審計學基礎收入費用課件

學習要點:1.了解主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的審計目標2.熟悉主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的內(nèi)部控制3.掌握主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的審計程序和內(nèi)容4.了解生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的審計目標5.熟悉生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的內(nèi)部控制

6.掌握生產(chǎn)成本、制造費用、主營業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用的審計程序和內(nèi)容

第9章收入、成本和費用審計

第一節(jié)營業(yè)收入審計收入審計收入的審計屬于利潤表審計的范疇，判斷一個企業(yè)的盈利能力的主要依據(jù)是企業(yè)的利潤指標，而利潤的多少是由一定會計期間的各項收入和費用成本共同決定的。收入審計主要包括：主營業(yè)務收入審計、其他業(yè)務收入審計、投資收益審計、營業(yè)外收入審計等。一、主營業(yè)務收入審計

1、主營業(yè)務收入一般存在的錯弊分析

（1）違反收入確認的原則，提早或推遲確認收入

（2）通過對銷售環(huán)節(jié)一系列憑證的偽造變造，虛增收入

（3）對于結算方式不同的銷售采用同樣的方式確認收入，從而產(chǎn)生錯誤

（4）對折扣和折讓的處理不當

（5）對實質重于形式原則把握不夠，將以銷售為形式的融資行為確認收入

（6）利用關聯(lián)方之間的銷售，隨意調(diào)節(jié)利潤

3．銷售業(yè)務的內(nèi)部控制及測試

（1）銷售合同的控制

（2）銷售業(yè)務程序控制

（3）銷售價格的控制

（4）憑證和記錄控制

（5）恰當?shù)氖跈鄬徟?/p>

（6）按月寄出賬單

4．主營業(yè)務收入的實質性測試

(1)取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計其是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，以實現(xiàn)“機械準確性”的審計目標。(2)查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法是否符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定(3)運用分析性復核審計方法并驗證產(chǎn)品銷售收入的總體合理性(4)獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現(xiàn)象，以實現(xiàn)“發(fā)生額的估價合理性和正確性”的審計目標。

1．其他業(yè)務收入一般存在的錯弊分析

（1）其他業(yè)務收入入賬時間提前或拖后

（2）其他業(yè)務收入入賬金額不正確，漏記、虛增、隱瞞其他業(yè)務收入

（3）其他業(yè)務收入列示的內(nèi)容、范圍不符合規(guī)定

（4）其他業(yè)務收入的會計處理不規(guī)范

二、其他業(yè)務收入審計

2．其他業(yè)務收入審計的目標

（1）確定其他業(yè)務收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整（2）確定其他業(yè)務收入的計算和會計處理是否正確；（3）確定其他業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當

3．其他業(yè)務收入的實質性測試

(1)獲取或編制其他業(yè)務收支明細表

(2)與上期其他業(yè)務收入比較，了解重大波動的原因，分析其合理性

(3)抽查大額其他業(yè)務收入項目

(4)審查異常的其他業(yè)務收入項目

(5)必要時，實施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當，對于重大跨期項目作必要的調(diào)整

(6)確定其他業(yè)務收入是否已在利潤表上恰當披露

第二節(jié)成本費用的審計

一、制造成本的審計

1．生產(chǎn)成本和制造費用一般存在的錯弊分析

(1)將不屬于產(chǎn)品成本負擔的費用支出列入直接材料、直接人工費用等成本項目中（2）將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的費用全部列作本期成本項目（3）利用職權虛增、虛減生產(chǎn)成本

（4）其他舞弊和欺詐方式

2.成本會計制度的內(nèi)部控制測試

(1)直接材料成本符合性測試(2)直接人工成本符合性測試(3)制造費用符合性測試(4)生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的符合性測試

3．生產(chǎn)成本和制造費用的實質性測試(1)直接材料的實質性測試

(2)直接人工的實質性測試

(3)制造費用的實質性測試(6)檢查城建稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加稅費額。(7)復核各項稅費與應交稅金，其他應交款等項目的勾稽關系。(8)確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。(9)確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上恰當披露。

三、期間費用審計

1．期間費用一般存在的錯弊分析(1)將不應該記入期間費用的費用支出記入期間費用(2)任意擴大開支范圍，提高開支標準(3)虛列期間費用(4）用期間費用隱匿銷售收入并將資金占為己有

2．銷售費用審計

銷售費用的實質性測試程序一般有：(1)獲取或編制銷售費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。(2)確定銷售費用的項目設置和開支標準是否符合有關規(guī)定，查明其項目設置是否劃清了銷售費用與其他費用的界限；有關費用支出是否按規(guī)定標準列支。(3)將本期銷售費用與上期銷售費用進行比較，并將本期各月的銷售費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，并作適當處理。3．管理費用審計

管理費用的實質性測試程序一般有：（1）獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細賬和總賬核對相符；（2）將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；（3）選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整；

（4）驗明管理費用是否已在利潤表上恰當披露

。4．財務費用審計

財務費用的實質性測試程序一般有：（1）獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。（賬表核對）（2）將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。（分析性復核）（3）檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。（4）檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。（5）檢查“財務費