令補繳增值稅120000元并限其15日內(nèi)繳清。服裝公司認為與集團公司有合同在先，其每月10000元稅金交集團公司后其他納稅概不負責(zé)。到稅務(wù)機關(guān)限期屆滿，服裝公司既未辦證也未繳稅。2月7日征收分局派人從服裝公司銀行賬上強行劃走120500元款項。2月10日服裝公司依法申請復(fù)議。此案如何處理？第五十六頁，共204頁。使用當(dāng)場處罰程序的風(fēng)險適用簡易程序不履行告知義務(wù)簡易程序不使用規(guī)范的處罰決定書任意擴大簡易程序的適用范圍適用簡易程序時當(dāng)場收繳罰款第五十七頁，共204頁。1、出示稅務(wù)檢查證（表明身份）2、告知違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)3、聽取陳述申辯意見4、填寫預(yù)定格式的行政處罰決定書5、當(dāng)場交付當(dāng)事人6、報所屬稅務(wù)機關(guān)備案第五十八頁，共204頁。應(yīng)適用普通程序的卻適用簡易程序；該告知的不告知或告知不全、不準(zhǔn)確；處罰告知文書與決定文書同時送達；稅務(wù)文書送達方式不規(guī)范。第五十九頁，共204頁。稅務(wù)違法處罰中的風(fēng)險沒有責(zé)令限改的法律后果與風(fēng)險涉嫌構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)仍舊進行行政處罰的風(fēng)險如何避免陳述申辯權(quán)的執(zhí)法風(fēng)險？如何避免聽取意見帶來的執(zhí)法風(fēng)險？第六十頁，共204頁。如何防范處罰聽證的法律風(fēng)險正確把握聽證范圍：較大數(shù)額罰款、吊銷稅務(wù)行政許可證件。履行聽證程序：七日前通知、聽證公開、非本案調(diào)查人員主持、適用回避、當(dāng)事人可委托代理、申辯質(zhì)證、制作聽證筆錄并簽章第六十一頁，共204頁。納稅爭議復(fù)議擔(dān)保程序中的風(fēng)險納稅人接到稅務(wù)處理決定書后，在決定書規(guī)定的期限內(nèi)沒有提供相應(yīng)的擔(dān)保，而是過期后才提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后納稅人提出納稅爭議的復(fù)議申請。這種情形下，復(fù)議機關(guān)不予受理，是否存在不作為的法律風(fēng)險？第六十二頁，共204頁。如何防范復(fù)議擔(dān)保不作為的風(fēng)險復(fù)議申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格，或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)于何時確認擔(dān)保是否有效才可以避免行政不作為的法律風(fēng)險？第六十三頁，共204頁。結(jié)論：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)確認擔(dān)保是否有效。相關(guān)法律鏈接：（法律）征管法88條第1款（規(guī)章）稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則結(jié)論：超過稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳稅或者提供擔(dān)保要求復(fù)議的，復(fù)議機關(guān)不應(yīng)受理該復(fù)議申請，納稅人應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)指定的期限屆滿前向稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)擔(dān)保。第六十四頁，共204頁。納稅保全程序中的風(fēng)險納稅保全程序包括稅收代位權(quán)程序和稅收撤銷權(quán)程序稅收代位權(quán)程序：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（第50條）第六十五頁，共204頁。稅收代位程序案例12011年3月某市電纜廠與該市某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，2011年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但縣供電局以質(zhì)量不符合合同約定為由，拒絕支付150萬元的電纜款。2011年12月9日，因電纜廠欠繳2011年上半年稅款73萬元，區(qū)稅務(wù)局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實施查封。第六十六頁，共204頁。當(dāng)稅務(wù)人員得知市電纜廠對縣供電局尚有150萬元的債權(quán)后，即于2011年12月12日來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！钡诹唔?，共204頁。3天后，區(qū)局從縣供電局銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元稅款。2011年12月19日，縣供電局向市局提出復(fù)議申請，以區(qū)局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷區(qū)局稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。第六十八頁，共204頁。稅收代位程序法律關(guān)系代位權(quán)指因債務(wù)人怠于行使其對第三人（次債務(wù)人）享有的到期債權(quán)而有害于債權(quán)人的債權(quán)時，債權(quán)人為保全自己的債權(quán)，以自己的名義代位行使債務(wù)人的權(quán)利。

債權(quán)人（稅務(wù)機關(guān)，原告）債務(wù)人（欠稅人，訴訟第三人）追索清償

次債務(wù)人（被告）

第六十九頁，共204頁。稅收代位程序中的法律風(fēng)險納稅人尚未產(chǎn)生欠稅事實欠稅人的債權(quán)尚未到期欠稅人未怠于行使其到期債權(quán)并對國家稅收造成損害對專屬于欠稅人自身的債權(quán)行使代位權(quán)執(zhí)法越位，未通過訴訟程序行使，錯誤地對次債務(wù)人使用強制執(zhí)行第七十頁，共204頁。稅收撤銷程序法律關(guān)系指因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。

債權(quán)人（稅務(wù)機關(guān)，原告）債務(wù)人（欠稅人，被告）

第三人（訴訟第三人）（受益人、受贈人、買受人）第七十一頁，共204頁。適用稅收撤銷程序的條件放棄到期債權(quán)，對國家稅收造成損害；無償轉(zhuǎn)讓債權(quán)，對國家稅收造成損害；以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對稅收造成損害，并且受讓人知道該情形。第七十二頁，共204頁。（三）有關(guān)職務(wù)侵權(quán)損害的敗訴風(fēng)險與防范稅務(wù)行政職務(wù)侵權(quán)損害風(fēng)險主要表現(xiàn)為：①稅務(wù)人員職務(wù)行為侵犯納稅人權(quán)益，違法行使職權(quán)并造成損害，稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)國家賠償責(zé)任；②稅務(wù)人員或者受委托的組織或者個人有故意或者重大過失的，承擔(dān)部分或者全部賠償費用，個人還可能會受到行政處分。第七十三頁，共204頁。稅務(wù)人員職務(wù)行為不得侵犯納稅人稅收人權(quán)，違法行使職權(quán)造成損害的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)國家賠償責(zé)任。抵抗權(quán)；要求保密權(quán)；遲延納稅權(quán)；正當(dāng)程序權(quán)；誠實推定權(quán)；信賴?yán)鏅?quán)。第七十四頁，共204頁。違法檢查與抵抗權(quán)稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第七十五頁，共204頁。要求保密權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。第七十六頁，共204頁。要求保密權(quán)細則第五條

稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。個人信息數(shù)據(jù)保護問題第七十七頁，共204頁。遲延納稅權(quán)稅收征管法第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。實施細則第41條：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第31條所稱特殊困難：1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

第七十八頁，共204頁。正當(dāng)程序權(quán)利

申請回避陳述申辯知情參與聽證質(zhì)證要求賠償復(fù)議訴訟第七十九頁，共204頁。稅務(wù)行政侵權(quán)賠償?shù)娘L(fēng)險防范職務(wù)行為主體違法侵權(quán)行為發(fā)生損害事實因果關(guān)系第八十頁，共204頁。國家不承擔(dān)稅務(wù)賠償責(zé)任稅務(wù)機關(guān)工作人員行使的與稅收征收管理職權(quán)無關(guān)的個人行為因公民、法人或者其他組織自身的行為致使損害發(fā)生的（因果關(guān)系問題）不承擔(dān)稅務(wù)行政賠償責(zé)任的其他情形第八十一頁，共204頁。稅務(wù)侵權(quán)賠償請求程序賠償請求人單獨要求賠償應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機關(guān)提出。也可以在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟時一并提出賠償要求。賠償義務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起兩個月內(nèi)依照本法第四章的規(guī)定給予賠償；逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數(shù)額有異議的，賠償請求人可以自期間屆滿之日起三個月內(nèi)向人民法院提起訴訟。第八十二頁，共204頁。稅務(wù)人員賠償責(zé)任賠償義務(wù)機關(guān)賠償損失后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令有故意或者重大過失的工作人員或者受委托的組織或者個人承擔(dān)部分或者全部賠償費用。對有故意或者重大過失的責(zé)任人員，有關(guān)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。第八十三頁，共204頁。稅務(wù)侵權(quán)賠償方式

稅務(wù)行政賠償方式有金錢賠償、返還財產(chǎn)和恢復(fù)原狀三種。如果違法行為造成受害人名譽權(quán)、榮譽權(quán)損害的，應(yīng)當(dāng)在侵權(quán)行為影響的范圍內(nèi)，為受害人消除影響、恢復(fù)名譽，賠禮道歉。精神損害賠償風(fēng)險第八十四頁，共204頁。侵犯第三人權(quán)益的風(fēng)險與防范雖非具體行政行為的相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人，在相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。（第三人獨立申請復(fù)議權(quán)）防范此類執(zhí)法風(fēng)險的根本：確信扣押財產(chǎn)必須是稅務(wù)當(dāng)事人的享有所有權(quán)的財產(chǎn)（物權(quán)法）才能實施。第八十五頁，共204頁。（四）有關(guān)稅收法律政策適用的敗訴風(fēng)險與防范

征收稅款的法律依據(jù)稅收強制的法律依據(jù)行政審批的法律依據(jù)信息公開的法律依據(jù)第八十六頁，共204頁。征稅依據(jù)錯誤的法律風(fēng)險×年4月湖北省大悟縣地稅局稽查局在對負責(zé)京珠高速公路大悟北段施工的潛江市公路建設(shè)工程公司進行納稅檢查檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在施工過程中與當(dāng)?shù)卣炗唴f(xié)議開采工程所需砂石?；榫指鶕?jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定，認定該公司開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅。于是對該公司下達了限期改正通知書，要求其申報應(yīng)納資源稅。潛江市公路建設(shè)工程公司認為，建筑施工單位自采自用砂石、粘土不應(yīng)繳納資源稅，拒絕申報繳納，也拒絕提供開采砂石的有關(guān)資料。第八十七頁，共204頁。征稅依據(jù)錯誤的法律風(fēng)險大悟縣地稅局稽查局通過到當(dāng)?shù)卣{(diào)查，并走訪了其他開采砂石的其他單位和個人，了解了該公司開采砂石的時間及數(shù)量，并取得了該公司開采砂石的有關(guān)證據(jù)?；榫终J為，該公司開采砂石的行為應(yīng)當(dāng)繳納資源稅，且已超過申報期。5月8日，他們對該公司不申報納稅的行為下達了稅務(wù)行政處罰決定書，決定罰款9000元。年5月18日，稽查局又到縣地礦局調(diào)查取證?？h地礦局認定，該公司開采的河砂屬礦產(chǎn)資源中的天然石英砂，河卵石巖性以石灰石為主，據(jù)此核定該公司應(yīng)納資源稅25萬元，并通知該公司繳納，但該公司拒絕繳納。于是，縣地稅局通知其開戶銀行扣繳了其應(yīng)繳稅款及滯納金，該公司不服，將此案起訴到大悟縣法院。第八十八頁，共204頁。征稅依據(jù)錯誤的法律風(fēng)險法院審理認為，被告作出的行政處罰決定和強制執(zhí)行決定程序合法措施得當(dāng)。但是，強制執(zhí)行的稅款是否應(yīng)當(dāng)征收，存在復(fù)議前置問題，應(yīng)當(dāng)另案審理。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦是否應(yīng)當(dāng)征稅是稅務(wù)行政處罰和強制執(zhí)行的基礎(chǔ)。因此，人民法院決定，中止該案的審理，要求對征稅問題進行復(fù)議后在一并進行審理。于是，潛江市公路建設(shè)工程公司向孝感市地稅局申請對該案進行復(fù)議。第八十九頁，共204頁。征稅依據(jù)錯誤的法律風(fēng)險復(fù)議過程中，縣地稅局認為該公司開采的河卵石礦質(zhì)屬石灰石，根據(jù)《資源稅暫行條例實施細則》規(guī)定，石灰石屬列舉名稱的礦產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)征收資源稅。《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于京珠公路建設(shè)取土是否征收資源稅的批復(fù)》規(guī)定，修筑路所用砂石粘土應(yīng)當(dāng)按照未列舉名稱的其他非金屬礦原礦征稅。但是，根據(jù)《礦產(chǎn)資源法實施細則》中《礦產(chǎn)資源分類細目》規(guī)定，河砂屬于天然石英砂，資源稅稅目中只列舉了石英砂，因此，河砂屬未列舉名稱的非金屬礦原礦。經(jīng)過相關(guān)部門確定，河卵石的巖性以石灰石為主。第九十頁，共204頁。征稅依據(jù)錯誤的法律風(fēng)險復(fù)議機關(guān)認為，未列舉名稱的非金屬礦原礦是否征稅應(yīng)當(dāng)由省人民政府確定，湖北省地稅局的批復(fù)明顯越權(quán)，不能作為征稅依據(jù)。對河卵石征收資源稅法律依據(jù)充足，對粘土、河砂等其他未列舉名稱非金屬原礦征收資源稅法律依據(jù)不足。因此撤銷縣地稅局的扣繳稅款通知，要求縣地稅局重新核實砂石土的數(shù)量后，核定應(yīng)納稅額。經(jīng)過重新核實后，縣地稅局核定原告開挖河卵石應(yīng)納資源稅3萬元，退還了多征的稅款。原告撤訴。第九十一頁，共204頁。減輕處罰有無適用依據(jù)的風(fēng)險？從輕減輕處罰與不予處罰規(guī)則適用于稅務(wù)行政處罰案件嗎？

---一般法與特別法應(yīng)當(dāng)依法從輕減輕的情形：主動消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫有違法行為的；配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；其他依法從輕或者減輕行政處罰的。---行政處罰法第27條第1款不予處罰：違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。---行政處罰法第27條第2款第九十二頁，共204頁。違反處罰原則的風(fēng)險與防范違反一事不再罰原則：（處罰法第24條）對當(dāng)事人的同一個違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰；違反不得因陳述申辯而加重處罰的原則第九十三頁，共204頁。（五）有關(guān)證據(jù)工作中的敗訴風(fēng)險與防范稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)風(fēng)險環(huán)節(jié)：取證過程缺乏靈活性，手段呆板，方法和技巧不夠完善，從而導(dǎo)致證據(jù)形式單一；違法收集證據(jù)，取證越權(quán)或者違反程序從而形成非法證據(jù)（利用線人、臥底、喬裝等“陷阱取證?暴力取證和偷取證據(jù)？）；取證思路封閉和方法不靈活導(dǎo)致未形成證據(jù)體系，證據(jù)收集不全面；證據(jù)規(guī)格不符導(dǎo)致證明力不夠；第九十四頁，共204頁。對證明標(biāo)準(zhǔn)把握不好，證據(jù)不足，濫用推定或抽樣取證（比如，對偷稅的定性或確定偷稅數(shù)額）；證據(jù)真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性等方面，缺少嚴(yán)格細致的證據(jù)審查；行政執(zhí)法程序中收集的證據(jù)在訴訟程序中不被認定。對訴訟證據(jù)規(guī)則不熟悉，收集證據(jù)未圍繞舉證，主要證據(jù)問題把握不到位。第九十五頁，共204頁。稅收執(zhí)法證據(jù)風(fēng)險的成因目前稅務(wù)部門查處案件時對證據(jù)問題的重視程度總體上尚顯不夠。（主觀方面原因）長期受“手懶”不良積習(xí)的影響，有時甚至連案件的基礎(chǔ)性證據(jù)資料都不去收集，只關(guān)注納稅人的陳述與自認，在收集證據(jù)方面“能省則省”的觀念與做法仍然存在。進一步的原因在于：依舊認為納稅人不敢告我們稅務(wù)局的，并且習(xí)以為常。第九十六頁，共204頁。稅務(wù)系統(tǒng)具有法律職業(yè)思維的專業(yè)稅務(wù)人員相對缺乏。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員相對比較重視證據(jù)材料的取得，但是，往往缺乏證據(jù)保存、判斷和審查的意識與能力，原因是比如，究竟證據(jù)如何取得才會符合規(guī)格而被采納，究竟證據(jù)應(yīng)采集到何種程度才具有實質(zhì)證明力而被采信？總體上講，稅務(wù)行政執(zhí)法取證的尺度與標(biāo)準(zhǔn)比較混亂。因此，需要進一步加強證據(jù)法理論與實務(wù)規(guī)則的學(xué)習(xí)與研究探索，提高法律思維、證據(jù)思維的能力與水平。第九十七頁，共204頁。制度方面原因目前統(tǒng)一證據(jù)法立法尚未出臺：（刑事證據(jù)法、民事證據(jù)法、行政證據(jù)法以及統(tǒng)一證據(jù)法的起草）稅務(wù)行政執(zhí)法具體證據(jù)制度不夠系統(tǒng)、明確：訴訟法律、司法解釋、總局規(guī)章和規(guī)范性文件均有所規(guī)定，但都比較間接。第九十八頁，共204頁。執(zhí)法取證環(huán)境差，取證阻力大，導(dǎo)致實踐中取證難；取證思路封閉和方法不靈活導(dǎo)致未形成證據(jù)體系，證據(jù)收集不全面；第九十九頁，共204頁。(一)舉證遲延2月18日，某縣國稅局以發(fā)票違規(guī)為由對某制磚廠作出罰款8000元的決定。制磚廠認為處罰畸重，于3月8日向縣法院起訴。法院受理后，于3月18日將起訴狀副本、載明被告舉證期限和逾期舉證法律后果的應(yīng)訴通知書等送達縣國稅局法定代表人簽收。第一百頁，共204頁。由于縣國稅局具體經(jīng)辦發(fā)票違章案件的稅務(wù)人員出差，整個案卷材料拿不出來，直到4月4日，縣國稅局才將其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)提交法院。一審法院審理認為，縣國稅局本應(yīng)于3月28日前舉證，而直到4月4日才向法院提交其作出處罰決定的證據(jù)和依據(jù)，超過法定舉證期限且無正當(dāng)理由。因此，法院判決縣國稅局撤銷其作出的處罰決定。討論問題：法院判決是否正確？第一百零一頁，共204頁。(二)證據(jù)突襲《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第59條:

被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納。第一百零二頁，共204頁?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第41條：檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。建議：針對證據(jù)相對不足的潛在爭議案件，做好證據(jù)掃尾工作。第一百零三頁，共204頁。(三)新的證據(jù)某縣國稅局稽查人員在對A公司進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司從B市C公司取得的3份增值稅專用發(fā)票有虛開的嫌疑，稽查人員通過金稅工程協(xié)查系統(tǒng)向B市發(fā)函，得到證實，確認屬于虛開，并取得紙質(zhì)的證明資料。隨后稽查人員進一步檢查，認為該公司上一年度也有4份從C公司取得的增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)對這7張增值稅專用發(fā)票所列進項稅額25萬元不予抵扣，并在履行相應(yīng)告知和聽證程序后，對A公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定處罰款12.5萬元。第一百零四頁，共204頁。A公司不服，向縣法院提起訴訟。法院認為：縣國稅局只能對A公司從B市C公司取得的3張增值稅專用發(fā)票作出處理(固有證據(jù)定為虛開)，而另外4張上一年度從C公司取得的增值稅專用發(fā)票沒有充分的證據(jù)證實為虛開，不宜處罰，判決撤銷相關(guān)處罰決定內(nèi)容，并要求重新作出處理?？h國稅局對一審判決不服，提起上訴。二審期間，經(jīng)中級人民法院許可，縣國稅局對A公司另外4份從C公司取得的增值稅專用發(fā)票問題重新展開調(diào)查，并取得證據(jù)，證明也屬于虛開。據(jù)此，中級人民法院撤銷一審法院判決，維持上訴人(縣國稅局)的處罰決定。問題：本案中級人民法院的判決是否正確？第一百零五頁，共204頁。分析：根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第三十一條第三款之規(guī)定，被告在二審中向法院提交一審中沒有提交的證據(jù)，不能作為二審法院變更或者撤銷一審判決的依據(jù)。結(jié)論：縣國稅局在二審期間提供了一審中沒有提交的證據(jù)，但不構(gòu)成“新的證據(jù)”，二審法院以此撤銷一審判決是錯誤的。第一百零六頁，共204頁。什么是新的證據(jù)？第一百零七頁，共204頁。(四)無力反駁辯論式案例：“五城同創(chuàng)”指揮部強制拆除違法建筑、區(qū)人民政府行政賠償案（江蘇省高級人民法院（2007）蘇行終字第90號判決書。審判長：周茸萌；代理審判員：李昕；主審法官：施建紅）第一百零八頁，共204頁。法庭上的舉證尷尬2009年6月，某市國稅局稽查局接到群眾舉報，稱某物資貿(mào)易公司設(shè)有真假兩套帳，偷稅數(shù)額較大。7月8日，稽查局派人對該公司進行稅務(wù)檢查?；槿藛T出示了稅務(wù)檢查證。當(dāng)辦稅會計打開資料時，稽查人員發(fā)現(xiàn)，主管會計神色慌張的從柜子上層抽出一本帳簿，飛快地將該帳簿塞進自己的抽屜里?；槿藛T認為那本帳簿有問題，要求主管會計拿出來。雖經(jīng)再三勸說，主管會計仍不把那本帳交出來。在一位稽查人員與會計交涉時，另一位稽查人員乘機拉開抽屜，取出了那本帳。第一百零九頁，共204頁。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司采取真假兩套帳的手法，從2008年1至12月，共隱瞞銷售額214.5萬元，偷稅36萬元?；榫职凑粘绦?，除令其補繳稅款外，對該公司處以所偷稅款三倍的罰款，并加收滯納金。該公司對稽查局的處罰感到承受不了，經(jīng)多方交涉，稽查局依然沒有改變處罰決定。于是，該公司以稽查人員檢查程序違法和濫用職權(quán)為由，將稽查局告到了法院，要求撤銷稽查局的行政處罰決定。第一百一十頁，共204頁。法庭上的舉證尷尬該公司的主要理由，一是在進行稅務(wù)檢查前，稽查人員未出示稅務(wù)檢查證；二是稽查人員未經(jīng)同意拉開主管會計的辦公抽屜，超越了稅務(wù)檢查權(quán)限，為非法搜查行為。面對該公司的上述兩條指控，稽查局沒有證據(jù)證明稽查人員已出示了稅務(wù)檢查證；稽查局承認稽查人員拉開了主管會計的辦公抽屜，但不認為是非法搜查，而是符合《稅收征管法》第五十四條第一款規(guī)定的。問題探討:你認為稽查局會敗訴嗎？如果會敗訴，其主要原因是什么？納稅人指控稽查人員未出示稅務(wù)檢查證，稽查局沒有證據(jù)證明稽查人員已出示了稅務(wù)檢查證.面對這種情形，你認為應(yīng)該如何應(yīng)對？第一百一十一頁，共204頁。（六）有關(guān)復(fù)議工作中的敗訴風(fēng)險與防范

復(fù)議初步審查受理工作中的風(fēng)險及其防范復(fù)議期間證據(jù)收集與審查中的風(fēng)險及其防范復(fù)議決定撤銷責(zé)令重作中的風(fēng)險及其防范復(fù)議機關(guān)行政不作為中的風(fēng)險及其防范復(fù)議決定文書教示程序中的風(fēng)險及其防范復(fù)議調(diào)解與和解程序中的風(fēng)險及其防范復(fù)議與涉稅刑事審判協(xié)調(diào)中的風(fēng)險及其防范第一百一十二頁，共204頁。稅務(wù)稽查案件復(fù)議處理中的風(fēng)險來源：①在行政復(fù)議過程中，被申請人自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)；②復(fù)議機構(gòu)以依據(jù)規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)；③復(fù)議機關(guān)作出責(zé)令被申請人重新作出稅務(wù)具體行政行為的決定，而被申請人無法重新取得證據(jù)；④復(fù)議機關(guān)認為適用依據(jù)錯誤而作出變更具體行政行為決定，而該決定對納稅人更加不利；⑤復(fù)議調(diào)解與和解程序帶來的瀆職（不征少征、玩忽職守、濫用職權(quán)等）。第一百一十三頁，共204頁。復(fù)議機關(guān)受理環(huán)節(jié)風(fēng)險將形式審查誤當(dāng)實質(zhì)審查，會導(dǎo)致錯誤地不受理案件。形式審查決定是否案件受理：申請人資格條件、申請期間、申請范圍、復(fù)議管轄、起訴審查、法定前置必經(jīng)程序?qū)彶?。實質(zhì)審查決定如何案件處理：執(zhí)法主體是否適格；事實、證據(jù)、理由是否合法；適用法律依據(jù)是否正確；是否符合法定程序；稅務(wù)機關(guān)是否超越職權(quán)或者濫用職權(quán)；執(zhí)法行為有無明顯不當(dāng)。第一百一十四頁，共204頁。復(fù)議案件的調(diào)查取證風(fēng)險某縣稅務(wù)局派檢查人員到本縣某公司進行稅收檢查，查實該公司偷稅11.42萬元。公司認為沒有偷稅。檢查后，縣稅務(wù)局便履行法定程序，于8月11日依法作出并送達《稅務(wù)處罰決定書》，責(zé)令公司于8月26日前補繳全部稅款和滯納金及罰款。第一百一十五頁，共204頁。8月15日公司繳納了全部稅款及滯納金及罰款，同時向上一級稅務(wù)機關(guān)某市稅務(wù)局提交復(fù)議申請。8月19日，市稅務(wù)局對復(fù)議申請決定受理。復(fù)議期間，縣稅務(wù)局出于慎重辦案、弄清事實之考慮，重新派人三次到公司核查情況。市稅務(wù)局也多次下戶檢查，取得重要的證據(jù)資料。12月15日，經(jīng)過復(fù)議，市稅務(wù)局綜合采用以上證據(jù)，作出《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，維持原處罰決定并送達公司。第一百一十六頁，共204頁。復(fù)議機關(guān)不作為的法律風(fēng)險防范無正當(dāng)理由不受理、不審查、不答復(fù)無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不答復(fù)無正當(dāng)理由不確認復(fù)議擔(dān)保的效力性、不答復(fù)第一百一十七頁，共204頁。（七）稅務(wù)行政應(yīng)訴本身的風(fēng)險與防范當(dāng)事人申請財產(chǎn)保全，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定交納保全費用而沒有交納的，人民法院不會對申請保全的財產(chǎn)采取保全措施。除法律和司法解釋規(guī)定不需要提供證據(jù)證明外，被告反駁對方的訴訟請求，應(yīng)提供證據(jù)證明。不能提供相應(yīng)的證據(jù)或者提供的證據(jù)證明不了有關(guān)事實的，可能面臨不利的裁判后果。延期舉證必須申請。訴訟期間被告自行取證無效。除屬于法律和司法解釋規(guī)定的證人確有困難不能出庭的特殊情況外，當(dāng)事人提供證人證言的，證人應(yīng)當(dāng)出庭作證并接受質(zhì)詢。如果證人不出庭作證，可能影響該證人證言的證據(jù)效力，甚至不被采信。第一百一十八頁，共204頁。當(dāng)事人委托訴訟代理人代為承認、放棄、變更訴訟請求，進行和解，提起反訴或者上訴等事項的，應(yīng)在授權(quán)委托書中特別注明。否則，訴訟代理人就特別授權(quán)事項發(fā)表的意見不具有法律效力。被告經(jīng)傳票傳喚，無正當(dāng)理由拒不到庭，或者未經(jīng)法庭許可中途退出法庭的，人民法院將缺席判決。超過期限申請強制執(zhí)行的，人民法院不予受理。被執(zhí)行人沒有財產(chǎn)或者沒有足夠財產(chǎn)履行生效法律文書確定義務(wù)的，人民法院可能對未履行的部分裁定中止執(zhí)行，申請執(zhí)行人的財產(chǎn)權(quán)益將可能暫時無法實現(xiàn)或者不能完全實現(xiàn)。第一百一十九頁，共204頁。被告如何擺正應(yīng)訴心態(tài)被告如何進行應(yīng)訴答辯被告如何進行質(zhì)證和證據(jù)補充被告如何進行交叉提問被告如何進行焦點問題辯論第一百二十頁，共204頁。（一）被告如何擺正應(yīng)訴心態(tài)1、不排斥。稅務(wù)機關(guān)對待稅務(wù)行政訴訟的態(tài)度，首先應(yīng)當(dāng)是不排斥。因為：第一，這是當(dāng)事人的一項合法權(quán)利；第二，這有利于提高執(zhí)法水平；第三，有利于案件的執(zhí)行；第四，有利于推動稅收立法以及法律宣傳。2、高度重視。稅務(wù)機關(guān)對待稅務(wù)行政訴訟應(yīng)當(dāng)高度重視。這是由于稅務(wù)機關(guān)的法律地位和法律責(zé)任，納稅人及其代理人法律意識和水平的提高，稅法的復(fù)雜，法官對稅法的不了解等原因所決定的。第一百二十一頁，共204頁。3、領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)親自出庭并參與協(xié)調(diào)?？偩治募囊髮Π讣闹匾晫Ψㄍ?、對方的尊重有利于案件的溝通與協(xié)調(diào)第一百二十二頁，共204頁。4、慎重選擇訴訟代理人。（1）具有深厚的稅法理論功底（2）熟悉稅收執(zhí)法實踐業(yè)務(wù)（3）具有靈活的溝通能力（4）具有豐富的訴訟經(jīng)驗（5）具有較強的語言表達能力（6）具有敏捷的思維與快速反應(yīng)能力（7）具有堅韌沉著的精神（8）具有謙虛低調(diào)的態(tài)度第一百二十三頁，共204頁。（二）被告如何進行應(yīng)訴答辯為什么要認真答辯：主要是由于法律本身規(guī)定、對法庭和對方當(dāng)事人的尊重、表明態(tài)度以及陳述觀點的需要。如何答辯：注意具有針對性以及盡量簡潔。表述要求是清楚明白、適度靈活；表述技巧是勇于出擊、化解被動。第一百二十四頁，共204頁。在民事訴訟中，答辯期之外，法院通常給予另外的舉證期限。不提交答辯狀的，只要在舉證期內(nèi)舉證即可。稅務(wù)行政訴訟中，答辯期和舉證期為同一個期間。稅務(wù)機關(guān)可以不提交答辯狀，但必須提交作出具體行政行為的證據(jù)和法律依據(jù)，否則將承擔(dān)敗訴風(fēng)險。第一百二十五頁，共204頁。應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、提交哪些應(yīng)訴資料：主要有答辯狀、證據(jù)目錄、證據(jù)（包括違法事實、程序合法性、處罰公正的證據(jù)）以及法律依據(jù)（包括執(zhí)法主體資格及案件管轄權(quán)的法律依據(jù)、稅收實體法的依據(jù)、稅收程序法的依據(jù)）。第一百二十六頁，共204頁。（三）被告如何進行質(zhì)證和補充證據(jù)1、質(zhì)證時間：證據(jù)交換、庭審2、質(zhì)證思路：圍繞證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性和真實性，針對證據(jù)有無證明效力以及證明效力大小，進行質(zhì)證。3、質(zhì)證注意事項：最高院《證據(jù)規(guī)定》第36、39、40、41、42、43、46、48條的有關(guān)規(guī)定4、不予質(zhì)證的情形：第一，納稅人在行政程序中因稅務(wù)機關(guān)要求依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供。第二，納稅人應(yīng)當(dāng)在開庭審理前或者人民法院指定的交換證據(jù)之日提供證據(jù)。逾期提供證據(jù)的，視為放棄舉證權(quán)利的情形。第三，納稅人在第一審程序中無正當(dāng)事由未提供而在第二審程序中提供的證據(jù)。第一百二十七頁，共204頁。（四）被告如何進行交叉提問針對訴請的交叉提問針對法律依據(jù)的交叉提問針對證據(jù)的交叉提問第一百二十八頁，共204頁。（五）被告如何進行焦點問題辯論辯論內(nèi)容：主要圍繞焦點問題展開以及注意用證據(jù)說明論點。一般是指包括主體適格、程序合法、事實清楚、證據(jù)充分、適用法律正確或者處罰適當(dāng)?shù)葍?nèi)容。第一百二十九頁，共204頁。三、稅收執(zhí)法中的瀆職犯罪風(fēng)險與防范（一）關(guān)于涉稅瀆職犯罪案件的現(xiàn)狀與特點第一百三十頁，共204頁。

1、逃稅罪（偷稅罪）2、抗稅罪3、逃避追繳欠稅罪

危害稅收征管罪

4、騙取出口退稅罪5、增值稅發(fā)票犯罪

6、普通發(fā)票犯罪涉稅犯罪

1、稅收瀆職犯罪

（徇私舞弊不征、少征稅款罪；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、

瀆職犯罪出口退稅罪）

稅收職務(wù)犯罪

2、其它瀆職犯罪

（濫用職權(quán)罪、玩忽職守罪、

徇私舞弊不移交刑事案件罪）

貪污賄賂罪（貪污罪、行賄罪、受賄罪、介紹賄賂罪、挪用公款罪、單位行賄罪、單位受賄罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪、集體私分國有資產(chǎn)罪）第一百三十一頁，共204頁。2023/3/17當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)人員犯罪的主要特點：1、在稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)人員職務(wù)犯罪中涉稅瀆職犯罪比較嚴(yán)重。2、在涉稅瀆職犯罪中玩忽職守罪以及濫用職權(quán)占有很大的比例。3、追求不法經(jīng)濟利益、收受或索取賄賂，仍然是稅務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要動機。4、內(nèi)外勾結(jié)，幫助或者伙同納稅人進行發(fā)票違法犯罪活動，給國家造成巨大損失。第一百三十二頁，共204頁。據(jù)了解，在2009年７月到2010年底集中查辦破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序瀆職犯罪的案件中，檢察機關(guān)共立案偵查5841件6664人。其中，國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守造成重大經(jīng)濟損失的犯罪案件4881件，5556人。第一百三十三頁，共204頁。

2009年8月至2010年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪共439起，其中濫用職權(quán)罪76起，玩忽職守罪255起，徇私舞弊不征、少征稅款罪79起，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪25起、徇私舞弊不移交刑事案件罪4起。根據(jù)以上統(tǒng)計，玩忽職守罪占整個涉稅瀆職犯罪的58%。第一百三十四頁，共204頁。涉稅瀆職犯罪的特點

1、涉稅瀆職犯罪呈整體上升趨勢，國稅系統(tǒng)多于地稅。2、涉稅瀆職案件多發(fā)在基層稅收征收管理一線（基層分局）和稅務(wù)稽查部門。3、稅務(wù)管理部門瀆職犯罪呈上升的趨勢，發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅和出口退稅管理領(lǐng)域較多。4、自然人犯罪，串案犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重。5、作案具有持續(xù)性，涉案金額相對較大。第一百三十五頁，共204頁。2023/3/17稅務(wù)人員對瀆職犯罪的模糊認識1、只要不往自己口袋裝錢或者裝物，就不會構(gòu)成犯罪。2、犯罪都是存心去做的故意行為，只要不是“有意識而為之”，就不會構(gòu)成犯罪。3、瀆職罪主要是針對“作為”的過錯定罪，如果無作為或不作為，就能明哲保身，就不會構(gòu)成瀆職犯罪。第一百三十六頁，共204頁。（二）主要涉稅瀆職犯罪案例分析1、濫用職權(quán)罪《刑法》第三百九十七條國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國家機關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。第一百三十七頁，共204頁。濫用職權(quán)案之一：稅務(wù)人員擅自截留稅費高春才，原系河北省廊坊市安次區(qū)國稅局葛漁城分局局長。2005年9月至2007年7月，高春才多次違反規(guī)定，越權(quán)收稅并擅自截留稅費。經(jīng)查明：2005年9月至2006年1月，高春才擅自決定截留本分局代征的教育費附加共104818.94元；2006年2月至2007年7月又擅自征收按照規(guī)定已改由地稅部門征收的教育費附加68174.01元，并且全部截留；2006年2月至2007年7月高又將分局代地稅部門征收的城建稅95022.16元截留了92989.91元。以上費用征收和截留后被高春才用于本單位開支。2007年7月25日，高春才因涉嫌濫用職權(quán)罪被安次區(qū)人民檢察院刑事拘留，9月22日被提起公訴，10月18日，法院認定高春才濫用職權(quán)罪名成立。第一百三十八頁，共204頁。濫用職權(quán)案之二：河南一科長付出慘重代價河南三門峽市國稅局科長盧友壯作為稅務(wù)干部多次濫用職權(quán)，違反規(guī)定給三家空殼公司辦理了稅務(wù)登記變更、一般納稅人資格變更、票種核定等事項，導(dǎo)致1190份增殖稅專用發(fā)票被虛開、涉及金額1.2億，造成國家稅款流失1921萬元的特大職務(wù)犯罪案件。2008年12月河南三門峽市湖濱區(qū)人民法院以濫用職權(quán)罪判處盧友壯有期徒刑1年6個月。第一百三十九頁，共204頁。濫用職權(quán)罪的特點是：1、超越法律賦予的職責(zé)和權(quán)限，違法處理公務(wù)或者違反規(guī)定處理公務(wù)；2、造成了重大損失，超過濫用職權(quán)罪立案標(biāo)準(zhǔn)。3、主觀上明知危害結(jié)果會發(fā)生，但追求或者放任這種結(jié)果的發(fā)生。第一百四十頁，共204頁。在高春才濫用職權(quán)案中，其擅自征收所在單位無權(quán)征收的稅款，又將稅款截留不上交，既違法，又違反規(guī)定，雖然截留的錢款沒有落個人腰包，而是用在了本單位的開支上，但是其行為本身已經(jīng)違法，是瀆職行為。高春才造成公共財產(chǎn)損失累計達26萬余元，已經(jīng)符合濫用職權(quán)罪立案標(biāo)準(zhǔn)第四條規(guī)定：“造成公共財產(chǎn)或者法人、其他組織財產(chǎn)直接經(jīng)濟損失20萬元以上。”因此，高春才的行為已構(gòu)成犯罪。第一百四十一頁，共204頁。2、玩忽職守罪《刑法》第三百九十七條國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國家機關(guān)工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。第一百四十二頁，共204頁。玩忽職守案之一：稅收征管員明知未辦理稅務(wù)登記即非法投入生產(chǎn)卻放任不管玩忽職守

張宏旺，原系河北省張家口市懷安縣地稅局城區(qū)稅務(wù)分局稅收征管員。2004年4月開始，張宏旺按照單位分工，負責(zé)管理懷安縣渡口堡鄉(xiāng)經(jīng)營戶的稅收征管工作。2005年8月，張家口涉黑組織頭目李建安在懷安縣渡口堡鄉(xiāng)開辦了拓鑫選礦廠，在未辦理稅務(wù)登記的情況下非法投入生產(chǎn)。張宏旺進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)了拓鑫選礦廠的情況。但張宏旺因懼怕李的勢力，恐遭打擊報復(fù)，放棄管理職責(zé)，未按照稅務(wù)規(guī)定向該選礦廠下達責(zé)令限期改正通知書、稅務(wù)處理決定書等相關(guān)的稅務(wù)文書，也未向其主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，致使在長達近兩年的時間里非法進行生產(chǎn)，偷稅2714592.66元，給國家造成重大損失并造成了惡劣的社會影響。2009年5月31日，宣化區(qū)院以涉嫌玩忽職守罪對張宏旺立案偵查。第一百四十三頁，共204頁。玩忽職守案之二：稅務(wù)局長發(fā)現(xiàn)發(fā)票使用異常仍予批準(zhǔn)玩忽職守案

周惠民，原系保定市新市區(qū)國家稅務(wù)局市場分局局長。2003年6月至2004年3月，周惠民在對保定市冀華廢舊金屬回收站使用廢舊物資銷售專用發(fā)票審核過程中，在發(fā)現(xiàn)該站使用發(fā)票異常的情況下，仍批準(zhǔn)給該站廢舊物資銷售發(fā)票八次，共計140本3500份，致使該站的夏建國及該站受聘人員劉福來以每張70-80元不等價格賣給多家冶煉企業(yè)，共計2267份，虛開金額224433702.76元，致使這些企業(yè)已向國家抵扣稅款22443370.28元。第一百四十四頁，共204頁。保定市新市區(qū)人民法院于2005年10月25日開庭審理此案，2005年10月25日作出判決。法院認定，周惠民身為國家稅務(wù)機關(guān)工作人員，在工作中不認真履行職責(zé)，未按《河北省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)免稅管理辦法》中“驗舊購新”制度執(zhí)行，給國家造成8125184．76元巨大經(jīng)濟損失，其行為已構(gòu)成玩忽職守罪。被告人周惠民因犯玩忽職守罪被追究刑事責(zé)任。第一百四十五頁，共204頁。

玩忽職守罪的法律特征1、行為違反職責(zé)。2、不履行或不認真履行職責(zé)。不履行職責(zé)是指行為人負有履行職責(zé)的義務(wù)并且有條件可以履行義務(wù)的情況下，不履行職責(zé)；不認真履行職責(zé)，是指行為人對職責(zé)范圍內(nèi)的工作不按職務(wù)要求認真完成，具體表現(xiàn)為：①馬馬虎虎，粗心大意；②草率應(yīng)付、敷衍塞責(zé)；③虎頭蛇尾，不恪盡職責(zé)；④不調(diào)查研究，盲目指揮；⑤懈怠瀆職，拖延擱置，不及時采取有效措施。3、造成了重大損失，超過玩忽職守罪立案標(biāo)準(zhǔn)。4、主觀上因為疏忽大意沒有預(yù)見重大損失的后果，或者已經(jīng)預(yù)見但輕信能夠避免，從而導(dǎo)致重大損失后果的發(fā)生。第一百四十六頁，共204頁。張宏旺在履行職責(zé)過程中面臨一個兩難困境：一方面負有履行職責(zé)的義務(wù)，不履行職責(zé)要負法律責(zé)任，另一方面，履行職責(zé)卻存在很大的困難，可能會受到打擊報復(fù)。在這種情況下，如果張宏旺能將情況向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，由單位研究處理方案，組織人員出面處理稅務(wù)登記工作，就不會出現(xiàn)因脫管造成的稅收流失現(xiàn)象。張宏旺自作主張，一不對違法行為作處理，二不把問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報，不履行有條件履行的職責(zé)，造成的損失自然要歸責(zé)到張宏旺頭上，其玩忽職守的犯罪行為，必然要受到法律追究。張宏旺是因為不履行職責(zé)而犯罪，而周惠民是因為不認真履行職責(zé)而犯罪。周惠民對工作馬馬虎虎，只求形式上過得去，對發(fā)現(xiàn)可能造成國家稅收損失的現(xiàn)象不關(guān)心，未采取措施，致使違法行為失去控制，造成稅收損失，同時也造成了自己的犯罪。第一百四十七頁，共204頁。3、徇私舞弊不征、少征稅款罪

《刑法》第四百零四條：

稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。第一百四十八頁，共204頁。

▲相關(guān)案例：稅務(wù)工作人員收受賄賂后徇私舞弊不征、少征稅款案許國遠，原系諸暨市地方稅務(wù)局稽查局檢查股股長。2004年6月18日，方松巨與諸暨華越房地產(chǎn)開發(fā)公司（簡稱華越公司）簽訂協(xié)議，約定方松巨掛靠華越公司，以華越公司的名義開發(fā)諸暨市區(qū)東昌路1#3#5#住宅樓項目，該項目發(fā)包給以方松巨自己為項目經(jīng)理的八方建設(shè)集團有限公司承建，2005年8月正式竣工。2007年9月，諸暨市地稅局根據(jù)省局統(tǒng)一安排，對全市房地產(chǎn)企業(yè)開展稅收秩序?qū)ｍ椪危?1月至12月間，時任諸暨市地稅局稽查局檢查股股長的許國遠和工作人員夏林雙對華越公司方松巨開發(fā)的東昌路住宅項目進行檢查。第一百四十九頁，共204頁。在檢查過程中，許國遠發(fā)現(xiàn)有鋼材、水泥等“三材發(fā)票”列支成本，并懷疑建筑成本過高。方松巨獲悉后，多次向許國遠求情，并在2007年12月送給許國遠人民幣5萬元和中華香煙2條，許予以收受。事后，許國遠即對東昌路住宅樓項目賬面記載的內(nèi)容予以確認，并根據(jù)賬面情況計算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅，未將本應(yīng)因重復(fù)列支而須剔除的“三材發(fā)票”予以剔除，導(dǎo)致少收企業(yè)所得稅576858.2元。2008年，許國